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1、第15章财务报表,财务会计报告是在对会计对象要素确认、计量和记录的基础上编制而成的，因此，本章内容是前面各章内容的综合反映，是本课程重要内容。,本章主要参考法规索引,企业财务会计报告条例 企业会计准则财务报表列报企业会计准则中期财务报告企业会计准则现金流量表企业会计准则资产负债表日后事项,第一节 财务报表概述,第一节 财务报表概述,会计信息产生过程,原始凭证的取得,记账凭证的编制（编制会计分录）,登记账薄,编制账户汇总表（试算平衡）,编制会计报表,财务报表的意义,企业的财务状况、经营成果和现金流动情况已经在日常会计记录中得到反映核算资料数量多、分散不能概括反映企业的财务状况和经营成果企业的利害
2、关系人（机构）不能直接利用会计记录有必要对日常会计核算资料进行再处理定期分类调整、汇总按照一定形式编表总括、综合地反映企业的经济活动过程和结果,财务报表的概念,企业财务报表（会计报表）企业对外提供以日常会计核算资料为主要依据反映企业某一特定时期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量,从程序上讲，财务会计报告是公司每个会计期间内财务会计工作的最后一道“工序”。从内容上看，企业财务会计报告条例指出财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。所以，它是公司财务会计工作的最终产品。,财务报表的作用,企业的利害关系人利用财务报表了解有关企业经营成果
3、、财务状况及现金流动情况的信息企业管理者利用财务报表掌握本企业有关经营成果、财务状况及现金流动情况的信息国家有关部门需要各单位提供财务报表资料，以便了解和掌握各部门、各地区经济计划（预算）完成情况、各种财经法律制度的执行情况,第一节 财务报表概述,财务报表的构成,年度财务报表年度终了对外提供中期财务报表月度、季度、半年财务报表至少包括资产负债表利润表现金流量表所有者权益（股东权益）变动表附注,按反映内容,财务报表,其他资料,按编制时间,年报,中报,半年报 60天,季报 15天,月报 6天,至少包括资产负债表和利润表,按编制基础,个别,汇总,合并,按服务对象,内部,外部,资产负债表,利润表,所有
4、者权益（股东权益）变动表,现金流量表,会计报表,附注,年报：年度终了4个月,四表一注,小企业可以不编制现金流量表,第一节 财务报表概述,列报基础；及时性持续经营 一致性；重要性；抵销；可比性；企业应当在财务报表的显著位置披露事项；企业至少应当按年编制财务报表。,财务报告的列报要求,财务报告的列报要求,资产负债表上项目的分类与排列,2,15.2 资产负债表编制,资产负债表上项目的分类与排列,2,第二节 资产负债表,资产负债表的性质和作用（1/3）,财务状况表反映了企业在特定日期的财务状况,资产负债表的性质和作用（2/3）,编制依据：,资产负债所有者权益（资产权益）,资产,所有者权益,负债,资产负
5、债表的性质和作用（3/3）,资产负债表包括的内容：,资产负债表上项目的分类与排列,2,第二节 资产负债表,资产负债表上项目的分类与排列,资产,流动资产,非流动资产,按流动性程度：由高到低,负债,流动负债,非流动负债,按到期日：由近及远,所有者权益,实收资本,资本公积,盈余公积,未分配利润,按永久性：递减,资产负债表上项目的分类与排列,2,第二节 资产负债表,资产负债表的格式,账户式（左右列示）按照“资产负债所有者权益”的等式 示例在我国应用最广垂直式（上下列示）按照“资产负债所有者权益”的等式按照“资产负债所有者权益”的等式按照“流动资产流动负债营运资金”和“营运资金非流动资产非流动负债所有者
6、权益”的等式,1、账户式,资 产,负 债,所有者权益,流动资产：非流动资产：,资产合计,流动负债：非流动负债：,负债和所有者权益合计,流动列前 固定列后,资产的分布结构,资产（金）的来源渠道,平 衡,资产负债表,编制单位：_年_月_日 单位：元,续,续,资产负债表的格式：垂直式1,资产负债表的格式：垂直式2,资产负债表的格式：垂直式3,资产负债表上项目的分类与排列,2,第二节 资产负债表,15.2.2 资产负债表编制说明,1.“年初余额”的填列方法“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。2.“期末余额”的填列方法,（1）根据总账账户的期末余额直接填列。这
