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1、采购与付款循环审计,一、采购与付款循环,请购,订货,验收,储存,付款,记账,涉及的主要凭证与会计记录：,请购单、订购单、验收单、入库单、卖方发票、付款凭证、明细账、日记账、对账单,二、相关内部控制,?,?,1,、采购与付款循环业务的内部控制,-,是否有不相容职务混岗：请购与审批、询价,与确定供应商、合同的订立与审批、采购、验,收与记账等,-,授权审批的执行（大宗业务）,-,加强预付账款和应付账款的管理,-,有关单据、凭证和文件的使用及保管（登记、,领用、传递、保管、注销）,?,?,?,2,、固定资产的内部控制,?,?,?,?,?,?,?,?,固定资产的预算制度：年度预算与计划,授权批准制度：资
2、本性预算、固定资产的取得和,处置,账簿记录制度：明细分类账、登记卡,职责分工制度：取得、记录、保管、使用、维修、,处置等由专门部门和专人负责,资本性支出和收益性支出的区分制度,固定资产的处置制度：申请报批程序,固定资产的定期盘点制度：真实存在、未入账的,固定资产的维护保养制度,三、应付账款的审计,?,应付账款是指企业因购买材料、商,品和接受劳务供应等应付给供应单位的,款项。,?,-,赊购交易中产生,?,审计目标,?,审计重点,-,应付账款的完整性审计,?,“低估交易”,应收账款：“人为高估交,易”,应付账款的实质性程序,?,?,?,?,?,?,?,1,、获取或编制应付账款明细表；,2,、实质性
3、分析程序；,3,、函证应付账款；,-,是否必要？,-,对象选择：较大金额的债权人、资产负债表日金额不,大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人,-,函证形式,:,肯定式,-,函证过程的控制，必要时的替代审计程序：检查决算,日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实,其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，如合,同、发票、验收单,。,应付账款的实质性程序,?,?,4,、查找未入账的应付账款；,（,1,）检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或,入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款期末,余额的完整性；,（,2,）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的
4、相应凭证，,关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理；,（,3,）获取被审计单位与其供应商之间的对账单（应从非财务部门，,如：采购部门获取），并将对账单和被审计单位财务记录之间的,差异进行调节（如在途款项、在途货物、付款折扣、未记录的负,债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确,性；,（,4,）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款,凭证（如银行划款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部,或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款；,（,5,）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存,货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到,
5、的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。,?,?,?,?,应付账款的实质性程序,?,?,?,5,、从应付账款明细表上抽取交易,-,检查入账金额,-,关注带有“现金折扣”的应付账款的会计处,理情况,“总价法”,对于现金折扣,按发票上记载的应付金额的总值,（即不扣除折扣）入账。将来实际获得的现金折扣，,直接冲减当期财务费用,?,?,6,、从订货单或验收单的检查出发，追查至应付,账款明细表,-,记录的完整性、正确性,应付账款的实质性程序,7,、应付账款的“借方余额”,-,重分类调整,8,、长期挂账的应付账款,-,“,营业外收入”,9,、应付关联方账款的真实性,10,、其他,-,折算汇率,-,披
6、露的恰当性,?,?,?,?,?,?,?,?,?,?,?,?,?,?,?,思考问题,1.(,单，,2006,年考题，根据认定分析凭证,),在验证丁公司,应付账款余额不存在漏报时，,D,注册会计师获取的以下审,计证据中，证明力最强的是,(),。,A.,供应商开具的销售发票,B.,供应商提供的月对账单,C.,丁公司编制的连续编号的验收报告,D.,丁公司编制的连续编号的订货单,【答案】,B,【解析】,A,、,B,均为外部证据，均比作为内部证据的,C,、,D,可靠性高，但相对来说，,B,中提供的应付账款的资料比,A,更为全面，相关性更高。,思考问题,?,?,?,?,?,?,?,2,、,(,多，实质性分析
