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1、第五章 财务报表审计的目标与过程,主要内容,第一节 财务报表审计的目标第二节 对财务报表的责任第三节 与各类交易、账户余额、列报相关的审计目标第四节 审计目标的实现过程,第一节 财务报表审计的目标,一、财务报表审计目标的意义,二、确定财务报表审计目标的逻辑过程,三、财务报表审计的总体目标,财务报表审计的目标体系,总体审计目标,具体审计目标,与交易类别有关的,与账户余额有关的,与列报有关的,适用于特定交易的审计目标,适用于特定账户的审计目标,适用于特定列报的审计目标,一般审计目标,总体审计目标既反映了审计环境对财务报表审计的要求，又体现了财务报表审计作用于审计环境的实质内容。一般审计目标是进行所
2、有交易、账户余额和列报审计均需达到的目标，包括与交易类别有关的审计目标、与账户余额有关的审计目标以及与列报有关的审计目标。具体审计目标是适用于某个特定交易、账户和列报的审计目标。一般审计目标和具体审计目标受总体审计目标的制约，是总体审计目标的具体化。,财务报表审计的目标的重要意义,从理论上说，财务报表审计的目标体现了财务报表审计的基本职能，是构成审计理论结构的基石；从实务上说，财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，是审计工作的出发点和落脚点，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。,财务报表审计的
3、总体目标具体化的逻辑过程,确定财务报表审计的总体目标,明确被审计单位管理层及治理层和注册会计师对财务报表的责任,将财务报表的所涉及的交易与账户划分为几个交易循环,明确管理层关于交易类别、账户余额和列报表认定,确定交易类别、账户余额及列报的一般审计目标,1,2,3,4,5,确定交易类别、账户余额及列报表的具体审计目标,6,准则对财务报表审计的总体目标的规定,中国注册会计师执业准则第1101 号财务报表审计的目标和一般原则对财务报表审计的总体目标作出了规定。该准则指出，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制
4、度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。,在评价财务报表的合法性时，注册会计师应当考虑下列内容：,（1）选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；（2）管理层作出的会计估计是否合理；（3）财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；（4）财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。,在评价财务报表的公允性时，注册会计师应当考虑下列内容：,（1）经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一
5、致；（2）财务报表的列报、结构和内容是否合理；（3）财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。,由于审计存在固有限制，审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供绝对保证。,第二节 对财务报表的责任,一、管理层的责任,二、注册会计师的责任,管理层对编制财务报表的责任,（1）选择适用的会计准则和相关会计制度。（2）选择和运用恰当的会计政策。（3）根据企业的具体情况，作出合理的会计估计。,管理层的责任及履行,管理层应设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。,管理层的责任,管理层一般通过签署被审计单位管理层声明书来确认管理层的责任,管理层责
6、任的履行,管理层对财务报表的责任,通过签署财务报表确认,在审计中，注册会计师的责任是按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见。如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。,由于审计固有局限的存在，审计工作并不能保证发现所有的重大错报,对错误和舞弊的责任,注册会计师的责任,治理层、管理层的责任,1,2,防止或发现错误和舞弊,对财务报表在整体上不存在重大错报，提供合理保证意见,审计后发现舞弊导致的重大错报,1.Criterion,2.Criterion,3.Criterion,Resul
7、t,是否根据具体情况实施了审计程序,是否获取了充分、适当的审计证据,是否根据证据评价结果出具了恰当的审计报告,注册会计师没有遵循审计准则,违法行为的定义,违反法律法规行为，是指被审计单位有意或无意地违反会计准则和相关会计制度之外的法律法规的行为。,违法行为与舞弊的区别,舞弊是被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方为了自身的利益而牺牲公司的利益,违反法律法规的 行为则是被审计单位的管理层、治理层、员工为了公司的利益而牺牲社会利益,对违反法规行为的责任,防止和发现被审计单位的违反法规行为是管理层的行为，理应由管理层对违反法规行为及其后果负责。注册会计师不应当、也不能对防止被审计单位违反法规行为负