7、些项目有：“交易性金融资产”、“工程物资”、“固定资产清理”、“递延所得税资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付利息”、“应付股利”、“其他应付款”、“递延所得税负债”、“预计负债”、“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“盈余公积”等项目。,正确答案D答案解析选项A、B是根据总账科目减去备抵科目后的余额填列；选项C是根据明细账余额分析填列。,资产负债表的编制方法,（2）根据若干总账科目余额计算填列货币资金“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”存货“材料采购”、“原材料”、“委托加工物资”、“包装物”、“低值易耗品”、“材料成本差异”、“生产成本”、“自制
8、半成品”、“产成品”科目借贷方余额的差额计算未分配利润“本年利润”、“利润分配”科目余额计算,资产负债表的编制方法,（3）根据若干明细科目余额计算填列,收+收,付+付,新准则中不再出现,1.“应收账款”总账借方账户余额12000万元，其明细账借方余额合计18000万元，贷方明细账余额合计6000万元；“预收账款”总账贷方账户余额15000万元，其明细账贷方余额合计27000万元，借方明细账余额合计12000万元。“坏账准备”账户贷方余额为3000万元。资产负债表中“应收账款”项目填列金额为（）万元。A、12000 B、27000 C、24000 D、18000解析：18000120003000
9、27000。“应收账款”项目要根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账户借方余额合计，减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。,课堂提问,资产负债表的编制方法,（4）根据总账科目或明细科目余额分析填列一年内到期的非流动资产持有至到期投资长期应收款上述科目所属明细科目余额中将于1年内到期的数额之和计算填列一年内到期的非流动负债长期借款应付债券长期应付款上述科目所属明细科目余额中将于1年内到期的数额之和计算填列,编制说明,（5）根据有关资产账户与其备抵账户抵销后的净额填列。这些项目有：应收票据、应收账款、其他应收款、长期应收款、存货、长期股权投资、长期债权投资、在
10、建工程、固定资产、无形资产等。如“应收票据”项目，应根据“应收票据”账户的期末余额减去相应的“坏账准备”账户的期末余额后的金额填列。,课堂提问,2.单选题：乙企业“原材料”账户借方余额300万元，“生产成本”账户借方余额200万元，“材料采购”账户借方余额50万元，“受托代销商品”账户借方余额100万元，“代销商品款”账户贷方余额100万元，“材料成本差异”账户贷方余额30万元，“存货跌价准备”账户贷方余额20万元。该企业期末资产负债表中“存货”项目应填列的金额为（）万元。A.650B.500C.550D.520答案：B解析：该企业期末资产负债表中“存货”项目应填列的金额300+200+50+
11、（100100）3020500万元。,【3.单项选择题】某企业2013年12月31日固定资产账户余额为3000万元，累计折旧账户余额为1000万元，固定资产减值准备账户余额为100万元，在建工程账户余额为200万元。该企业2013年12月31日资产负债表中固定资产项目余额为（）万元A.2100 B.2900 C.1900 D.2000【答案】C【解析】固定资产项目的金额=3 000-1 000-100=1 900万元，在建工程在资产负债表中单独列示。,课堂提问,【4.单项选择题】某企业2013年12月31日应收账款总账余额为220万元，应收票据总账余额100万元，其他应收款总账余额80万元；坏
12、账准备贷方余额50万元，其中属于应收账款、应收票据、其他应收款计提的分别为30万元、10万元、10万元，则，在资产负债表应收账款和应收票据项目中列示的金额分别为（）A.220和100 B.170和100 C.190和90 D.260和90【答案】C【解析】新准则规定应收类的项目都可以计提坏账准备。应收账款项目的金额22030190（万元）。应收票据项目的金额1001090（万元）。,课堂提问,【5.单项选择题】某公司年末结账前“应收账款”科目说属明细账户中有借方余额80000元，贷方余额30000元；“预付账款”科目所属明细账户中有借方余额18000元，贷方余额8000元；“应付账款”科目所属
13、明细账户中有借方余额70000元，贷方余额150 000元；“预收账款”科目所属明细账户中有借方余额3000元，贷方余额10000元；“坏账准备”账户余额为0.则年末资产负债表中“应收账款”项目和“应付账款”项目的期末数分别为（）A.50000元和80000元 B.83000元和158000元C.90000元和168000元 D.47000元和115000元【答案】B【解析】应收账款项目的期末数=80 000+3 000=83 000（元），应付账款项目的期末数=8 000+150 000=158 000（元）。,课堂提问,【6.单项选择题】某企业期末“工程物资”科目余额为200万元，“发出商