7、程序，项目之间的逻辑关系，应付账款,),注册会计师在测试公司应付账款项目的相关内部控制时，,察觉到公司的内部控制难以保障应付账款项目的完整性。,为分析公司是否存在未入账应付账款业务，注册会计师应,结合以下,(),项目实施实质性分析。,A.,营业收入,B.,存货,C.,营业成本,D.,股本,【答案】,BC,【解析】应付账款与存货、营业成本之间存在逻辑关系，股,本与应付账款的关系是间接性的。如果存货余额、营业成本,发生额均比上年增加而应付账款年末余额却比上年减少，则,有理由怀疑,P,公司低估应付账款。,思考题,?,如果应付账款所属明细科目出现借方余额，,应提请在资产负债表的哪个项目表示？,（,）,
8、?,A.,应收账款,?,B.,应付账款,?,C.,预收账款,?,D.,预付账款,思考题,?,审计人员为审查被审计单位未入账负债而,实施的下列审计程序中，最有效的是（,）,?,A.,审查资产负债表日后货币资金支出情况,?,B.,询问管理当局,?,C.,审查应付账款、应付票据的函证回函,?,D.,审查购货发票与债权人名单,思考题,?,在下列哪种情况下，对应付账款通常不进,行函证（,）,?,A.,控制风险高,?,B.,财务状况不佳,?,C.,应付账款金额较大,?,D.,存在大量小金额的欠款,四、固定资产的审计,初步了解,三大特征：,为生产商品、提供劳务、出租或经营管理,而持有；使用寿命超过一个会计年
9、度；固定,资产是有形资产。,审计范围：,固定资产项目余额,=,固定资产科目余额,-,累,计折旧科目余额,-,固定资产减值准备科目余额,固定资产的增加、出售、报废、转出等涉,及到的科目,?,?,?,?,?,?,固定资产,原准则,ASBE 4,IAS 16,固定资产指同时具有以下,固定资产指同时具有以下,与,ASBE4,同,特征的有形资产：,特征的有形资产：,?,为生产商品、提供劳务、,?,为生产商品、提供劳务、,收入,出租或经营管理而持有,出租或经营管理而持有,的,的,?,使用寿命超过一个会计,?,使用年限超过一年；,年度,?,单位价值较高,注：取消了固定资产定义中对单位价值较高的要求，使用年限
10、超,过一年的低值易耗品符合固定资产的定义和确认条件。,四、固定资产审计,?,1,、审计目标,?,?,?,?,?,?,存在及所有权归属；,完整性；,计价是否恰当；,折旧政策是否恰当；,折旧费用的分摊、减值准备的计提；,期末余额及报表披露等。,固定资产审计的实质性程序,?,1,、,获取或编制,固定资产和累计折旧分类,汇总表,；,?,2,、实质性分析程序；,?,-,?,3,、检查固定资产的增加；,?,-,不同取得方式下入账价值的合理性,?,-,所有权凭证,?,-,详细审查每笔固定资产的增加,固定资产和累计折旧分类汇总表,年,月,日,编制人：,日期：,被审计单位：,复核人：,日期：,固定资产,类别,期
11、初,余额,固定资产,本期,增加,本,期,减,少,期,末,余,额,折,旧,方,法,折,旧,率,累计折旧,期,初,余,额,本,期,增,加,本,期,减,少,期,末,余,额,合计,确认固定资产的所有权或控制权,?,?,?,?,?,外购,的机器设备等固定资产，审核采购发票、采购合同,等予以确定；,对于,房地产类,固定资产，尚需查阅有关的合同、产权证,明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文,件；,对,融资租入,的固定资产，应验证有关融资租赁合同。证,实其并非经营租赁。,对,汽车等,运输设备，应验证有关运营证件等；,对受,留置权限制,的固定资产，通常还应审核被审计单位,的有关负债项目等予以证实。,
12、?,?,?,新增固定资产审计中的注意点：,外购：,核对采购合同、发票、保险单、发运单,据,了解入账价值与授权批准手续，房屋建筑,物，应检查契税的会计处理；,在建工程转入：,检查竣工决算、验收和移交报,告是否完备，着重借款费用资本化的恰当性；,“估计值”,投资者投入：,是否按投资各方确认的价值入账，,检查确认价值是否公允，交接手续是否齐全。,新增固定资产审计中的注意点：,?,?,?,?,更新改造增加,：增加的原值是否符合资本化条件、,剩余折旧年限的恰当性,融资租赁增加,：证明文件及相关科目,外商投资企业，检查国有设备退还增值税的会计,处理,企业合并、非货币性资产交换、债务重组等,固定资产审计的实
13、质性程序,4,、检查固定资产的减少；,-,主要目的在于查明业已减少的固定资产是,否已作适当的会计处理,-,授权批准文件的审查,-,相关会计处理，累计折旧是否冲销,-,结合“固定资产清理”等相关科目，关注,其转销情况,-,账存实亡,?,?,?,?,?,?,固定资产审计的实质性程序,5,、检查固定资产的所有权；,6,、对固定资产进行实地查看；,-,以固定资产明细分类账为起点，区分是,否初次审计，着重关注本期新增固定资产,7,、检查固定资产的租赁,-,经营租赁：检查合同、租约，判断手续,的完备性；不正当交易等；,-,融资租赁：明确所有权,8,、其他,-,抵押担保、关联方购销、披露,?,?,?,?,?
