《关税强制执行、关税担保与保全课件.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《关税强制执行、关税担保与保全课件.ppt（47页珍藏版）》请在三一办公上搜索。
1、,关税强制执行,关税的担保,章关税强制执行、关税担保与保全,关税的保全措施,一、关税强制执行的概念,关税强制执行是指海关对未来在关税缴纳期限内履行关税给付的关税纳税义务人，采取强制措施以迫使其履行纳税义务的行政行为。海关征收关税的决定海关专用缴款书一经填发即发生法律效力。关税纳税义务人未在关税缴纳期限内缴纳税款，即构成滞纳。为保证海关征收关税决定的有效执行和国家财政收入及时入库，海关法赋予关税的纳税义务人强制执行的权利。,二、关税强制执行的类别,关税强制执行按其执行人能否取代相对人所应为的行为为标准，可以分为直接强制和间接强制。1.直接强制 直接强制是指行政机关直接通过自己的强制力使相对人应当
2、履行的义务得到履行。关税制度中的直接强制实施的对象只有相对人的财物。,二、关税强制执行的类别,2.间接强制 间接强制是指海关不直接通过自己的强制力措施促使相对人履行义务，而是通过其他间接强制措施达到强制执行目的。间接强制分为有代执行和执行罚两种。（1）代执行：代执行又称代履行，是相对人不履行法定义务时，行政机关自行或请第三人代为履行的行政行为。,二、关税强制执行的类别,2.间接强制（2）执行罚：执行罚又称罚援、强制金、怠金等，是指行政机关对不履行法定义务的相对人课以一定数额的货币给付义务，以促使其履行义务的行政行为。关税法律制度中的间接强制措施只有执行罚，即征收关税滞纳金。,三、关税滞纳金,1
3、.概念 关税滞纳金是海关对未在关税缴纳期限内履行其关税给付义务的纳税人，采取课以滞纳税额一定比例的货币给付义务的行政行为。征收滞纳金的行为在行政法学中属于执行罚的强制措施，不同于海关行政处罚。,三、关税滞纳金,2.滞纳金的计算 按照“一旦滞纳，永远滞纳”的原则，滞纳期间的节假日也应计入滞纳天数，一律计征滞纳金。海关法规定，自关税缴纳期限到期之次日起（填写税款缴款书15日起，当日不计入），到纳税人缴清滞纳税款之日止，按日征收滞纳税额0.5的滞纳金。,三、关税滞纳金,3.滞纳金的减免 为了提高行政效率，海关对滞纳金的征收同样也规定了起征点，滞纳金的起征点与关税的起征点相同，均为人民币50元。不足人
4、民币50元的免予征收，超过50元的按实际滞纳金金额征收。遇有一些特殊情况，纳税人无力缴纳的，可向海关申请减免。由海关按规定决定批准与否。,四、关税强制缴纳,关税强制缴纳是海关对未履行关税给付义务的纳税人采取的一种直接取得应纳关税款项的行政强制行为，属于对相对人的财物的直接强制行为。海关法授权海关可以采取的关税强制缴纳有两种方法：强制扣缴和变价抵缴。,四、关税强制缴纳,1.强制扣缴 强制扣缴是海关自行或向人民法院申请，从纳税人的存款中直接强行划拨应纳税款缴人国家金库的行政行为。强制扣缴应当通过纳税人的开户银行或纳税人有存款的其他金融机构进行。强制扣缴的金额应当是纳税人应当缴纳的全部税款金额。强制
5、扣缴以纳税人在银行或其他金融机构有存款为前提，否则将无法实际执行。,四、关税强制缴纳,2.变价抵缴 变价抵缴是海关将纳税人所拥有的货物提取变卖，以所得价款缴纳应当缴纳关税税款的行政强制行为。变卖所得价款抵缴税款的同时，应扣除变卖、运输、仓储、装卸等费用，扣除后有余款的，应当自变卖之日起的一年内交还纳税人。纳税人超过一年未向海关申请返还的，应视为纳税人放弃权利，由海关上缴国家金库。变卖价款不足以抵缴税款时，海关有权继续追缴不足部分税款。,四、关税强制缴纳,2.变价抵缴 海关法规定的关税变价抵缴的对象包括两类：一类是应税货物，即构成滞纳的货物。应税货物只有在实行关税先纳制，即在有关货物尚未放行时，