14、品”科目的余额为50万元，“原材料”科目的余额为60万元，“材料成本差异”科目的贷方余额为5万元。假定不考虑其他因素，该企业资产负债表中“存货”项目的金额为（）A.105 B.115 C.205 D.215【答案】A【解析】该企业资产负债表中“存货”项目的金额=50+60-5105（万元）资产负债表中的“存货”项目，应根据“材料采购”、“原材料”、“周转材料”、“委托加工物资”、“在途物资”、“发出商品”、“委托代销商品”、“受托代销商品”“生产成本”等科目的期末余额合计，减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本或售价金额
15、核算法核算的企业，还应按加或减“材料成本差异”、“商品进销差价”后的金额填列。因此，该企业期末资产负债表中“存货”项目应填列的金额发出商品50原材料60材料成本差异5105（万元），选项A正确。“工程物资”不属于企业的存货。,课堂提问,【7.单项选择题】企业期末“本年利润”的借方余额为17万元，“利润分配”和“应付股利”账户贷方余额分别为18万元和12万元，则当期资产负债表中“未分配利润”项目金额应为（）A.20 B.13 C.8 D.1【答案】：D【解析】：此处“利润分配”的贷方余额是期初的未分配利润，“本年利润”借方余额是本年发生的亏损，期初未分配利润减去本年的亏损就得到年末未分配利润的余
16、额，即18171（万元）。【该题针对“未分配利润”知识点进行考核】,课堂提问,【8.单项选择题】某企业2015年12月31日无形资产账户余额为500万元，累计摊销账户余额200万元，无形资产减值准备账户余额为100万元，该企业2015年12月31日资产负债表中“无形资产”项目的金额为（）万元。A.500 B.300 C.400 D.200【答案】：D【解析】：资产负债表中的“无形资产”项目，应当根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列，因此，无形资产项目的金额500200100200（万元），选项D正确。,课堂提问,课堂作业：,【例题计算题
17、】甲公司2014年12月31日结账后有关科目余额如下所示：单位：万元,要求：根据上述资料，计算资产负债表中下列项目的金额：（1）应收账款；（2）预付款项；（3）应付账款；（4）预收款项：,正确答案（1）“应收账款”项目金额“应收账款”明细期末借方余额“预收账款”明细期末借方余额“坏账准备”50010050550（万元）；（2）“预付款项”项目金额“预付账款”明细期末借方余额“应付账款”明细期末借方余额（如有坏账准备要减去相应的坏账准备）20000200（万元）；（3）“应付账款”项目金额“应付账款”明细期末贷方余额“预付账款”明细期末贷方余额30060360（万元）；（4）“预收款项”项目金额
18、“预收账款”明细期末贷方余额“应收账款”明细期末贷方余额2000200（万元）。,编表步骤,1.登“T”帐户（实务中登记帐簿），以得到本期发生额和期末余额的数据 2.编制试算平衡表（期初/末余额、发生额）3.根据试算平衡表的数据及相关的明细资料按照资产负债表的编制要求编制资产负债表。,【例题多选题】下列各项，可以通过资产负债表反映的有（）。A.某一时点的财务状况B.某一时点的偿债能力C.某一期间的经营成果D.某一期间的获利能力,课堂提问,正确答案AB答案解析选项C、D是通过利润表反映的。,课堂提问,【例题单选题】（2015年）下列各项中，资产负债表中“期末余额”根据总账科目余额直接填列的项目是
19、（）。A.固定资产B.在建工程C.应付账款D.短期借款,课堂提问,【例题单选题】（2013年）下列各项中，关于资产负债表“预收款项”项目填列方法表述正确的是（）。A.根据“预收账款”科目的期末余额填列B.根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列C.根据“预收账款”和“预付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数填列D.根据“预收账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列,正确答案B答案解析“预收款项”项目根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。,课堂提问,【例题单选题】某企业2012年4月1日从银行借入期
