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1、1.5 进出口税费的计算与缴纳,知识目标：了解进出口环节有关税费的概念、种类、征收范围及办法；掌握进出口税费的计算方法；掌握进出口完税价格的核算；,一、关税含义,关 税,是指进出口货物经过一国关境时，由政府设置的海关向本国进出口商征的一种税收。,如何理解？,1、纳税人：本国的进出口商2、纳税的范围：进出口货物（物品）3、征税的机构：海关,第一节 关税概述,关税的特征,关税与其他税收一样，具有 强制性、无偿性和固定性。除此之外，还具有以下四个特征：,二、关税的性质和特点,例：我国进口一辆汽车价格是30万元，我国的关税是30%，那么，本辆汽车关税就是9万元，其价格加上关税是39万元，多出的9万元就
2、由消费者支付。,1、关税是一种间接税。虽由进出口商缴纳，但最终仍由消费者承担。,另两个职能我们在含义以及后面提到的关税的作用中会提到：3.关税的课税主体和客体有其特定的范围。4.关税具有调节贸易和保护新兴产业的职能。,二、关税的性质和特点,2、关税具有涉外性。既是争取对外友好贸易的手段，也是对外进行经济斗争、反对贸易歧视、争取在平等互利基础上发展贸易往来的武器。,例：我国入世，92年平均关税为44%，95年降到36%，00年降到25%，01年降到15%。,（1）增加财政收入。（2）保护国内产业和市场。（3）调节进出口贸易 国内能大量生产的商品，提高进口税率。不能生产的，又急需的，降低进口关税。
3、（4）调整贸易差额。顺差，降低进口关税；逆差，提高进口关 税。（5）调节国民收入。对高档消费品提高进口关税率，如烟酒。,关税的作用,积极作用,19世纪，关税占财政收入的90%以上。现在：发达国家占23%发展中国家占13%中国占7%,（1）降低了社会福利。（2）不适当的关税保护阻碍生产力的发展。（3）过高的关税成为走私的客观根源。,消极作用,三、关税作用,三、关税的种类,(一)进口税(二)出口税(三)过境税(四)进口附加税(特别关税),(一)进口税,1、定义：进口国家的海关在外国商品输入时，对本国进口商所征收的关税。这种进口税在外国商品直接进入关境或国境时征收，或外国商品由自由港自由贸易区或保税
4、区等提出，运往进口国的国内市场销售，在办理海关手续时根据海关税则征收，通常称为一般进口税。2、征收目的：提高进口商品的成本，削弱其竞争力，限制进口。3、按征收待遇分类,普通税:税率最高,一般适用于未建立邦交的国家.最惠国税:正常的关税,税率远低于普通税,一般邦交国家之间都是按这种关税征税.普惠税:是发达国家给发展中国家的一种优惠关税,他是单向的,不需要受惠国给“给惠国”同样的关税优惠.税率低于最惠国税率 特惠税:也是一种优惠关税,但他是双向的,通过国家之间的关税协定来确定,参加协定的各国既是给惠国,同时也是受惠国.税率也低于最惠国税,3.按征收待遇分类,(二)出口税,1、定义：出口国的海关在本
5、国商品输往国外时，对出口商征收的关税。出口商通常会向商品输入国的消费者转嫁出口关税，因此，出口关税的征收一般会提高本国商品在国外市场的销售价格，削弱其竞争对力，从而影响商品出口。2、征收目的：提高本国商品的出口成本和在国外市场的售价，降低其在国际市场的竞争能力，限制出口，保护资源，以满足国内市场的需要和防止向国外倾销。,(三)过境税,又称为通过税，转口税，是由海关对通过本国国境运往别国的外国商品课征的关税。最初征收国境税的主要目的是为了增加财政收入，随着国际贸易及国际货物运输的发展，国境税的征收越来越妨碍本国交通运输业的发展，影响到本国银行，保险，仓储等方面收入的增加。因此，目前大部分国家已经
6、废除了国境税，只征收少量的签证费、印花费、登记费和统计费等,(四)进口附加税(特别关税),1、定义：海关对进口商品在征收正常的进口税外，额外加征的关税。2、特点：,(四)进口附加税(特别关税),3、目的：应付国际收支危机，维持进出口平衡；防止外国商品低价倾销；对某个国家实行歧视或报复政策等。4、主要种类,四、海关代为征收的其他税税收,1.消费税 消费税是对一些特定消费品和消费行为征收的一种税。我国消费税的征税范围有：烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮烟火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等十一种商品。2.增值税 增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货