6、才能采用；另一类是纳税人的其他货物或财产。即其他进出口货物。如果滞纳税款的纳税人有另外一批货物正在办理进出口通关手续，海关有权将其依法变卖；如果纳税人没有正在办理通关手续的货物，也可以将纳税人拥有所有权的其他财产予以变卖。,四、关税强制缴纳,强制缴纳是一种较强烈的具体行政行为，应严格依法律程序采取。海关法规定，只有纳税人在海关填发关税缴款书之日起的三个月仍未缴纳关税时，海关才可以采取强制缴纳措施。,四、关税强制缴纳,3.强制缴纳的执行顺序 海关在强制执行中，应当遵循在保证国家税收的前提下，尽可能给相对人造成最小的损失的原则，一般应当优先采用强制扣缴的方法，只有在纳税人的银行或其他金融机构中没有
7、足够的存款时，才应考虑采取变价抵缴的方法。,四、关税强制缴纳,3.强制缴纳的执行顺序 海关在采取强制缴纳措施的同时还应征收没有缴纳的滞纳金。滞纳金不属于行政处罚，不适用“一事不再罚”的原则。滞纳金应当计算到海关可以采取强制缴纳措施之日，即海关填发关税缴款书之日起的3个月为止。滞纳金应随同关税收入一同缴人中央国家金库。,四、强制执行程序,1.通知或告诫纳税人 海关在填发关税缴款书中已载有纳税人应当缴纳关税的期限和逾期缴纳将征收滞纳金的通知。征收滞纳金不需另行事先告诫纳税人。但对于强制扣缴和变价抵缴，海关应在执行前通知纳税人海关将采取的强制征收的方法和执行日期，给纳税人一个自己履行纳税义务的机会。
8、,四、强制执行程序,2.执行准备 纳税人经告诫在限期内仍未履行纳税义务，海关即可采取强制缴纳的措施。采取强制扣缴和变价抵缴的方法都需要其他机构协助执行，海关应将执行决定制作强制执行决定书，或协助执行书。,四、强制执行程序,3.强制执行的实施 海关征收滞纳金的强制措施的程序比较简单，一般只要填写滞纳金缴款书，送达关税纳税义务人即可。海关实施关税强制缴纳措施过程中，应当遵守以下程序：（1）出示执行依据：负责执行任务的海关公务员应向有关协助机构出示强制执行决定书，或协助执行书。（2）表明身份：负责执行任务的海关公务员还应向执行现场有关人员出示执行人员的工作证，证明其身份。,四、强制执行程序,3.强制
9、执行的实施（3）采取强制执行措施：海关在采取变价抵缴行政措施时，在具备拍卖条件的地方应以拍卖方式出售有关货物。拍卖的价款在扣除运输、装卸、储存等费用和关税、进口环节国内税后，有余款的，应自货物变卖之日起1年内，经纳税义务人申请，予以发还。逾期元人申请的，应视为放弃，余款上缴国库。,四、强制执行程序,向人民法院申请强制执行的方法适用于海关自行执行有困难或不宜由海关自执行的情况。海关应将强制执行的书面决定和申请强制执行书等有关法律文书送交人民法院。人民法院收到有关法律文书之后有权予以审查。经审查认为强制行为合法、适当的，由人民法院依法执行。经审查发现行政行为有错误的，可以发还海关复议。,关税强制执
10、行,关税的担保,第九章 关税强制执行、关税担保与保全,关税的保全措施,一、关税担保的概念,1.概 念：关税担保是指为保障关税的征收，海关要求或准以设定财产确保在一定期限内履行关税纳税义务的行政行为。2.关税担保与民事担保：（1）联系：都属于对债的担保，民事法律制度中有关债权的担保的许多法律性质（例如债的担保的从属性、补充性）也同样存在于关税担保中。,一、关税担保的概念,2.关税担保与民事担保：（2）区别：担保标的不同：民事担保是民事法律行为，其标的属于私法上的债；关税担保是行政行为，其标的属于公法上的债。依据的法律不同：民事担保的法律依据是担保法，而关税担保依据的是海关法、行政法规、海关规章。