20、限为3年的长期借款1 000万元，编制2014年12月31日资产负债表时，此项借款应填入的报表项目是（）。A.短期借款B.长期借款C.其他长期负债D.一年内到期的非流动负债,小结,小结,小结,小结,Thank You!,利润表的格式,2,第三节 利润表,利润表的格式,2,第三节 利润表,利润表的性质和作用（2/3）,利用利润表评价企业的经营成果和投资效率分析企业的盈利能力预测未来一定时期内的盈利趋势,利润表的性质和作用（1/3）,反映了企业在某一会计期间的经营成果反映企业在某一会计期间的所有收入（广义）与所有费用（广义）以及求得的利润额,利润表的性质和作用（3/3）,编制利润表，要重点解决以下
21、两个方面的问题正确确定当期收入与费用对于营业收入，只有当企业的商品已经销售，或劳务已经提供，才能确认为本期的营业收入在特殊情况下，也可以在生产过程中，或在产品完工时确认营业收入力求保持投入资本的完整在通货膨胀严重时期，有必要按物价指数进行调整,利润表的格式,2,第三节 利润表,利润表的格式（2/5）：多步式利润表,多步式利润表将日常经营活动过程中发生的收入和费用项目与在该过程外发生的收入和费用分开划分的标准要看一个项目是否关系到评价企业未来产生现金和现金等价物的能力经常重复发生的收入和费用项目，是预测企业未来的基础偶然发生的收入和费用项目，不能作为预测的依据将偶然事项产生的损益分列出来，有助于
22、提高利润表信息的预测价值,利润表的格式（1/5）,利润表是时期表，表的名称下面应该标明编制的期间按照收入和费用在表中的列示方法的不同，利润表的格式有：1.单步式利润表：将所有的收入和收益相加后减去所有的费用和损失，一步计算出本期净利润。2.多步式利润表：通过多个步骤完成利润的计算，以提供形成最终利润的中间信息。中间信息包括：销售利润、营业利润、利润总额和净利润。,我国采用的是多步式利润表。,净利润利润总额所得税费用,利润表的格式（3/5）：多步式利润表,多步式利润表的编制原理,利润总额营业利润营业外收入营业外支出,营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价
23、值变动收益投资收益,多步式利润表示例,利润表的格式（4/5）：单步式利润表,在单步式利润表上，只需将本期所有收入（广义）加在一起，然后再将所有费用（广义）加在一起。两相抵减后得出本期利润。,利润表的格式（5/5）：单步式利润表,15.3.2 利润表编制说明,利润表的编制说明,1.根据有关损益类账户的本期发生额直接或加计填列。“营业收入”项目，根据“主营业务收入”和“其他业务收入”账户的发生额分析填列。“营业成本”项目，根据“主营业务成本”和“其他业务成本”账户的发生额分析填列。“营业税金及附加”项目，根据“营业税金及附加”账户的发生额分析填列。“销售费用”项目，根据“销售费用”账户的发生额 分
24、析填列。“管理费用”项目，根据“管理费用”的发生额分析填列。“财务费用”项目，根据财务费用账户的发生额分析填列。“资产减值损失”项目，根据“资产减值损失”账户 的发生额分析填列。,利润表的编制说明,“投资收益”项目，根据“投资收益”账户的 发生额分析填列。如为投资损失,本项目以“-”号 填列。“营业外收入”项目，根据“营业外收入”账 户的发生额分析填列。“营业外支出”项目，根据“营业外支出”账 户的发生额分析填列。“所得税费用”项目，根据“所得税费用”账 户的发生额分析填列。,2.根据表内数字计算填列,“营业利润”项目 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用
25、-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投 资损失）“利润总额”项目 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出“净利润”项目 净利润=利润总额所得税费用,课堂提问,【1多选题】（2014年）下列各项中，应列入利润表“营业收入”项目的有（）。A.营业外收入B.其他业务收入 C.投资收益D.主营业务收入 正确答案BD 答案解析营业收入项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。,课堂提问,【2单选题】（2013年）下列各项中，应列入利润表“营业收入”项目的是（）。A.销售材料取得的收入B.接
