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1、第六章 企业所得税法,2007.3.16第十届全国人民代表大会第五次会议通过了企业所得税法，自2008.1.1日起施行。,第六章 企业所得税法,教学目的与要求了解关税的征税对象、纳税义务人和税率掌握应纳税所得额的计算掌握资产税务的处理掌握应纳税额的计算,教学重点与难点计税收入、准予扣除项目、应纳税所得额的确定和税额的计算资产税务的处理、税收优惠,教学内容 第一节企业所得税的纳税人、征收范围和 税率 第二节企业所得税应纳税所得额的计算 第三节 企业所得税应纳税额的计算 第四节 企业所得税税收优惠,第一节企业所得税的纳税人、征收范围和税率,一、所得税 是以纳税义务人的所得额为征税对象的一种税收。,
2、二、企业所得税的纳税人,（一）纳税人企业所得税以在我国境内，除个人独资企业、合伙企业以外的企业和其他取得收入的组织为纳税人。包括：公司、企业、事业单位、社会团体,以及取得收入的其他组织。（个人独资企业、合伙企业个人所税税）按纳税义务分为居民企业和非居民企业。,1、居民企业（1）居民企业：指依照一国法律、法规在该国境内成立，或者实际管理机构、总机构在该国境内的企业。（2）企业所得税法中的居民企业：依照中国法律、法规在中国境内成立；依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。实际管理机构：是指企业的实际有效的指挥、控制和管理中心在中国境内的企业。（3）纳税范围全面纳税义务，就其来源于我
3、国境内外的全部所得纳税.,2、非居民企业（1）非居民企业指按照一国税法规定不符合居民企业标准的企业。（2）企业所得税法中的非居民企业：依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。（3）纳税范围有限纳税义务，就其来源于我国境内的所得纳税。,（二）扣缴义务人1、非居民企业在中国境内未设立机构、场所，或者虽然设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中境内的所得缴纳企业所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。2、对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，
4、税务机关可指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。,三、征收范围,（一）居民企业来源中国境内、境外的所得缴纳企业所得税（二）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，纳税。（三）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得纳税。（四）纳税人的生产、经营所得：物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务等合法所得。（五）纳税人的其他所得：股息、利息、租金、特许权使用费等所得。,四、税率,企业所得税税率实行单一
5、比例税率，其基本税率为25%。具体规定如下：,第二节企业所得税应纳税所得额的计算,一、计税依据应纳税所得额（一）公式1、应纳税所得额=每一纳税年度的收入总额不征税收入免税收入各项扣除项目 允许弥补的以前年度亏损,（二）会计利润与应纳税所得额1、会计利润以会计准则为依据计算2、应纳税所得额以税法为依据计算3、两者的关系：会计利润调整项目应纳税所得额,二、收入总额的确定,税法规定：收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。货币形式：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等 非货币形式：固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债
6、券投资、劳务以及有关权益等。1、销售货物收入：企业销售存货取得的收入。2、提供劳务收入：企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪等劳务服务活动取得的收入。,3、转让财产收入：转让固定资产资产、有价证券、股权等财产而取得的收入4、股息、红利等权益性投资收益5、利息收入：纳税人购买各种债券等有价证券的利息等，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。但不包括纳税人购买国债的利息收入,6、租金收入：出租固定资产、包装物等财产取得的租金收入7、特特权使用费收入企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。8、接受捐赠收入9、其他
7、收入：固定资产盘盈收入、罚款收入；因债权人缘故无法支付的应付款项；物资及现金的溢余收入；教育费附加返回款；包装物押金收入等,三、不征税收入,企业所得税法规定：性质上不属于企业营利活动带来的经济利益1、财政拨款：是指各级政府通过预算对事业单位、社会团体等拨付的人员经费和事业发展财政资金，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。不包括财政补贴、税收返还2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性的收费、政府性基金3、国务院规定的其他不征税收入,四、免税收入,免税收入是属于企业的应税所得但按照税法规定免予征收企业所得税的收入1、国债利息收入，但纳税人转让未到期国债利息收入、取得的国家重点债券和金融债券的
8、利息收入征税2、符合规定条件的居民企业之间的股息、经利等权益性投资收益3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、经利等权益性投资收益4、符合规定条件的非营利组织的收入,五、准予扣除项目,(一）基本范围：企业实际发生的与取得收入有关的成本、费用、税金、损失1、成本生产经营成本外购存货的实际成本包括购货价格、购货费用和计入成本的税金；能从销项税额中抵扣的增值税进项税额不予扣除。2、费用销售费用、管理费用和财务费用（1）管理费用不得列支向其关联企业支付的管理费（2）财务费用不得列支资本化的支出，如计入资本化的利息,3、税金销售税金及附加（1）六税一费已缴纳