7、物的单位和个人就其实现的新增加值征收的一个税种。增值税征收范围包括：货物、应税劳务和进口货物。3.船舶吨税 船舶吨税，简称吨税，是对进出我国港口的外籍船舶征收的一种税。,五、关税的征收方法,计算：到2006年我国的汽车关税率为25%，如果一辆进口汽车的 完税价值为2万美元，关税税额是多少？,从价税,以货物价格作为征收标准的关税。完税价格，是指经海关审定的作为计征关税依据的货物价格，货物按此价格照章征税。三种：出口国离岸价（F.O.B.）、进口国到岸价（C.I.F.）和进口国的官方价格。单一使用从价税的国家：阿尔及利亚，埃及，巴西，墨西哥，中国,从价税税额=完税价格从价税率,20000X25%=
8、5000美元,以进口货物的重量、数量、长度、容量和面积等计量单位为标准计征的关税。完全采用从量税的发达国家:瑞士,从量税,从量税税额=商品数量每单位从量税率,计算：中国对从德国进口的啤酒征收税率为3.5元人民币/L，如果进口10万升啤酒，其从量税税额是多少？,100000 x3.5=350000人民币元,混合税,混合税额=从量税额+从价税额使用混合税国家:美国、欧盟、加拿大、澳大利亚、日本,印度、巴拿马,日本对手表（每只价格在6000日元以下）的进口，从价税15%，再加征每只150日元的从量税，如果进口1000只手表，其税额是多少？,计 算,6000X15%1501050日元1000X1050
9、105万日元,选择税,选择税是对于一种进口商品同时定有从价税和从量税两种税率，在征税时选择其中一种作为该种商品的应征关税额。,六、关税缴纳,（一）进出口税的缴纳进口品以15天为限，第16天起收取0.05%滞纳金。出口品以装货前24小时为限。（二）船舶吨税的缴纳船舶吨税分为90天期缴纳和30天期缴纳两种，不同天数、不同税种，税率不同,课堂练习：,1、我国关税的种类有()A、进口税 B、出口税 C、过境税D、进口附加税(特别关税)E、补贴税答案：ABCD2、关税最主要的是（）A、进口税 B、出口税 C、过境税 D、特别关税答案：A3、反倾销税的纳税义务人是（）A、外国出口商 B、本国进口商 C、外
10、国生产厂商 D、本国用户答案：B,4、关税对一个国家的政治、经济起着多方面的作用，具体有（）A、财政作用、监督作用、保护作用、调节作用B、计划作用、监督作用、保护作用、涉外作用C、财政作用、保护作用、调节作用、涉外作用D、计划作用、调节作用、保护作用、财政作用答案：C5、我国海关代为收取的进口环节税有（）A、增值税 B、过境税 C、消费税D、船舶吨税 E、统计税答案：ACD,第二节 进出口税费的计算,一、进出口关税的计算：前面我们已经介绍我国进口关税的计征标准有从价税、从量税、复合税、选择税四种，这里仅对前三种标准的计算举例介绍如下：1、进口关税的计算（以CIF征收）,（1）从价税的计算,计算
11、进口从价关税税款的基本公式是：进口关税税额=完税价格进口关税税率 计算程序第一步：确定货物的完税价格(即确定货物的CIF报价)第二步：根据汇率适用原则将外币计算为人民币第三步：按照公式计算应该征收的税款,例5-1：国内某公司向香港购进日本皇冠轿车10辆，成交价格合计为FOB香港120,000.00美元，实际支付运费5，000美元，保险费800美元。已知该轿车的汽缸容量2000cc，适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币6.8396元，计算应征进口关税。(原产国日本适用最惠国税率25%;),计算方法：第一步：确定货物的完税价格(即确定货物的CIF报价)。审定完税价格为125,800美元(120
12、,000.00美元+5,000美元+800美元);第二步：根据汇率适用原则将外币计算为人民币将外币价格折算成人民币为860,421.68人民币元;第三步：按照公式计算应该征收的税款 应征进口关税税额=完税价格进口关税税率=860,421.6825%=215，105.42(人民币元),例5-2：国内某远洋渔业企业向美国购进国内性能不能满足需要的柴油船用发动机2台，成交价格合计为CIF境内目的地口岸680,000.00美元。经批准该发动机进口关税税率按1%计征。已知适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币6.8396元，计算应征进口关税。(原产国美国适用最惠国1%),计算方法：第一步：确定货物的完
13、税价格(即确定货物的CIF报价)审定CIF价格为680,000美元;第二步：根据汇率适用原则将外币计算为人民币将外币价格折算成人民币为4650928.00元;第三步：按照公式计算应该征收的税款 应征进口关税税额=完税价格进口关税税率=4650928.001%=46509.28(人民币元),国内某进出口公司从美国进口硫酸镁5000吨，进口申报价格为FOB旧金山USD325000，运费每吨USD10，保险费率0.3%。计算进口关税税额。（已知其适用的中国人民银行公布的外币对人民币的基准汇率为：1美元7.3698元人民币，关税税率为3%）,（1）FOB价格=USD325000 运费=USD10500