26、受捐赠收到的现金C.出售专利权取得的净收益D.出售自用房产取得的净收益 正确答案A答案解析销售材料取得的收入应该计入“其他业务收入”；其余选项在“营业外收入”核算，不构成营业收入。,课堂提问,【3单选题】（2013年）2012年6月，某企业发生以下交易或事项：支付诉讼费用10万元，固定资产处置净损失8万元，对外公益性捐赠支出5万元，支付税收滞纳金1万元，该企业2012年6月利润表“营业外支出”项目的本期金额为（）万元。A.14 B.16C.19 D.24 正确答案A答案解析诉讼费计入管理费用，该企业2012年6月利润表“营业外支出”项目的本期金额85114（万元）。,课堂提问,【4.单选题】某
27、企业2012年发生的营业收入为1000万元，营业成本为600万元，销售费用为20万元，管理费用为50万元，财务费用为10万元，投资收益为40万元，资产减值损失为70万元（损失），公允价值变动损益为80万元（收益），营业外收入为25万元，营业外支出为15万元。该企业2007年的营业利润为（）万元。A370 B330 C320 D390【答案】A【解析】营业利润=1000-600-20-50-10+40-70+80=370（万元）。,课堂作业,【5.计算题】某企业 2015年“主营业务收入”科目贷方发生额2000万元，借方发生额为退货50万元，发生现金折扣50万元，“其他业务收入”科目贷方发生额为
28、100万元，“其他业务成本”借方发生额为80万元，那么企业利润表中“营业收入”项目填列金额多少？营业收入=主营业务收入+其他业务收入=2000-50+100=2050万元,Thank You!,15.4 现金流量表,1.现金流量表概述含义 2.现金流量表的编制方法 3.现金流量表的编制实例,第四节 现金流量表,一、现金流量表概述 企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。,Cash Flow Statement(CFS),现金流量表的性质和作用（1/4）,企业的财务目标主要有：获取利润、维持偿债能力企业的报表使用者需要了解：企业的获利能力与偿债能力导致企业偿债能力发生变动的原因企业盈
29、利与偿债能力的联系经营活动对企业的现金流量有何影响企业在本会计期内发生了哪些理财活动，它们对企业的现金流量有何影响,现金流量表的性质和作用（2/4）,利润表：反映企业本期经营活动的成果可用于衡量企业在获取利润方面是否获得成功但：不能说明企业企业从经营活动中获得了多少可供周转使用的现金能够说明本期筹资活动和投资活动的损益但：不能说明筹资活动与投资活动提供或运用了多少现金不予反映不涉及损益问题的重要理财活动,现金流量表的性质和作用（3/4）,资产负债表：反映某一特定日期的财务状况可以显示企业是否具有偿债能力但：不能反映财务状况的变动虽然比较两个或两个以上的资产负债表，能够在一定程度上反映企业的财务
30、状况的变动但：不能说明变动的原因可见，利润表和资产负债表虽然能够为报表使用者提供有用的会计信息，但还需要现金流量表满足报表使用者的其他需要,现金流量表的性质和作用（4/4）,现金流量表用来提供企业有关现金流入、现金流出及投资与筹资活动方面的信息报表使用者利用现金流量表可以评估如下事项：,现金流量表,二、现金流量表的有关概念,1、现金：指库存现金及可随时用于支付的存款 包括：,“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”,定期不可提前支取的存款除外,2、现金等价物：企业持有的期限短、流动性强、易于转换 为已知金额现金的、价值变动风险很小的投资,从购买日起3个月内到期的短期投资,判断：,市场上可以流通
31、的股票10个月前购入的还有2个月到期的国库券,3、现金流量：,指一定期间内，企业现金及现金等价物的流入及流出,现金流入,资金进入企业,销货收款取得借款发行股票发行债券等,现金流出,资金退出企业,购货付款归还借款购买股票、债券等,现金净流量,（1）“现金”与“银行存款”之间的转换（2）“其他货币资金”与“银行存款”之间的转换（3）“现金”与“现金等价物”之间的转换,不产生现金流量,“银行存款”,“库存现金”,“其他货币资金”,现 金,现金等价物,流入,流出,资金沉淀,现金净流量,现金流量图,4、现金流量表：,以现金为基础编制的财务状况变动表，反映 企业一定会计期间内经营活动、投资活动、筹资活动产
32、生的现金流入和现金流出情况的会计报表，表明企业获得现金和现金等价物的能力。,反映：,企业当期有多少现金流入，来源于何处？企业当期有多少现金流出，运用于何方？企业当期现金余额是怎样变化的，是净增还是净减？,解释：,为何有的企业利润表上盈利，却无钱归还到期债务？为何有的企业利润表上亏损，却能还债，还能投资？,三、与其他报表的关系,1、与资产负债表的关系“BS”：反映企业在某一特定日期财务状况的报表 表明企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源，所承担的现有债务和所有者对净资产的要求权,企业拥有多少资产，资产是如何运用的？,分布,“CFS”：反映“BS”上现金项目从期初到期末的具体变化过程,现金流量