9、的消费税、营业税、资源税、土地增值税、关税、城市维护建设税、教育费附加（2）企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费中扣除的，不再销售税金单独扣除。（3）增值税为价外税，不包含在计税中，应纳税所得额计算时不扣除。4、损失营业外支出、经营亏损和投资损失 5、其他支出,（二）扣除范围和标准 按税法规定允许扣除的金额，准予扣除1、借款利息：企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；（2）第
10、二，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。,2、汇况损益 企业在生产、经营期间发生的人民币以外的货币存、借，以及结算的往来款项增减变动时，由于汇率变动而与记账本位币折合发生的汇兑损失，准予扣除。同时，收益作所得。,3、工资、薪金（1）企业实际发生的合理的工资薪金，准予扣除。（2）工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金和非现金形式的劳动报酬.包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。,4、职工福利费、工会费和职工教育经费（1）实际发生的职工福利费不超过工资薪金总额14
11、的部分准予扣除。（会计上据实开支）（2）发生的职工教育经费支出，在工资总额2.5%以内准予据实扣除。超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（3）发生的工会经费支出，在工资总额2%以内准予据实扣除。低于标准的据实扣除扣除标准 高于标准的按规定比例计算扣除,5、公益性捐赠支出 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。,公益性捐赠对象 企业通过县级以上人民政府或省级以上部门认定的公益性社会团体用于下列公益事业的捐赠：救助灾害、救济贫困、扶助残疾人；教育、科学、文化、卫生、体育事业；环境保护、社会公共设施建设；促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。
12、,企业实际发生的与经营活动有关的业务招待费，按实际发生额的60扣除。但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。,6、业务招待费,7、保险费用（1）按国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予税前扣除。（2）按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费，准予扣除。（3）企业缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的标准和范围内，准予扣除。（4）为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险、财产保险等商业保险，不得扣除。,企业每一纳税年度实际发生的
13、符合条件的广告费和业务宣传费，不超过当年销售收入（营业）15%的部分准予据实扣除，超过部分可以向以后纳税年度结转扣除9、固定资产租赁费（1）以经营租赁方式租入固定资产而发生的租赁费，按租赁年限均匀扣除。（2）企业以融资租赁租方式租入固定资产发生的租赁费不得直接扣除，按规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。,8、广告费,10、坏帐损失和坏帐准备金,金融企业根据法律、行政法规以及国务院的规定提取的准备金，符合国务院财政、税务主管部门规定的条件和标准的，准予扣除。,11、资产损失（1）企业遭受自然灾害或者意外事故造成的损失，减除保险公司赔偿数额后的余额，准予扣除。（2）企业已
14、作为损失处理的资产，在以后年度全部或部分收回时，应计入当期收入。（3）企业参加财产保险和责任保险，按照规定实际缴纳的保险费用，准予扣除。,（三）特定范围,1、在计算应纳所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除2、在计算应纳所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除3、在计算应纳所得额时，企业发生下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：（1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出（2）租入固定资产的改建支出（3）固定资产的大修理支出（4）其他应当作为长期待摊费用的支出,4、企业使用或者销售的存货，按照规定计算的存货成本，准予扣除5、企业转让资产，该项资产的净值，准予
15、扣除 6、企业的下列支出，可在计算应纳税所得额时加计扣除（1）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用（2）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资,7、创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额8、企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法9、企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入入，可在计算时减计收入10、企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可按一定比例实行税额抵免(投资额的10%）,六、不得扣除项目,（一）在计算应纳税所得额时，不得扣除
16、、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项（税后支付）、企业所得税税款（增值税）、税收滞纳金、罚金、罚款和被没收财物的损失纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除、企业发生的在年度利润总额12%以内扣除的公益性捐赠支出以外的捐赠支出,7、自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分。8、赞助支出非广告性质的支出（广告性质的支出不得扣除）9、未经核定的准备金支出：（减值准备）是指除国务院财政、税务主管部门核准可以提取准备金的金融企业以外，其他企业提取的各项存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备基金（包括投资风险准备基金），以及国家税收法规