8、责，但执行年度财务报表审计可能是遏制违反法规行为的一项措施。在设计和实施审计程序以及评价和报告审计结果时，注册会计师应当充分关注被审计单位违反法规行为可能对财务报表产生重大影响。,界定注册会计师对考虑被审计单位违反法规行为的责任时的框架,注册会计师执行财务报表审计的目的并不是专门为了发现违反法规行为，而是对财务报表发表审计意见,违反法律法规行为的分类（按其对财务报表的影响）,第一类是对财务报表产生直接影响的违反法律法规的行为（如违反税法）；第二类是对财务报表有间接影响的违反法律法规的行为（如违反安全、健康、环保等方面的法规等），因为违反这些法律可能招致罚款和其它处罚从而导致或有负债的产生。,注
9、册会计师对两类行为的检查与报告责任,对于第一类违反法律法规的行为，注册会计师应科学地计划审计工作，充分考虑审计风险，收集充分适当的审计证据，以合理保证发现此类违反法律法规的行为；对于第二类违反法律法规的行为，注册会计师应加以充分的关注。,总体要求,为了充分关注被审计单位违反法律法规行为可能对财务报表产生的重大影响，在计划和实施审计工作时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，充分关注审计可能揭露导致其对被审计单位遵守法律法规产生怀疑的情况或事项。,计划阶段的审计程序,为了弄清被审计单位是否可能存在对财务报表产生重大影响的违反法律法规的行为，在计划审计工作时，注册会计师应当总体了解适用于被审计单位及其
10、所处行业的法律法规，以及被审计单位如何遵守这些法律法规。,注册会计师的进一步程序,（1）向管理层询问被审计单位是否遵守了适用于被审计单位及其行业的法律法规；（2）检查被审计单位与许可证颁发机构或监管机构的往来函件。因为与这些机构的往来函件可能显示被审计单位涉及违反法规行为。为形成财务报表审计意见所实施的常规审计程序，也可能使注册会计师注意到被审计单位存在影响财务报表的违反法规行为，注册会计师应当对此保持警觉。,在实施上述规定的审计程序和为形成财务报表审计意见而实施的常规审计程序后，如果没有证据表明被审计单位存在违反法规行为，注册会计师可推定被审计单位遵守了相关法律法规。,对影响财务报表重大金额
11、和披露的法律法规（如税法），注册会计师应当获取被审计单位遵守这些法律法规的充分、适当的审计证据。如果没有获取这些法律法规已得到被审计单位遵守的充分、适当的审计证据，注册会计师就无法对财务报表形成恰当的审计意见。,被审计单位果真存在违反法律法规的行为时，注册会计师的应对(1),就注意到的管理层违反法规行为尽快地与治理层沟通或获取治理层已获知管理层违反法规行为的审计证据。如果认为被审计单位存在对财务报表产生重大影响的违反法规行为，注册会计师应当要求被审计单位在财务报表中予以恰当反映。如果被审计单位在财务报表中对该违反法规行为作出恰当反映，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告。如果被审计单位拒绝在
12、财务报表中反映或反映不恰当，注册会计师应当根据其影响财务报表的严重程度，运用职业判断，确定出具保留意见或否定意见的审计报告。,被审计单位果真存在违反法律法规的行为时，注册会计师的应对(2),如果因被审计单位阻挠无法获取充分、适当的审计证据，以评价是否发生或可能发生对财务报表具有重大影响的违反法规行为，注册会计师应当根据审计范围受到限制的程度，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。如果发现被审计单位存在严重违反法规行为，注册会计师应当考虑法律法规是否要求其向监管机构报告；必要时，征询律师意见。如果被审计单位存在违反法规行为，且没有采取注册会计师认为必要的补救措施，注册会计师应当考虑解除业务约定。
13、,第三节 与各类交易、账户余额、列报相关的审计目标,管理层的认定,定义：是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。理解的要点：确认、计量、列报依据的标准是会计准则表达包括明示和暗示,管理层认定的解析：在资产负债表中列报存货10万元,明示,暗示,记录的存货是存在的,所有应当记录的存货均已记录,存货以恰当的金额包括在财务报表中,记录的存货都由被审计单位拥有,与之相关的计价或分摊调整已恰当记录,与存货有关的披露是恰当的,管理层认定的分类,存在或发生,指企业资产负债表上所列示的资产、负债及所有者权益在某个特定的日期确实存在，所列示的收入和费用在某一特定的期间确实发生。该认定
14、与财务报表项目的高估有关。,权利和义务,指企业资产负债表上所列示的资产属于企业特定日期的权利，所列示的负债确属企业特定日期的义务。与利润表的项目无关。,完整性,指应当在企业财务报表上列示的所有交易或事项均已列入，不存在遗漏或省略。与财务报表项目的低估有关。,指企业已按会计准则的要求，记录了其资产、负债、所有者权益、收入及费用等会计要素，并以适当的金额列示于财务报表中,指有关财务报表的组成要素已按企业会计准则的规定予以适当分类、说明及披露。,估价或分摊,表达与披露,管理层的认定与审计目标密切相关,总目标：注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。将管理层的认定运用于