11、,一、关税担保的概念,2.关税担保与民事担保：（2）区别：意愿主体不同：民事法律行为的原则是当事人“意思自治”，因此，民事担保是在债权债务人都自愿的条件下的行为；而关税担保可以是应纳税义务人的要求海关准予其提供担保，也可以是海关单方面要求纳税义务人提供担保。,一、关税担保的概念,2.关税担保与民事担保：（2）区别：违约责任不同：民事担保未能兑现，债权人只能通过向人民法院提出请求的方式追究违约人的民事责任；而关税担保未能兑现，海关有权直接对担保人和被担保人实施行政强制执行措施或实施行政制裁。,二、关税担保的种类,1.保证：保证是以关税纳税人以外的第三人作为保证人，向海关承诺履行关税纳税义务的承诺
12、。保证属于人的担保。当关税纳税人（被担保人）不履行或无能力履行其纳税义务时，海关有权要求保证人以其财产履行纳税义务。关税担保中的保证是要式行为，应当以书面形式，即保证函作出。保证金一般不超过被担保的货物按海关确定的价格、税率计算出的应纳税额（包括关税和进口环节国内税）。,二、关税担保的种类,2.现金：作为担保的现金称为保证金。保证金是纳税人为保证履行关税纳税义务而交付一定数额金钱的担保形式。保证金属于物的担保。纳税人不履行或无能力履行纳税义务时，海关可以将该财产变价，关税纳税义务应当从中优先得到清偿。保证金不需要变价就可以直接用以履行纳税义务，关税担保通常采取收取保证金的方式。保证金包括人民币
13、和可自由兑换货币。,二、关税担保的种类,3.质押：质押，亦称质权，是海关为担保关税纳税义务而占有纳税人或第三人的财产。海关法明确规定可以出质的财产包括汇票、本票、支票、债券、存单。以汇票、本票、支票、债券、存单等有价证券出质的担保，也属于物的担保。,二、关税担保的种类,4.其他财产和权利：海关法对纳税人是否可以以其他动产和不动产质押或抵押担保，并未明确规定，仅原则性规定可以“海关依法认可的其他财产、权利”提供担保。,三、关税担保的范围,1.海关归类、估价不明确，要求提前放行货物的；2.办理通关手续的进出口货物不能交验有关单证（如发票、合同、装箱清单等），而货物已运抵口岸亟待提取或发运，要求海关
14、先放行货物，后补交有关单证的；通关时未能提交减免税证明或其他需交验的单据的货物；3.正在向海关申请减兔税手续，而货物已运抵口岸，亟待提取或发运，要求海关缓办进出口纳税手续，先期放行货物的；,三、关税担保的范围,4.实行关税后纳制的货物；5申请缓纳税款的；6暂时进出口货物（包括ATA单证册项下进出口货物）7经海关同意，将海关未放行的货物暂时存放于海关监 管区之外的场所的；8其他尚未办结海关手续的海关监管货品，例如海关转 关运输货物、保税货物等。,四、关税担保人的资格,银行和非银行金融机构可以作为海关事务担保的保证人。对于银行和非银行金融机构以外的其他人，海关法并未做禁止性规定，根据（海关法的规定
15、可以在其他有关海关管理事务的法律、行政法规中加以规定，也可以由海关根据具体情况自由裁量。海关有理由认为担保人没有履行纳税义务的能力时，可以拒绝其作为保证人。国家机关不得作为担保人，担保人应当在担保期限内承担担保责任。,五、关税担保的申请和审核,申请关税担保应当向办理通关手续的海关提出。以保证函担保的，应递交担保函一式两份。海关在收到申请后应审核担保人的资格。例如，担保人有无履行关税担保义务的能力，是否有违反担保的先例。对于担保范围中第2、3项，其担保的期限一般不得超过20天。采用保证金方式担保的，海关收取保证金后应当出具收据。对业务量较大的纳税人，海关可以考虑接受其总申请和总担保。,六、关税担