17、规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金。10、与取得收入无关的其他支出,七、资产处理,（一）固定资产的税务处理1、不允许计提折旧固定资产（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（如未投入使用机器设备）（2）以经营租赁方式租入的固定资产租出方提（3）以融资租赁方式租出的固定资产租入方提（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（5）与经营活动无关的固定资产；（6）单独估价作为固定资产入账的土地；（7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。,2、固定资产计价（1）外购的固定资产，按购买价款和相关税费作为计税基础。（2）自行建造的固定资产，按竣工结算前实际发生的支出作为计税基础。（3）融资租入的固定
18、资产，以租赁付款额和承租人在签订合同过程中发生的相关费用为计税基础；（4）盘盈的固定资产，按同类固定资产的重置完全价值作为计税基础。（5）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组取得的固定资产，按该资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。,3、计提折旧方法（1）固定资产应当从投入使用月份的次月起计提折旧。停止使用的固定资产应当从停止使用月份起停止计提折旧。（2）固定资产在计算折旧前，应当估计残值，从固定资产原价中减除。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。除另有规定外，固定资产的折旧采用直线法
19、。（会计上直线法、双倍余额递减法、年数总和法）不规定固定资产殘值比例，由企业合理确定。,4、计提折旧年限企业固定资产折旧的最短年限如下：（1）房屋、建筑物，为20年；（2）火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（3）火车、轮船以外的运输工具以及与生产、经营业务有关的器具、工具、家具等，为5年；（4）电子设备，为3年。,（二）无形资产的税务处理,1、无形资产的计价无形资产按取得时的实际支出作为计税基础。（1）外购的无形资产，按购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出作为计税基础。（2）自行开发的无形资产，按开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的实
20、际支出作为计税基础。（3）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组取得的无形资产，以该资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。,2、无形资产的摊销 经营活动中，无形资产按规定计算的摊销额，可以在计算应纳税所得额时扣除。无形资产的摊销，应当采用直线法计算。摊销年限不得少于10年。作为投资或者受让的无形资产，在有关法律或协议、合同中规定使用年限的，可依其规定使用年限分期计算摊销。3、下列无形资产不得计算摊销费用扣除（1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产（2）自创商誉（3）与与经营活动无关的无形资产（4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产,（三）长期待摊费用税务处理,在计算
21、应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。长期待摊费用，从费用发生的次月起，分期摊销，摊销期限不得少于3年。1、固定资产改扩建支出（1）固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。（2）已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限摊销；（3）租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期摊销；上述以外固定资产的改建延长固定资产使用年限的，应当适当延长折旧年限，并相应调整计算折旧。,2、固定资产的大修理支出符合以下条件的支出：（1）发生的支出达到固定资产的计税基础50%以上；（2）发生修理后固定资产的使用寿命
22、延长两年以上；按照固定资产尚可使用年限确定摊销期限。,（四）对外投资的税务处理,1、企业对外进行权益性投资和债权性投资所形成的资产。在转让或者处置投资资产时，按转让所得计算所得税。2、投资资产的成本，按照以下方法计算扣除：（1）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；（2）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。,八、特别纳税调整,（一）预约定价与转让定价（二）企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，属于资本弱化行为，不得在计算应纳税所得额时扣除1、资本弱化：加大借贷款（债权性投资）而减少股份资本（权益性投
23、资）增加税前扣除，以降低税负。2、债权性投资财务费用税前扣除 权益性投资利润分配税后支付,九、亏损弥补,（一）弥补期限：纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得连续弥补，下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，最长不得超过5年。（二）企业境外业务之间的盈亏可以互相弥补，但企业境内外之间的盈亏不得相互弥补,案例,某企业2001年2007年度的盈亏如下 年度 01 020304050607盈亏120501030304070分析：1、01年度亏损120万元,下一年度起连续5年所得弥补（即0206年5年的盈利），弥补后01年度亏损弥补期限结束，剩余的10万元亏损不能再用以后年度的盈利弥补
