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1、浅谈虚假贸易背景银行承兑汇票及贴现的计算机审计方法浅谈虚假贸易背景银行承兑汇票及贴现的计算机审计方法 银行承兑汇票是以信用为基础的中间业务，客户申请银行承兑汇票必须有真实合法的商品贸易背景。近期审计发现，有些客户基于种种目的，常常利用虚假商品贸易背景的方式，通过缴付一定比例的保证金存款来获取银行承兑汇票，然后再到商业银行办理贴现，套取商业银行信贷资金用于其它方面，给商业银行票据业务经营带来了潜在风险，需引起有关方面的关注，银行承兑汇票及贴现业务的审计也成为金融审计的重要内容，我们在既往的金融系统审计工作中，利用计算机技术对该项业务进行了认真的审计和探索，取得了较好的经验和成果。一、审计所需资料
2、(一)银行承兑合同表。该表反映商业银行在某个时期办理银行承兑汇票的流水记录，表中含盖了银行承兑汇票的办理银行名称、出票人名称、收款人名称、收款人开户行、汇票金额、保证金金额等要素内容。(二)法人代表基本信息表。该表反映商业银行信贷客户法人基本情况的流水记录，表中含盖了客户名称、法人代表名称、身份证号码等要素内容。(三)对公存款流水表。该表反映商业银行在某个时期办理企事业单位存款的存取款明细流水记录，表中含盖了企事业单位存取款活动中的单位名称、存款账号、开户银行、存取款时间、存取款金额、存取款方向、流水号等要素内容。(四)地税部门营业税入库流水表。该表反映地税部门在某个时期征收纳税人营业税入库的
3、明细流水记录，表中含盖了入库营业税税票的纳税人名称、税款所属期起、税款所属期止、入库税金、入库时间等要素内容。(五)国税部门增值税专用发票开具流水表。该表反映国税部门征管的一般纳税人在某个时期开具增值税专用发票的明细流水记录，表中含盖了增值税专用发票的销货单位名称、发票时间、价款、税金、价税合计等要素内容。(六)法人借款凭证表。该表反映法人单位在商业银行某个时期贷款和贴现的明细流水记录，表中含盖了贷款和贴现的客户名称、借款日期、到期日、贷款类别、借款金额(或贴现金额)、贷款余额等要素内容。二、计算机审计思路及方法(一)筛选银行承兑票的出票人和收款人，查找出票人和收款人互相开票的流水记录。客户为
4、获取商业银行的银行承兑汇票，常常签订互为供应商和采购商的虚假贸易合同，相互在商业银行申请签发银行承兑汇票，以此非法获取商业银行的信用资金。审计中抓住贸易合同的供应商、采购商交互对等的特征和银行承兑汇票的出票人、收款人交互对等的特征思路，将商业银行的银行承兑合同表导入数据库中，利用数据库的查询功能，以银行承兑合同表的出票人和收款人为关联字段，把银行承兑合同表进行自连接，按出票人等于收款人的条件，筛选客户之间相互开具银行承兑汇票的流水记录，进而发现虚假贸易背景银行承兑汇票的疑点问题。(二)利用法人代表基本信息数据，检索不同客户同一法人代表的银行承兑汇票流水记录。部分法人代表在工商部门登记注册1家公
5、司后，又陆续以同一法人代表名义登记注册若干家公司，再以同一法人代表不同公司名义签定虚假贸易合同，在商业银行申请签发银行承兑汇票，以此非法获取商业银行的信用资金。审计中根据银行承兑汇票的出票人和收款人虽不是同一公司，但为同一法人代表的特征思路，将商业银行的银行承兑合同表、法人代表基本信息表导入数据库中，利用数据库的查询功能，以银行承兑合同表的出票人、收款人和法人代表基本信息表的客户名称为关联字段，把银行承兑合同表和法人代表基本信息表进行关联，查询银行承兑合同表的出票人、收款人的法人代表名称、身份证号码，并以出票人的身份证号码等于收款人的身份证号码为条件，筛选不同客户同一法人开具银行承兑汇票的流水
6、记录，进而锁定虚假贸易背景银行承兑汇票的疑点线索。(三)监测客户对公存款的贴现资金流向，查找贴现资金回流出票人账户的流水记录。部分银行承兑汇票的出票人和收款人存在着某种关联公司关系，常常以无真实的商品贸易合同申请签发银行承兑汇票，银行承兑汇票开出后即以虚假贴现资料，在商业银行办理银行承兑汇票贴现，且收款人在贴现资金进账的当日或次日即将贴现所得资金全额或大额转出，进入银行承兑汇票出票人账户中，套取商业银行的经营资金。审计中按照客户银行承兑汇票即开即贴特征和贴现资金回流特征的思路，将对公存款流水表导入数据库中，利用数据库的查找功能，沿着资金流向的主线，以出票人和收款人对公存款流水表的存取款时间、存