16、保的撤消,未能在担保期限内履行纳税义务的，海关可以采取以下措施：1.将保证金充抵税款，责令申请人向海关补办有关手续，并根据情况依法处以罚款；2.责令担保人缴纳税款；3.采取强制执行措施，并处以罚款；4.暂停或取消报关企业或有关报关员的报关资格。,关税强制执行,关税的担保,第九章 关税强制执行、关税担保与保全,关税的保全措施,一、关税保全措施的概念,关税保全措施是指海关为保证关税及时、足额收缴人库，防止关税纳税义务落空，而对关税纳税人采取的收存其财产或限制其财产转移的行政行为。海关法规定的关税保全措施有冻结财产和扣留。关税保全措施主要是防止关税缴纳期限尚未到期，或者虽然已经滞纳但没有达到海关可以
17、采取强制缴纳措施的时限，或者在减免税货物的海关监管年限内、保税货物的监管期限内，纳税人将其应税货物及其他财产转移、藏匿，致使关税纳税义务落空。,二、关税保全措施的种类,1.冻结财产 冻结财产是暂时停止支付关税纳税人的开户银行或其他金融机构中的存款的强制措施，是海关针对关税纳税人的存款行使的行政强制权。海关法授权海关的冻结财产仅限于相当于应纳税额的部分存款。海关通知纳税人开户银行或其他金融机构，要求其在纳税人存款中保留不少于应当缴纳的税额，停止支付这部分存款并禁止其汇人和汇出。,二、关税保全措施的种类,2.扣留 扣留是把相对人的财产移送至适当的地方加以看管，是对其财产占有、使用和处分的权利的暂时
18、限制。扣留不同于没收，后者是其所有权的永久转移。扣留也不同于海关不放行货物。海关不放行有关货物是因为该货物没有办结全部海手续。如果货物或财产可以分割，应当分割出相当于应纳税款的部分货物或财产，如果货物或财产不可分割，则可以是全部货物或财产。,三、采取关税保全措施的条件,1.关税纳税人有明显转移、藏匿其应税货物、财产的迹象 采取失税保全措施的目的是防止因纳税人转移、藏匿应税货物以及其他财产，致使关税纳税义务落空，因此必须是在规定的纳税期限内，发现有明显迹象表明纳税人正在转移、藏匿应税货物以及其他财产，如果不加以制止则很可能发生关税落空。海关不能凭空想象，或是道听途说，就草率决定采取关税保全措施。
19、,三、采取关税保全措施的条件,2.海关责令纳税人提供担保，纳税人不能提供纳税担保 海关发现关税纳税人正在转移、藏匿应税货物以及其他财产时，首先应当责令纳税人担保，这种担保属于保全担保。如果纳税人能够提供担保，则关税的征收就有保障，海关元须采取关税保全措施。只有纳税人不能提供纳税担保时，海关才可以采取关税保全措施。,四、关税保全措施的执行程序,1.扣留货物的执行程序：（1）执行前通知被执行人（2）执行时应当通知其法定代表人或主要负责人到场，拒不到场的，不影响执行。（3）执行时应由两名或两名以上海关公务员实施。（4）对于因执行扣留措施而扣留的货物，海关应当出具扣留凭单。,四、关税保全措施的执行程序
20、,1.扣留货物的执行程序：,被执行人,执行扣押货物,负责人到场,负责人拒不到场,2人以上,海关,扣留凭单,通知,扣留凭单,四、关税保全措施的执行程序,2.冻结财产的执行程序：海关在采取冻结财产的保全措施时，以及扣留的标的物不处于纳税人的直接控制之下时，需要银行、其他金融机构或者直接控制被执行货物的当事人的协助执行，海关应在执行前将冻结决定作成冻结财产的执行决定书，或协助执行书。在实际执行时，负责执行任务的海关公务员应当向有关协助机构的有关人员出示执行人员的工作证，表明身份，同时出具冻结财产执行决定书。,五、关税保全措施的解除,纳税人履行关税纳税义务或者提供担保后，海关应当立即解除关税保全措施。