24、；2、02年度亏损50万元,用0307年5年的盈利弥补，07年剩余20万元纳税,第三节 企业所得税应纳税额的计算,一、公式应纳税额 应纳税所得额适用税率减免和抵免税额,二、抵补和抵免避免国际重复征税,（一）企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照规定计算的应纳税额，超过抵免限额部分，可以在以后5个年度内，用每年抵免限额抵免当年应抵税额后的余额抵补1、居民企业来源于中国境外的应税所得2、非居民企业在中国境内设立机构场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得（二）居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息
25、、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额,第四节 企业所得税税收优惠,一、税收优惠的格局（一）税收优惠指国家运用税收政策在税收法律，行政法规中规定对某一部分特定纳税人和课税对象给予减轻或免除税收负担的一种措施（二）税收优惠的格局1、简税制、宽税基、低税率、严征管2、企业所得税法对原税收优惠政策进行适当调整，将原企业所得税以区域优惠为主的格局，转为以产业优惠为主、区域优惠为辅、兼顾社会进步的新的税收优惠的格局,二、税收优惠的内容,（一）企业的下列收入为免税收入1、国债利息收入 2、符合规定条件的居民企业之间的股息、
26、经利等权益性投资收益3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、经利等权益性投资收益4、符合规定条件的非营利组织的收入,(二）企业下列所得，可以免征、减征企业所得税1、从事农、林、牧、渔业项目所得2、从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得3、从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得4、符合条件的技术转让所得5、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所的但取得的所得与其所设机构、场所没有实际实际联系的，其来源于中国境内的所得,（三）民族自治区（四）企业的下列支出，可在计算应纳税所得额加计扣除1、开发新技术、新产品、新工艺发
27、生的研究开发费用2、安置残疾人员及国家鼓励安置的其他从业人员所支付的工资 税法规定：研发费用可实行150%加计扣除政策。（五）企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入入，可在计算时减计收入,二、税收优惠的内容,（六）企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法（七）对符合条件的小型微利企业实行20%的优惠税率，对国家重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征税（八）创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额（九）企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可按一定比例实
28、行税额抵免（十）其他,第五节 企业所得税的纳税申报与缴纳,一、企业所得税的征收方式（一）按纳税年度计算：1、纳税年度自公历1月1日起至12月31日止2、企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。3、企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度,（二）分月或者分季预缴1、企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。2、企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款（三）企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终
29、止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴,（四）缴纳的企业所得税，以人民币计算（五）除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税（六）税务机关依照本章规定作出纳税调整，需要补征税款的，应当补征税款，并按照国务院规定加收利息二、纳税义务发生时间以纳税人取得应纳税所得额的计征期终了日1、分月预缴：每一月份最后一日2、分季预缴：每一季度最后一日3、年度汇算清缴时：纳税年度最后一日,三、纳税地点,1、除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地确定纳税地点，但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。2、非居民企业取得本法第三条第二款规定的所得，以机构、场所所
30、在地为纳税地点。非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。3、对非居民企业应当扣缴的所得税，扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。纳税人未依法缴纳的，税务机关可以从该纳税人在中国境内其他收入项目的支付人应付的款额中，追缴该纳税人的应纳税款。,作业,一、单项选择题1、企业应当自月份或季度终了之日起（）日内，向税务机关报送预缴企业所得税申报表，预缴税款。A、10 B、15 C、7 D、52、在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致时，应当依照（）的规定计
31、算。A、按企业财务、会计处理办法 B、按有资质的中介机构C、按上级机关的指示 D、按税收法律、法规3、某企业于2008年7月5日开业，该企业第一年的纳税年度时间为（）。A、08年1月1日至08年12月31日 B、08年7月5日至09年7月4日 C、08年7月5日至08年12月31日 D、以上三种由纳税人选择,4、按企业所得税法和条例规定，下列表叙中不正确的是（）。A、发生的与生产经营活动有关的业务招待费，不超过销售（营业）收入5的部分准予扣除B、发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予税前扣除C、为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费在规定标准内准予扣除D、为投资