33、表的编制原理,2、与利润表的关系“IS”：反映企业一定会计期间经营成果的会计报表 编制基础：权责发生制“CFS”：将利润表上各项目从权责发生制调整为“现金收付制”调整后的现金流入、流出是企业一定期间的现金流量,经营活动产生的现金流量,现金流量表的分类（1/2）,投资活动产生的现金流量,筹资活动产生的现金流量,企业发生的投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项,企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动,导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动,现金流量表的分类（2/2）,经营活动产生的现金流量,作用：分析企业在未动用企业外部筹得资金的情况下，是否足以为此生产经营、偿还债务等
34、。,现金流出,现金流入,投资活动产生的现金流量,作用：分析企业通过投资获取现金流量的能力，分析投资所产生的现金流量对企业现金流量净额的影响程度。,现金流出,现金流入,不包括作为现金等价物的投资，作为现金等价物的投资属于现金自身的增减变动，如购买还有1个月到期的债券等,筹资活动产生的现金流量,作用：分析企业筹资的能力，分析筹资产生的现金流量对企业现金流量净额的影响程度。,现金流出,现金流入,现金流出,现金流入,现金流出,现金流入,现金流入,经营活动销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金,经营活动购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税
35、费支付的其他与经营活动有关的现金,投资活动收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额收到其他与投资活动有关的现金,投资活动投资支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金净额支付的其他与投资活动有关的现金,筹资活动吸收投资收到的现金借款收到的现金收到其他与筹资活动有关的现金,筹资活动偿还债务支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金支付的其他与筹资活动有关的现金,企业,现金流出,【例题多选题】（2014年）影响企业现金流量表中“现金及现金等价物净增加额”项目
36、金额变化的有（）。A.以银行存款支付职工工资B.收到出租资产的租金C.将库存现金存入银行D.以货币资金购买3个月内到期的国库券正确答案AB答案解析选项C，将库存现金存入银行属于内部转换；选项D，3个月内到期的国库券属于现金等价物，因此以货币资金购买3个月内到期的国库券属于内部转换，选项CD都不影响现金及现金等价物净增加额。,课堂提问,【例题判断题】（2013年）企业取得的拟在近期出售的股票投资视为现金等价物。（）正确答案答案解析企业取得的拟在近期出售的股票投资视为交易性金融资产。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等，不包括股票投资。,课堂提问,【例题多选题】（2010年）下列各项中，属于
37、现金流量表“现金及现金等价物”的有（）。A.库存现金B.银行本票C.银行承兑汇票D.持有2个月内到期的国债 正确答案ABD答案解析银行承兑汇票通过应收票据、应付票据科目核算，不属于现金或现金等价物。,课堂提问,五、编制方法,正表补充资料,直接法,工作底稿法 T型账户法分析填列法,间接法,工作底稿法 以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。,现金流量表采用报告式结构，分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业某一期间现金及现金等价物的净增加额。,1.直接法,通过现金收入和现金支
38、出的总括分类反映来自企业经营活动的现金流量。即根据企业当期经营收支的内容，直接列示各组成部分现金流入和现金流出量，并确定经营活动产生的现金净流量的方法。,2.间接法,以本期净利润为基础，通过调整计算有关项目，从而确定经营活动产生的现金净流量的方法。在我国，现金流量表的的补充资料中应按间接法反映经营活动现金流量的情况，以对正表中按直接法反映的经营活动现金流量相核对和补充说明。,采用直接法提供的信息有助于评价企业未来现金流量，而间接法却不具备这一优点，故我国一般采用直接法编制现金流量表。,15.4.2 现金流量的编制方法经营活动产生现金流量,采用间接法有利于分析影响现金流量的原因以及从现金流量的角