21、扣押货物的，应当返还物品；提供担保的，应当解除担保；冻结财产的，应当予以解冻。所谓“立即”，应当是指纳税人履行纳税义务的当天，考虑到有时纳税人缴纳税款时可的临近下班，可以不超过纳税人履行纳税义务后的24小时。,五、关税保全措施的解除,纳税义务人在纳税期限届满仍未履行纳税义务的，海关可以采取关税强制缴纳措施。采取冻结纳税人存款的保全措施的，可以书面通知其开户银行或者其他金融机构从其暂停支付的存款中扣缴税款；采取扣留纳税人货物货或其他财产的保全措施的，可以将扣留的货物或者其他财产予以变卖，以变卖所得抵缴税款。海关强制执行后，应当立即解除保全措施。,五、关税保全措施的解除,海关采取关税保全措施不当；
22、或者纳税人在规定期限内缴纳税款，海关未立即解除关税保全措施，致使纳税人的合法权益遭受损失的，海关应当依照国家赔偿法的规定承担赔偿责任。,1、最孤独的时光，会塑造最坚强的自己。2、把脸一直向着阳光，这样就不会见到阴影。3、永远不要埋怨你已经发生的事情，要么就改变它，要么就安静的接受它。4、不论你在什么时候开始，重要的是开始之后就不要停止。5、通往光明的道路是平坦的，为了成功，为了奋斗的渴望，我们不得不努力。6、付出了不一定有回报，但不付出永远没有回报。7、成功就是你被击落到失望的深渊之后反弹得有多高。8、为了照亮夜空，星星才站在天空的高处。9、我们的人生必须励志，不励志就仿佛没有灵魂。10、拼尽
23、全力，逼自己优秀一把，青春已所剩不多。11、一个人如果不能从内心去原谅别人，那他就永远不会心安理得。12、每个人心里都有一段伤痕，时间才是最好的疗剂。13、如果我不坚强，那就等着别人来嘲笑。14、早晨给自己一个微笑，种下一天旳阳光。15、没有爱不会死，不过有了爱会活过来。16、失败的定义：什么都要做，什么都在做，却从未做完过，也未做好过。17、当我微笑着说我很好的时候，你应该对我说，安好就好。18、人不仅要做好事，更要以准确的方式做好事。19、我们并不需要用太华丽的语言来包裹自己，因为我们要做最真实的自己。20、一个人除非自己有信心，否则无法带给别人信心。21、为别人鼓掌的人也是在给自己的生命
24、加油。22、失去金钱的人损失甚少，失去健康的人损失极多，失去勇气的人损失一切。23、相信就是强大，怀疑只会抑制能力，而信仰就是力量。24、那些尝试去做某事却失败的人，比那些什么也不尝试做却成功的人不知要好上多少。25、自己打败自己是最可悲的失败，自己战胜自己是最可贵的胜利。26、没有热忱，世间便无进步。27、失败并不意味你浪费了时间和生命，失败表明你有理由重新开始。28、青春如此华美，却在烟火在散场。29、生命的道路上永远没有捷径可言，只有脚踏实地走下去。30、只要还有明天，今天就永远是起跑线。31、认真可以把事情做对，而用心却可以做到完美。32、如果上帝没有帮助你那他一定相信你可以。33、只
25、要有信心，人永远不会挫败。34、珍惜今天的美好就是为了让明天的回忆更美好。35、只要你在路上，就不要放弃前进的勇气，走走停停的生活会一直继续。36、大起大落谁都有拍拍灰尘继续走。37、孤独并不可怕，每个人都是孤独的，可怕的是害怕孤独。38、宁可失败在你喜欢的事情上，也不要成功在你所憎恶的事情上。39、我很平凡，但骨子里的我却很勇敢。40、眼中闪烁的泪光，也将化作永不妥协的坚强。41、我不去想是否能够成功，既然选了远方，便只顾风雨兼程。42、宁可自己去原谅别人，莫等别人来原谅自己。43、踩着垃圾到达的高度和踩着金子到达的高度是一样的。44、每天告诉自己一次：我真的很不错。45、人生最大的挑战没过