32、者或者职工支付的商业保险费，不得扣除5、按照企业所得税法和实施条例规定，下列固定资不提取折旧的是（）。A、经营租赁方式租出的固定资产 B、以融资租赁方式租入的固定资产 C、未使用的机器设备 D、单独估价作为固定资产入账的土地,6、企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的安排的，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起（）年内，进行纳税调整。A、三 B、五 C、二 D、十7、居民企业中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当（）计算并缴纳企业所得税。A、分别 B、汇总 C、独立 D、就地缴纳8、居民企业取得下列各项收入中，按照企业所得税法和实施细则规定应
33、并入应纳税所得额征收所得税的是（）。A、国债利息收入 B、财政拨款C、居民企业持有其他居民企业公开发行并上市流通的股票10个月取得的投资收益 D、300万元的技术转让所得,9、按照企业所得税法和实施条例规定，下列有关企业所得税税率说法不正确的是（）。A、居民企业适用税率为25 B、非居民企业取得来源于中国境内的所得适用税率均为10 C、符合条件的小型微利企业适用税率为20 D、未在中国境内设立机构、场所的非居民企业，取得中国境内的所得适用税率为1010、企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时（）扣除。A、全额 B、减半C、加倍 D、加计,11、企业发生的公益
34、性捐赠支出，在_（）以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。A、年度应纳税所得额3%B、年度利润总额3%C、年度利润总额12%D、年度应纳税所得额12%12、按照企业所得税法和实施条例规定，飞机、火车、轮船以外的运输工具计算折旧的最低年限是（）。A、3年 B、4年C、5年 D、10年,二、多项选择题1、按照企业所得税法和实施条例规定，下列各项中属于居民企业的有（）。A、在江苏省工商局登记注册的企业 B、在日本注册但实际管理机构在南京的日资独资企业 C、在美国注册的企业设在苏州的办事处 D、在江苏省注册但在中东开展工程承包的企业2、按照企业所得税法和实施条例规定，下面说法正确的有（）。A、企业
35、销售存货，按规定计算的存货成本可以在税前扣除B、企业纳税年度发生亏损，准予向后年度结转，直到弥补完为止C、企业境外营业机构的亏损可以抵减境内营业税机构的盈利进行汇总缴纳企业所得税D、外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除,3、对于企业所得税法规定的税收优惠政策，下面说法正确的有（）。A、采取缩短折旧年限方法加速折旧的，最低折旧年限不得低于实施条例规定折旧年限的60 B、安置残疾人员的企业，支付给残疾职工的工资在计算应纳税所得额时按100加计扣除 C、创业投资企业从事国家鼓励的创业投资，可按投资额的70在股权持有满2年的当年抵免应纳税额D、符合条件的非营利组织从事营利性活动取得的收入
36、，可作为免税收入，不并入应纳税所得额征税D、资产总额不超过3000万元,4、按照企业所得税法和实施条例规定，工业企业要享受企业所得税法中小型微利企业的优惠税率，必须同时符合的有（）。A、从事国家非限制和禁止行业B、年度应纳税所得额不超过30万元C、从业人数不超过100人5、按照企业所得税法和实施条例规定，在计算应纳税所得额时，下列支出不得税前扣除的有（）。A、土地增值税税款 B、企业所得税税款 C、税收滞纳金 D、向环保部门缴纳的罚款,6、按照企业所得税法和实施条例规定，企业从事下列项目的所得，可以自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，享受定期减免税优惠的有（）。A、从事农、林、牧、渔业
37、项目的所得B、从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；C、从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得D、符合条件的技术转让所得,7、按照企业所得税法和实施条例规定，下列收入应作为其他收入的有（）。A、资产溢余收入 B、逾期未退包装物押金收入C、债务重组收入 D、已作坏账损失处理后又收回的应收款项8、按照企业所得税法和实施条例规定，下列关于企业所得税的表述正确的有（）。A、企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后余额，为应纳税所得额B、企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依照税法关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额，为应纳税额C、
38、所有的非居民企业都仅就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税D、企业收入总额中包括征税收入、不征税收入、免税收入,9、企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括（）和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。A、成本 B、费用C、损失 D、税金10、收入总额中的下列收入为不征税收入：_A、财政拨款B、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；C、国家税务总局规定的其他不征税收入。11、在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：_A、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项B、企业所得税税款C、税收滞纳金D、经核定的准备金支出,12、企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在（）