7、取款金额、流水号、存取款方向为条件字段，筛选银行承兑汇票收款人即贴现人的贴现资金转入出票人账户的流水记录，进而断定虚假贸易背景银票及贴现业务的违规问题。(四)借助地税征管信息，关联不同管理部门数据，揭露虚开建筑业统一发票办理贴现问题。客户以虚假建筑安装劳务合同办理银行承兑汇票后急于变现，将贴现资金用于转存续开银行承兑汇票保证金存款、对外私下融资、房地产开发、长期投资、转入法人代表或关系人个人账户等方面，往往利用虚开建筑业统一发票的方式办理票据贴现，套取商业银行货币资金。审计中依据客户利用虚开建筑业统一发票办理贴现特征的思路，将商业银行法人借款凭证表和地税部门营业税入库流水表导入数据库中。首先利
8、用数据库的查询功能，将商业银行法人借款凭证表按照客户名称分组汇总借款金额(或贴现金额)，汇总金额条件是贷款类别为“银行承兑汇票贴现”字样，汇总的借款金额(或贴现金额)是客户应该账面反映的营业收入；其次利用数据库的查询功能，将地税部门营业税入库流水表按照纳税人名称分组汇总入库税金，汇总入库税金条件是纳税人名称相似于“建筑”、“安装”、“工程”、“装饰”等字样，并按汇总入库税金除以0.03 ，倒推客户申报纳税的账面营业收入，与票据贴现汇总反映客户账面的营业收入比对，筛选票据贴现汇总反映客户账面营业收入远远大于汇总入库税金倒推客户账面营业收入明细记录，做为客户虚开建筑业统一发票办理贴现的疑点线索。(
9、五)借助国税征管信息，关联不同部门数据，揭露虚假增值税专用发票办理贴现问题。客户以虚假商品贸易合同办理银行承兑汇票后急于变现，将贴现资金用于转存续开银行承兑汇票保证金存款、对外私下融资、房地产开发、长期投资、转入法人代表或关系人个人账户等方面，往往利用虚假增值税专用发票办理贴现，套取商业银行货币资金。审计中依据客户利用虚假增值税专用发票办理贴现特征的思路，将商业银行法人借款凭证表和国税部门增值税专用发票开具流水表导入数据库中。首先利用数据库的查询功能，将商业银行法人借款凭证表按照客户名称分组汇总借款金额(或贴现金额)，汇总金额条件是贷款类别为“银行承兑汇票贴现”字样，汇总的借款金额(或贴现金额
10、)是客户贴现反映的销售额；其次利用数据库的查询功能，将国税部门增值税专用发票开具流水表按照销货单位名称分组汇总价税合计金额，即为客户增值税专用发票反映销售额，与客户贴现反映的销售额比对，筛选客户贴现反映的销售额远远大于增值税专用发票反映销售额明细记录，即为虚假增值税专用发票办理贴现的疑点线索。三、开展计算机审计的两点启示(一)抓住源头。我们常说饮水思源，审计工作也是如此，我们只要掌握事物发展的规律，洞悉被审计单位的业务循环流程，抓住违规经营业务的源头，就能顺藤摸瓜找出问题所在。比如无真实贸易背景银票及贴现问题，我们就应该想到贸易背景真实性体现在销售环节和发票开具上，再引伸到税收征管环节反映出的
11、税金入库情况，只有这样抓住业务经营循环的源头，才能把不同部门的电子数据串联起来、关联起来，也才能全面地、深入地揭露银行承兑汇票经营中存在的违规问题，起到事半功倍的效果。(二)拓宽思路。通过近几年的计算机审计实践，最深的体会就是要拓宽计算机审计思路，在摸清被审计单位信息系统及相关部门信息系统之间内在联系的基础上，按照违规问题类型梳理思路，在表面彼此孤立的电子数据中找出相互联系的特征，进而抓住不同数据间的内在关联关系作为突破点，如客户贴现资金回流出票人账户问题，我们就没有直接对信贷业务数据中的票据贴现业务进行检查，而是利用客户存款资金源于票据贴现资金转入，即站在商业银行信贷经营的另一侧面-存款业务数据入手，通过对存款业务数据的筛选，检查票据贴现资金的流向、用途，从信贷数据之外去检查违规办理票据贴现业务问题，实现计算机审计思路的拓宽。