26、于战胜自己！46、愚痴的人，一直想要别人了解他。有智慧的人，却努力的了解自己。47、现实的压力压的我们喘不过气也压的我们走向成功。48、心若有阳光，你便会看见这个世界有那么多美好值得期待和向往。49、相信自己，你能作茧自缚，就能破茧成蝶。50、不能强迫别人来爱自己，只能努力让自己成为值得爱的人。51、不要拿过去的记忆，来折磨现在的自己。52、汗水是成功的润滑剂。53、人必须有自信，这是成功的秘密。54、成功的秘密在于始终如一地忠于目标。55、只有一条路不能选择那就是放弃。56、最后的措手不及是因为当初游刃有余的自己57、现实很近又很冷，梦想很远却很温暖。58、没有人能替你承受痛苦，也没有人能抢
27、走你的坚强。59、不要拿我跟任何人比，我不是谁的影子，更不是谁的替代品，我不知道年少轻狂，我只懂得胜者为。60、如果你看到面前的阴影，别怕，那是因为你的背后有阳光。61、宁可笑着流泪，绝不哭着后悔。62、觉得自己做得到和做不到，只在一念之间。63、跌倒，撞墙，一败涂地，都不用害怕，年轻叫你勇敢。64、做最好的今天，回顾最好的昨天，迎接最美好的明天。65、每件事情都必须有一个期限，否则，大多数人都会有多少时间就花掉多少时间。66、当你被压力压得透不过气来的时候，记住，碳正是因为压力而变成闪耀的钻石。67、现实会告诉你，不努力就会被生活给踩死。无需找什么借口，一无所有，就是拼的理由。68、人生道路
28、，绝大多数人，绝大多数时候，人都只能靠自己。69、不是某人使你烦恼，而是你拿某人的言行来烦恼自己。70、当一个人真正觉悟的一刻，他放弃追寻外在世界的财富，而开始追寻他內心世界的真正财富。71、失败并不意味你浪费了时间和生命，失败表明你有理由重新开始。72、人生应该树立目标，否则你的精力会白白浪费。73、山涧的泉水经过一路曲折，才唱出一支美妙的歌。74、时间告诉我，无理取闹的年龄过了，该懂事了。75、命运是不存在的，它不过是失败者拿来逃避现实的借口。76、人总是在失去了才知道珍惜！77、要铭记在心：每天都是一年中最美好的日子。78、生活远没有咖啡那么苦涩，关键是喝它的人怎么品味！每个人都喜欢和向
29、往随心所欲的生活，殊不知随心所欲根本不是生活。79、别拿自己的无知说成是别人的愚昧！80、天空的高度是鸟儿飞出来的，水无论有多深是鱼儿游出来的。81、思想如钻子，必须集中在一点钻下去才有力量。82、如果我坚持什么，就是用大炮也不能打倒我。83、我们要以今天为坐标，畅想未来几年后的自己。84、日出时，努力使每一天都开心而有意义，不为别人，为自己。85、有梦就去追，没死就别停。86、今天不为学习买单，未来就为贫穷买单。87、因为一无所有这才是拼下去的理由。88、只要我还有梦，就会看到彩虹!89、你既认准这条路，又何必在意要走多久。90、尽管社会是这样的现实和残酷，但我们还是必须往下走。91、能把在面前行走的机会抓住的人，十有八九都会成功。92、你能够先知先觉地领导产业，后知后觉地苦苦追赶，或不知不觉地被淘汰。93、强烈的信仰会赢取坚强的人，然后又使他们更坚强。94、人生，不可能一帆风顺，有得就有失，有爱就有恨，有快乐就会有苦恼，有生就有死，生活就是这样。95、好习惯的养成，在于不受坏习惯的诱惑。96、凡过于把幸运之事归功于自我的聪明和智谋的人多半是结局很不幸的。97、如果我们一直告诫自己要开心过每一天，就是说我们并不开心。98、天气影响身体，身体决定思想，思想左右心情。99、不论你在什么时候结束，重要的是结束之后就不要悔恨。100、只要还有明天，今天就永远是起跑线。,