39、中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。A、先进先出法 B、后进先出法C、加权平均法 D、个别计价法13、企业的下列收入为免税收入（）A、国债利息收入B、居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；C、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；D、非营利组织的收入。,三、判断题（本类题共15分，每小题1分）（）1、企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，准予在计算应纳所得额时扣除。（）2、在计算应纳税所得额时，违反税法规定被处的罚款不得扣除，但税收滞纳金可以扣除。（）3、企业所有的房屋、建筑物（包括未使用）都可以按规定提取折旧
40、，但单独估价作为固定资产入账的土地不得提取折旧。（）4、企业按照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等专项资金，准予扣除。（）5、居民企业是指依法在中国境内成立或者依照外国法律成立但在中国境内实际从事生产经营的企业。（）6、居民企业转让资产，该项资产的损失净额，准予在计算应纳税所得额时扣除。,（）7、非居民企业在中国境内未设立机构、场所，其来源于中国境内的所得应缴纳的所得税，以支付人为扣缴义务人。（）8、经省级税务机关批准，企业之间可以合并缴纳企业所得税。（）9、动产转让所得应按照转让动产的企业或者机构、场所所在地，确定是否为取得来源于中国境内所得。（）10、投资方企业从被清算企
41、业分得的剩余资产，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资资产转让所得或者损失。（）11、企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5的部分准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。（）12、外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予在计算所得额时扣除。,（）13、符合条件的小型微利企业，是指符合下列条件的企业：（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过20万元，从业人数不超过200人，资产总额不超过2000万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过10万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过1000万元。（）14、企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准
42、为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。（）15、企业所得税分月或者分季预缴，由纳税人自行选择确定。纳税人预缴企业所得税时，按照月度或者季度的实际利润额预缴或者按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，或者按照其他方法预缴，都可由纳税人确定。但预缴方法一经确定，该纳税年度内不得随意变更。,四、实务题,（一）某企业2008年全年取得收入总额为3000万元，取得租金收入50万元；销售成本、销售费用
43、、管理费用共计2800万元；“营业外支出”中列支35万元，其中，通过希望工程基金委员会向某灾区捐款10万元，直接向某困难地区捐赠5万元，非广告性赞助20万元。计算：该企业全年应缴纳多少企业所得税？,（二）某机械制造公司2008年发生的经营情况如下：1、2008年实现税前收入总额2000万元（其中包括产品销售收入1800万元、购买国库券利息收入100万元），2、发生各项成本费用共计1000万元，其中包括：合理的工资薪金总额200万元、业务招待费100万元，职工福利费50万元，职工教育经费2万元，工会经费10万元，税收滞纳金10万元，提取的各项准备金支出100万元。另外，企业当年购置环境保护专用设
44、备500万元，购置完毕即投入使用。计算该2008年应缴纳的企业所得税,（三）新华化工机械制造有限公司（居民企业）于2007年1月注册成立进行生产经营，系增值税一般纳税人，2007年应纳税所得额为-50万元。2008年度生产经营情况如下：1、销售产品取得不含税收入9000万元；2、2008年利润表反映的内容如下：（1）产品销售成本4500万元；（2）销售税金及附加200万元；（3）销售费用2000万元（其中广告费200万元）；财务费用200万元;,（4）“投资收益”150万元（，国债持有期间的利息收入10万元，从境外取得40万元，已在境外纳税，其税率为20%。）；（5）管理费用1200万元（其中
45、业务招待费100万元；新产品研究开发费50万元）；（6）营业外支出800万元（其中通过省教育厅捐赠给某高校100万元，非广告性赞助支出50万元，存货盘亏损失50万元）。3、全年提取并实际支付工资支出共计1000万元；4、全年列支职工福利性支出150万元，职工教育费支出40万元，拨缴工会经费30万元。计算新华公司2008年应缴纳的企业所得税,（四）某中型工业企业，2008年企业会计报表利润为200000元，未作任何项目调整，已按25%的所得税率计算缴纳所得税50000元。税务检查人员对该企业进行所得税纳税审查，经查阅有关账证资料，发现如下问题：（1）企业2008年度有正式职工100人，实际列支工
46、资、津贴、补贴、奖金为1200000元；（2）企业“长期借款”账户中记载：年初向中国银行借款100000元，年利率为5%；向其他企业借周转金200000元，年利率10%，上述借款均用于生产经营；（3）全年销售收入60000000元，企业列支业务招待费250000元；,（4）该企业2008年在税前共计提取并发生职工福利费168000元，计提了工会经费24000元，计提了教育经费38000元；（5）2008年6月5日“管理费用”科目列支厂部办公室使用的空调器一台，价款6000元（折旧年限按6年计算，不考虑残值）；（6）年末“应收账款”借方余额1500000元，“坏账准备”科目贷方余额6000元（该企业坏账核算采用备抵法，按3%提取坏账准备金）；（7）其他经核实均无问题，符合现行会计制度及税法规定。要求：（1）扼要指出存在的问题；（2）计算应补企业所得税额；,