14、0=USD50000完税价格=（FOB价格+运费）/（1-保险费率）=（325000+50000）/（1-0.3%）=USD376128.3852（2）USD376128.38527.3698=2771990.973人民币元（3）2771990.973 3%=83159.73人民币元,（2）从量关税的计算,计算进口从量关税税款的基本公式是：进口关税税额=进口货物数量适用的单位税额计算程序第一步：确定货物的实际进口数量，如果进口计量单位与计税的单位不同，应该进行换算第二步：按照公式计算应该征收的税款,例5-3：国内某公司从香港购进原产日本柯达彩色胶卷50,400卷(宽度35毫米，长度不超2米)，
15、成交价格合计为CIF境内某口岸10.00港币/卷，已知适用中国银行的外汇折算价为1港币=人民币0.8815元;以规定单位换算表折算，规格“135/36”1卷=0.05775平方米,计算应征进口关税。(原产地日本适用最惠国税率26人民币元/平方米),计算方法：第一步：确定货物的实际进口数量，如果进口计量单位与计税的单位不同，应该进行换算确定其实际进口量50,400卷0.05775平方米/卷=2,910.6平方米;第二步：按照公式计算应该征收的税款 应征进口关税税额=货物数量单位税额=2,910.6平方米26人民币元/平方米=75675.60(人民币元),2007年某公司从香港购买一批柯达彩色胶卷
16、40000卷（宽度35，长度2m之内，），成交价格为CIF上海12港元/卷。计算应征进口关税税额。（已知其适用的中国人民银行公布的外币对人民币的基准汇率为：1港元0.9746元人民币；1卷0.05775平方米，税率为28人民币元/平方米）,（1）0.05775平方米40000卷=2310平方米（2）2310 28=64680.00人民币元,（3）复合关税的计算（了解）,计算复合关税税款的基本公式是：进口关税税额=完税价格进口关税税率+进口货物数量适用的单位税额计算程序第一步：根据完税价格审定办法、规定，确定应税货物的完税价格;第二步：根据汇率使用原则，将外币折算成人民币;第三步：按照计算公式正
17、确计算应征税款。,例5-4：国内某一公司，从日本购进该国企业生产的广播级电视摄像机40台，其中有20台成交价格为CIF境内某口岸4,000美元/台，其余20台成交价格为CIF境内某口岸5,200美元/台，已知适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币6.8396元，计算应征进口关税。(原产国日本关税税率适用最惠国税率，经查关税税率为：完税价格低于5,000美元/台的，关税税率为单一从价税35%;CIF境内某口岸5,000美元/台以上的，关税税率为12,960元从量税再加3%的从价关税),计算方法：第一步：根据完税价格审定办法、规定，确定应税货物的完税价格;确定后成交价格合计为80,000美元(每
18、台4,000美元的20台)和104,000美元(每台5,200美元的20台);第二步：根据汇率适用原则，将外币折算成人民币;将外币价格折算成人民币为547168.00人民币元和711318.40人民币元;,第三步：按照计算公式正确计算应征税款。20台单一从价进口关税税额=完税价格进口关税税率=547168.0035%=191508.80(人民币元)20台复合进口关税税额=货物数量单位税额+完税价格关税税率=(2012,960元/台)+(711318.403%)=259,200.00+21339.55=280539.55(人民币元)40台合计进口关税税额=从价进口关税税额+复合进口关税税额=19
19、1508.80+280539.55=472048.35.00(人民币元),2007年，国内某贸易公司从日本购进磁带放像机20台，经海关审定成交价格为CIF2500美元/台，计算应征关税税额。（已知其适用的中国人民银行公布的外币对人民币的基准汇率为：1美元7.3698元人民币,每台征收4374元从量税，再加征3%的从价税）,从量：4374 20=87480人民币元从价：2500 7.3698=18424.5 18424.5 20=368490 368490 3%=11054.7人民币元87480+11054.7=98534.7人民币元,（4）反倾销税的计算（了解）,计算反倾销税税款的基本公式是：
20、反倾销税税额=完税价格反倾销税税率例5-5：2004年国内某公司从韩国购进0.7毫米的冷轧钢板200吨，成交价格为CIF天津560美元/吨，生产商是“韩国东部制钢株式会社”。已知外币折算率1美元=人民币7.2元(根据有关规定，“韩国东部制钢株式会社”出口到我国的冷轧钢板为倾销商品，应征14%反倾销税)，计算应征反倾销税税额。,反倾销税税额=完税价格反倾销税税率=(5607.214%)200=112896.00(人民币元)答：应征税额为112896.00人民币元,2、出口关税税款的计算（暂定税率优先）,（1）从价税的计算计算出口关税税额的基本公式为：出口关税税额=完税价格出口关税税率 出口货物完