39、度分析企业净利润的质量。,交易性金融资产,持有至到期投资,正表是现金流量表的主体，企业一定会计期间的现金流量信息主要由正表提供。正表采用报告式的结构，按照现金流量的性质，依次分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业现金及现金等价物净增加额。在有外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币的企业，正表中还应单设“汇率变动对现金的影响”项目，以反映企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的汇率或平均汇率折算的人民币金额与“现金及现金等价物增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。:,
40、现金流量表内容和结构,现金流量表 会企03表编制单位 年度 单位 元,包括五部分内容,补充资料包括三部分内容,正表项目的编制（一）经营活动产生的现金流量,除投资活动、筹资活动以外的所有经济交易与事项，包括销售商品或提供劳务、购买商品、接受劳务、支付工资、交纳税款等流入和流出的现金和现金等价物。,【例】：罚款支出：不是投资，也不是筹资,属于经营活动,1、销售商品收到的现金,销售商品、提供劳务收到的现金（收取的价、税）,本期销 售收现,前期赊销本期收现,本 期预收账款,本期销售退回付现,计提的应收账款坏账准备期末余额,本期售出，本期退回前期售出，本期退回,注意：（1）销货退回付现：属于流入的冲减，
41、不是流出（2）支付票据贴现利息：面值11万，贴息1万，流入10万（3）退回预收款：同上（4）本项目包括向购货单位收取的销项税额,应收账款/应收票据，本期减少额（期初余额-期末余额）,【例题】某企业2012年度有关资料如下：（1）应收账款项目：年初数100万元，年末数120万元；（2）应收票据项目：年初数40万元，年末数20万元；（3）预收款项项目：年初数80万元，年末数90万元；（4）营业收入6000万元；（5）应交税费应交增值税（销项税额）1037万元；（6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），本期发生坏账回收2万元，工程项目领用的本企业产品100万元产
42、生增值税销项税额17万元，收到客户用11.7万元商品（货款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元。,【答案】根据上述资料，销售商品产生的收入6000万元和销售商品产生的增值税销项税额为1020万元（103717）作为计算销售商品、提供劳务收到现金的起点；+应收账款（期初余额-期末余额）（100-120）；+应收票据（期初余额-期末余额）（40-20）；+预收款项（期末余额-期初余额）（90-80）；-本期计提坏账准备5万元和收到客户以商品抵偿前欠账款12万元。这两项业务均是应收账款（含坏账准备）对应的账户不是销售商品、提供劳务产生的“现金”账户，因此应作为减项处理；本期发生坏账回收业
43、务属于应收账款减少收到现金的业务，已在余额变动调整时处理，因此，不属于特殊调整业务。销售商品、提供劳务收到的现金=（6000+1020）+（100-120）+（40-20）+（90-80）-5-12 7013（万元）。,2、收到的税费返还,企业收到国家返还的各种税费,所得税返还增值税返还关税返还教育附加费返还等,3、收到其他与经营活动有关的现金,除上述外的经营活动的现金流入量：,收回的代垫运杂费罚款收入租金收入流动资产损失的赔款收入等,（13）经营活动现金流入小计,分析“库存现金”、“银行存款”科目的借方发生额,4、购买商品、接受劳务支付的现金,产成品、库存商品、材料等,本期购货付 现,前期赊
44、购本期付现,本 期预付帐款,本期购货退回收现,应付账款应付票据,注 意：（1）本项目包括购货支付的买价和增值税（2）不包括购买的工程物资的价税,属于“投资活动”,【例题】某企业2012年度有关资料如下：（1）应付账款项目：年初数100万元，年末数120万元；（2）应付票据项目：年初数40万元，年末数20万元；（3）预付款项项目：年初数80万元，年末数90万元；（4）存货项目的年初数为100万元，年末数为80万元；（5）营业成本4000万元；（6）应交税费应交增值税（进项税额）600万元；（7）其他有关资料如下：用固定资产偿还应付账款10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用1
