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1、高级财务会计,第二篇 外币交易与外币财务报表折算,第八章 外币交易会计,学习目标1理解外币、汇率及等外币业务中的基本概念；2熟悉记账本位币、汇兑损益的选择和核算原则；3掌握外币交易业务的会计处理。,第一节 外币及汇率概述,企业主要收、支现金的经济环境,记账本位币：企业经营所处的主要经济环境中的货币。,企业通常应选择人民币作为记账本位币；业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币；编报的财务报表应当折算为人民币。,CAS 19 规定：,焦点:,记账本位币如何确定？记账本位币可否变更？,（二）记账本位币的确定,该货币主要影响商品或劳务的销售价格该货币主要影响商品或劳
2、务的人工、材料和其他费用融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币,一般企业确定记账本位币时应考虑的因素,A企业70%以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口，其商品销售价 格主要受欧元的影响。所以，A企业应选择欧元作为记账本位币。B企业的原材料采购以澳元结算，融资获得的经营所需大部分营运资金也以澳元计价。该企业应选择澳元作为记账本位币。,举例：,“境外经营”确定记账本位币时应考虑的因素,企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，其所选定的记账本位币不同于企业的记账本位币。,企业选定记账本位币一般要考虑的因素，以及：境外经
3、营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸；境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重；境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以 随时汇回；境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。,境外经营,（三）记账本位币的变更,一般原则,变更条件,与确定记账本位币有关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化，即：企业主要产生和支出现金的环境发生重大变化，使用新环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的经济结果。,记账本位币一经选定，一般不得随意变更。,外币交易,外币报表折算,买入或卖出以外币计价的商品或劳务 外币资金的借入或借出其他以外币计价
4、或者结算的交易,外币业务,直接标价法 间接标价法,（一）汇率的标价方法,汇率，又称汇价，是以一国货币表示另一国货币的价格。亦即将一国货币换算成另一国货币的比率。,（二）汇率的种类,固定汇率、浮动汇率现行汇率、历史汇率、平均汇率即期汇率、即期汇率的近似汇率、远期汇率,（一）外币统账制,第二节 外币业务的记账方法,对每笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率折算为记账本位币。除了外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，月末再将各外币账户的外币余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币金额与账面记账本位币金额的差额，确认为汇兑损益。,（二）外币分账制,企业在外币业务发生时，直接按照原币记账
5、，不需要按一定的汇率折算成记账本位币，月末再将所有原币的发生额按一定的市场汇率折算为记账本位币，并确认汇兑损益。,条件,适用,按币种分设账户，分币种核算损益,外币交易频繁、外币币种较多的金融企业,注意:目前绝大多数企业采用外币统账制,汇兑差额,根据其业务划分,发生的外币业务折算为记账本位币记账时，同一笔外币金额在不同时间采用不同汇率而产生的记账本位币的差额；不同货币兑换时，不同货币采用的汇率不同而产生的折算为记账本位币的差额。,交易损益,兑换损益,调整损益,报表折算损益,根据其是否实现划分,已实现损益,未实现损益,含义,类型,确认,是否计入当期损益？,理解的关键,外币交易会计处理的两种观点,企
6、业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为一项交易的两个阶段。,前提,方法,汇率变动的影响调整销售收入或购货成本,商品的购销、货款的结算非同时进行。,问题,汇兑损益如何确认？,两笔交易观,企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为两项交易。,汇率变动的影响确认为汇兑损益,一笔交易观,例 一笔交易观与两笔交易观的比较,一笔业务观,两笔业务观,（一）外币账户的设置,外币交易的会计处理,（二）外币交易会计处理原则,采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币，或按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近 似的汇率,确定各外币账户的期末报告价值；确认汇兑损益。,确定各外币账户的期末记账本位币应有余额；根据应有余额与现有余额之间的差额，确认汇兑损益。,（三）外币交易会计处理举例,账务处理,“银行存款美元户”期末调账略,外币结算的商品交易,（三）外币交易会计处理举例,账务处理,外币计价的借贷业务,（三）外币交易会计处理举例,15600,15400,账务处理,外币兑换业务,（三）外币交易会计处理举例,账务处理,外币资本投入,