15、各类交易、账户余额及列报，就形成了各类交易、账户余额及列报的一般审计目标。根据一般审计目标，结合被审计单位的具体情况，注册会计师就很容易确定被审计单位各类交易、帐户余额及列报的具体审计目标。,交易的一般审计目标,发生,准确性,完整性,截止,分类,记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。,所有应当记录的交易和事项均已记录。,与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。,交易和事项已记录于正确的会计期间。,交易和事项已记录于恰当的账户。,管理层的认定与销售交易审计目标的关系,账户余额的审计目标,存在,权利和义务,完整性,计价和分摊,记录的资产、负债和所有者权益是存在的。,记录的资产由被审计单位拥
16、有或控制，记录的 负债是被审计单位应当履行的偿还义务。,所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。,资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。,主要与资产负债表有关,管理层的认定与存货审计目标的关系,列报的审计目标,发生及权利和义务,.完整性.,分类和可理解性,准确性和计价,披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。,所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。,财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。,财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。,第四节 审计目标的实现过程,计划审计工作是整个审计工作的起点。,计划审计工作,评
17、估重大错报风险,审计交易循环和账户余额,终结审计和出具审计报告,注册会计师应在了解被审计单位及其环境的基础上实施风险评估程序,根据风险评估情况实施审计程序,根据审计证据得出适当的审计意见,计划审计工作,1,2,3,4,5,制定总体审计策略,客户的接受与保持,确定重要性水平并评估风险,确定业务约定书的条款,初步计划,制定具体审计计划,6,拟签约客户现有客户,各自的责任客户应该提供的帮助预计的审计费用,明确对于项目组的要求确保项目组和会计师事务所的独立性,确定审计范围、时间和方向,从理性使用者的角度考虑重要性,项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围,确定对项目组注册会计师的要求时，应考虑的因
18、素,业务规模和复杂程度风险水平所需的专门技术员工的胜任能力执行工作的时间,初步计划时应注意的独立性问题,确保事务所内任何层级的个人都保持独立性 客户未支付的审计费用 同时向客户提供咨询服务,实施风险评估程序,1,2,3,4,了解企业及其经营环境,评估重大错报的风险,识别可能导致重大错报的风险,评估企业应对风险的措施,企业性质行业、规章制度以及其他的外部因素企业的管理层公司治理目标和战略考评制度和业绩业务循环,重要的组织结构调整企业所在行业的显著变化信息技术（IT）环境的巨大变革,对重要风险的应对程序应对程序的实施情况,自上而下的风险评估,对于高风险的认定实施进一步的审计程序,对于高风险的认定，
19、注册会计师要考虑它可能会存在怎样的重大错报，因此需要设计并执行特定审计程序来发现那些潜在的错报。需要执行特定审计程序的事项包括那些在常规或系统流程之外的交易，重大的会计估计和判断，或者相当复杂的交易。,进一步的审计程序,内容：控制测试和实质性程序。关系：控制测试与实质性程序之间有着密切关系。如果注册会计师认为被审计单位内部控制的可靠程度高，则实质性程序的工作量可以大为减少，反之，实质性程序的工作量会增加。无论何时，实质性程序是必不可少的。,需要获取的有关控制有效性证据,控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；控制是否得到一贯执行；控制由谁执行；控制以何种方式运行（例如人工控制或自动化控制）。,
20、控制测试并非在任何情况下都需要实施。当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；（2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。,实质性程序,定义：是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。种类：对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。,应对特别风险的措施,如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据,1,2,终结审计工作,出具审计报告,编制审计差异调整表和试算平衡表复核审计工作底稿复核财务报表与管理层和治理层沟通形成审计意见，草拟审计报告实施项目质量控制复核,标准的无保留意见的审计报告 其他类型的审计报告,休息一下，今天就到这里！,