45、00万元本期制造费用发生额为60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品10万元。,【答案】（1）购买商品产生的销售成本4000万元和购买商品产生的增值税进项税额600万元作为计算购买商品、接受劳务支付现金的起点；+应付账款项目（期初余额-期末余额）（100-120）+应付票据项目（期初余额-期末余额）（40-20）+预付款项项目（期末余额-期初余额）（90-80）+存货项目（期末余额-期初余额）（80-100）；用固定资产偿还应付账款10万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元，本期制造费用发生额为55万元（扣除消耗的物料为5万元），上述三项业务的合
46、计数165万元应作为减项处理；+工程项目领用的本企业产品10万元（2）购买商品、接受劳务支付的现金（购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额”）应付账款本期增加额应付票据本期减少额预付款项本期增加额存货项目本期减少额特殊调整项目（4000+600）+（100-120）+（40-20）+（90-80）+（80-100）-（10+100+55）+104435（万元）。,5、支付给职工以及为职工支付的现金,在职、在册的职工，不包括离退休人员,实际支付给职工的现金：,工资,为职工支付的现金：,失业保险,支付给生产经营人员工资等,为职工缴纳的养老、失业保险金,为职工缴纳的商业保险金,工资、奖金
47、、津贴、补贴,社会保险,工伤等,注意：（1）不含统筹退休金（2）不包括工程人员的有关支出,【例】某企业2012年度有关工资和福利费有关资料如下：单位：元本期用银行存款支付离退休人员工资500000元。假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付，应付职工薪酬为贷方余额。假定不考虑其他事项。要求计算：支付给职工以及为职工支付的现金；支付的其他与经营活动有关的现金；购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金。【答案】支付给职工以及为职工支付的现金=（100000+40000+60000）+（1000000+500000+800000）-（80000+30000+45000）=2345000（元
48、）。支付的其他与经营活动有关的现金=500000（元）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金=20000+300000-15000=305000（元）,6、支付的各项税费,当期实际上缴税务部门的各种税费不包括支付给第三方的税费：进项税额,房产税、车船税、土地使用税、印花税、营业税、城建税、消费税、资源税、所得税、增值税（指上交给税务机关）、教育费附加、矿产资源补偿费等,注意：（1）不包括各种税费返还，税费返还在“收到的税费返还”中（2）不包括计入固定资产价值的税费,主表各项目的内容和填列方法,【例题】某企业2012年有关资料如下：（1）2012年利润表中的所得税费用为500000元（
49、均为当期应交所得税产生的所得税费用）；（2）“应交税费应交所得税”账户年初数为20000元，年末数为10000元。假定不考虑其他税费。要求：根据上述资料，计算“支付的各项税费”项目的金额。【答案】支付的各项税费=20000+500000-10000=510000（元）。,7、支付其他与经营活动有关的现金,计入“管理费用”的现款：付劳动保险费（退休金）,统筹退休金业务招待费差旅费办公费等,计入“销售费用”的现款：,广告费、展览费,计入“营业外支出”的现款：子弟学校经费、罚款支出等计入“应收账款”的现款：支付的代垫运杂费等,（47）经营活动现金流出小计,经营活动的现金流入量现金流出量经营活动的现金
50、净流量,课堂提问,【例】甲公司2001年度发生的管理费用为2200万元，其中:以现金支付退休职工统筹退休金350万元和管理人员工资950万元，存货盘亏损失25万元，计提固定资产折旧420万元，无形资产摊销350万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，甲公司2001年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额为()万元。A.105 B.455 C.475 D.675【答案】B【解析】“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额2200-950-25-420-350 455（万元）。,课堂提问,【例题单选题】（2015年）下列各项中，会引起现金流量表“经营活动产生的现金流量净额