21、税价格=FOB-出口关税=FOB/(1+出口关税税率)例5-6：2008年1月，国内某进出口公司出口尿素200吨到日本,经海关审定成交价格为FOB上海240美元/吨.计算应征收的出口关税税额。（已知其适用的中国人民银行公布的外币对人民币的基准汇率为：1美元7.3698元人民币，出口尿素2010年1月1日至5月31日实行30%的暂定关税）（2）从量税的计算（与进口相同）,二、进口环节代征税的计算(了解）,1.进口环节消费税的计算（1）从价计征的消费税应纳税额=组成计税价格消费税税率 组成计税价格=（关税完税价格+关税税额）/（1-消费税税率）（2）从量征收消费税款的计算应纳消费税税额=进口货物数
22、量*消费税从量税率（3）复合征收消费税的计算应纳消费税税额=进口货物数量*消费税从良税率+组成计税价格消费税税率,例5-7：2007年第一季度，广东某公司进口葡萄汽酒20万升，经海关审核其成交价格为CIF广州9美元/升。计算所征消费税税额。（已知其适用的中国人民银行公布的外币对人民币的基准汇率为：1美元7.7798元人民币，进口关税最惠国税率为14%，进口环节消费税税率为10%）例5-8：2007年国内某公司进口1000箱啤酒，每箱24听，每听净重335ml,价格为CIF天津3.5美元/箱。计算所征消费税税额。（已知其适用的中国人民银行公布的外币对人民币的基准汇率为：1美元7.7798元人民币
23、，988L重1t。当进口完税价格370美元/t时，进口环节消费税率为250/t；当进口完税价格370美元/t时，进口环节消费税税率为220/t。）,2.进口环节增值税税款的计算,（1）应征消费税的进口货物增值税的计算应纳税额=增值税组成计税价格增值税税率增值税组成计税价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额（2）不征消费税的进口货物增值税计算 应纳税额=增值税组成计税价格增值税税率增值税组成计税价格=关税完税价格+关税税额例5-9：2007年上海某汽车公司从日本进口排气量为90毫升的女式摩托车100台，成交价格为CIF上海100000日元/台。计算所征增值税税额。（已知其适用的中国人民银行公布
24、的外币对人民币的基准汇率为：100日元6.1732元人民币，进口关税最惠国税率为25%，进口环节消费税税率为3%，进口环节增值税税率为17%。）,3、船舶吨税的计算,我国船舶吨税按船舶净吨位计征得，其计算公式为：应征船舶吨税=净吨位船舶吨税率 净吨位=船舶有效容积吨/立方米 船舶净吨位的尾数按四舍五入计算例5-10：一艘澳门特别行政区籍轮船停靠上海港，纳税人自行选择90天期缴纳船舶吨税。该轮船总吨位为15000吨，注册净吨位为9000吨。问海关应征收多少船舶吨税（3001-10000t的机动船舶90天期的优惠吨税为5.85元/t，10000t以上的机动船舶90天期的优惠吨税为6.60元/t。）
25、,三、其他税费计算 1.滞纳金的计算 滞纳金的计算公式为：关税滞纳金金额=滞纳关税税额0.5滞纳天数 代征税滞纳金金额=滞纳代征税税额0.5滞纳天数例5-11：某公司进口货物应缴纳关税80000元、消费税70000元、增值税10000元，海关于2005年6月30日（周四）填发税款缴款书，该公司于2005年7月25日（周一）缴纳税款。计算海关应征的滞纳金。,根据已知条件滞纳天数确定如下：2005年6月30日（周四）填发税款缴款书，纳税人最迟应当于2005年7月15日（周五）缴纳税款，7月16日之后至7月25日共10天。则滞纳金（80000+70000+100000）0.510=1250元答：滞纳
26、金为1250元。,2.滞报金的计算 滞报金的计算公式为：滞报金=进口货物完税价格0.5滞报天数例5-12：载有进出口A企业从国外购买的进口货物的某海轮于2005年6月14日（周二）向天津海关申报进境，但A企业于2005年7月7日（周四）才向海关申报该批进口货物。该批货物的CIF天津价格是150000美元。假设当时中国人民银行公布的基准率为1美元=8.27元人民币。求A企业应缴纳的滞报金。,由于A企业应最迟于2005年6月28日（周二）向海关申报进口货物，而实际申报日期是2005年7月7日（周四），所以滞报期为9天，则：滞报金=进口货物完税价格0.5滞报天数=1500008.270.59=558
27、2（人民币元）答：滞报金金额为5582人民币元。,进口货物的成交价格，因有不同的成交条件而有不同的价格形式，常用的价格条款有FOB、CFR、CIF三种。因此，完税价格可能是：完税价格=CIF价格 FOB价运费 完税价格-保险费率投保加成 CFR价 完税价格-保险费率投保加成,课堂小测：,1、国内某公司向香港购进日本皇冠牌轿车10辆，成交价格合计为FOB香港120，000.00美元，实际支付运费5，000美元，保险费800美元。已知汽车的规格为4座位，汽缸容量2000CC，外汇折算率1美元=人民币7.2元，关税为30%，计算应征进口关税。2、国内某公司从香港购进柯达彩色胶卷50，400卷（宽度3
28、5毫米，长度不超过2米，面积为0.05775 m2/卷），成交价格合计为CIF境内某口岸10.00港币/卷，已知外币折算率1港币=人民币1.1元，原产地香港适用最惠国税率96元/m2，计算应征进口关税。3、某公司出口锌砂300吨到韩国，经海关审定成交价格 FOB天津为600美元/吨。锌砂的出口关税税率为30%。已知外币折算率1美元=人民币7.2元，计算应征出口关税税额。,4）某进口货物的成交总价为CFR上海10 000美元，运费为每千克5美元，净重100千克，毛重110千克，保险费率为3，汇率为1美元=8.27元人民币，关税税率为25%。请计算关税税额。5）某贸易公司于某年10月17日（周五）
29、申报进口一批货物，海关于当日开出税款缴款书，其中关税税款为24 000元人民币，增值税税款为35 100元人民币，消费税税款为8 900元人民币。该公司实际缴纳税款日期为11月13日（周四）。计算该公司应缴纳的所有滞纳金。,1、将外币价格折算成人民币为905760.00人民币元 应征进口关税税额=完税价格法定进口关税税率=905760.0030%=271728.00（人民币元）2、确定其实际进口量50，400卷0.05775 m2/卷=2,910.6 m2；应征进口关税税额=进口货物数量使用的单位税额=2，910.6 m296元/m=279，417.60(人民币元)3、出口货物完税价格=FOB
30、价格/（1+出口关税税率）=6007.2/(1+30%)=3323.08（人民币元）出口关税税额=完税价格出口关税税=3323.0830%300=299077.2（人民币元）4、关税税额=CIF税率汇率=CFR（1-1.13）税率汇率=10 000（1-1.13）25%8.27=20 743（人民币元）,5、答案要点：应该缴纳的时间是11月1日，但是该公司是11月13日缴纳的，其滞纳天数为12天。滞纳金=（24 000+35 100+8 900）0.000512=408（人民币元）,1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。23.3.1823.3.18Saturday,Marc
31、h 18,20232、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。05:56:1105:56:1105:563/18/2023 5:56:11 AM3、每天只看目标，别老想障碍。23.3.1805:56:1105:56Mar-2318-Mar-234、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。05:56:1105:56:1105:56Saturday,March 18,20235、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。23.3.1823.3.1805:56:1105:56:11March 18,20236、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。2023年3月18日星期六上午5时56分11秒05:56
32、:1123.3.187、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。2023年3月上午5时56分23.3.1805:56March 18,20238、业余生活要有意义，不要越轨。2023年3月18日星期六5时56分11秒05:56:1118 March 20239、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。上午5时56分11秒上午5时56分05:56:1123.3.1810、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。3/18/2023 5:56:11 AM05:56:112023/3/1811、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。3/18/2023 5:56 AM3/18/2023 5:56 AM23.3.1823.3.18,谢谢大家,