14、,?,?,五、累计折旧的审计,1,、固定资产折旧的计提,1.1,影响因素,固定资产原价；预计净残值、累计折旧、固,定资产减值准备、使用寿命,1.2,计提范围,所有固定资产均需计提，除了：已提足折旧,仍继续使用的固定资产、单独计价入账的土,地,?,?,?,?,?,固定资产开始和停止计提折旧的时间,企业应按月提取折旧，,当月增加的固定资产,，,当月不提折旧,，,从下月起计提折旧；,当月减少的,固定资产，当月照提折旧，,从下月起不提折旧。,固定资产提足折旧后,，均不再提取折旧；,提前,报废的固定资产，,不再补提折旧。,1.3,折旧方法,?,?,1,?,预计净残值率,?,年折旧率,=,预计使用寿命（年
15、）,100,月折旧率,=,年折旧率,12,年限平均法,月折旧额,=,固定资产原价月折旧率,?,?,?,工作量法,单位工作量折旧额,=,固定资产原价（,1-,预计净残值率）,/,预计总工作量,某项固定资产月折旧额,=,该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额,?,?,?,双倍余额递减法,年折旧率,=2,预计使用寿命（年）,100,月折旧率,=,年折旧率,12,月折旧额,=,固定资产账面净值月折旧率,?,?,年数总和法,年折旧率,=,尚可使用年限,/,预计使用寿命的年数总和,100,月折旧率,=,年折旧率,12,月折旧额,=,（固定资产原价,-,预计净残值）月折旧率,?,?,双倍余额递减法,是指不考
16、虑固定资产净残值,的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折,旧后的余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折,旧的一种方法。,在应用这种方法计算折旧额时不能使固定资产的,账面价值降低到它的预计净残值以下。因此，最后,两年，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余,额平均摊销。,1.4,折旧的会计处理,?,通过“累计折旧”科目,按月计提折旧,?,-,制造费用“基本生产车间”,?,-,管理费用“管理部门”,?,-,销售费用“销售部门”,?,-,在建工程“自行建造固定资产过程中”,?,-,其他业务成本“经营租出的固定资产”,1.5,固定资产使用寿命、预计净残值和折,旧方法的复核,?,影响因素：所处的经
17、济环境、技术环境以及其他环境。,企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿,命、预计净残值和折旧方法进行复核。,使用寿命预计数,与原先估计数有差异的，应当调整固,定资产使用寿命。,预计净残值预计数,与原先估计数有差异,的，应当调整预计净残值。,与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，,应当改变固定资产,折旧方法,。,?,会计估计变更,企业会计准则第,28,号,会计政策、会计估计变更和差错更正,累计折旧的审计目标,?,1,、折旧政策和方法的合规性；,?,2,、累计折旧的增减变动记录的完整性；,?,3,、折旧费用的计算、分摊；,?,4,、期末余额的正确性；,?,5,、报表披露。,累计
18、折旧审计的实质性程序,1,、,获取或编制累计折旧分类汇总表,2,、,检查折旧政策或方法,3,、,执行实质性分析程序：,计算本期计提折旧额,/,累计折旧总额占固定,资产原值比率；,-,评估资产的老化程度,4,、,复核本期折旧费用的计提和分配,5,、,贷方与成本费用中折旧明细账户比较,?,?,?,?,?,?,思考,?,注册会计师实施观察的重点是（,要固定资产。,?,A.,本期新增加,?,B.,本期减少,?,C.,计提折旧,?,D.,正在使用,）的重,思考,?,固定资产入账价值的审查，审计人员应注,意对于自行建造的固定资产，其入账价值,是（,）,?,A.,同类资产的市场价格,?,B.,重置完全价值,
19、?,C.,合同协议确定,?,D.,建造过程中实际发生的全部支出,思考,?,审计人员验证被审计单位账面所记录的固,定资产所有权是否属于企业的方法不包括,审阅（,）,?,A,管理当局声明书,?,B.,产权保证书,?,C.,财产税单,?,D.,保险单,思考,?,在对固定资产折旧范围审计时，不应提取,折旧的固定资产是（,）,?,A.,房屋建筑物,?,B.,季节性停用的设备,?,C.,融资租入的固定资产,?,D.,融资租出的固定资产,思考,?,在对固定资产折旧范围审计时，不应提取,折旧的固定资产是（,）,?,A.,房屋建筑物,?,B.,季节性停用的设备,?,C.,经营性租赁出租的固定资产,?,D.,土地
20、,案例分析,?,?,?,?,?,案例：审计人员在,2005,年,6,月份对某企业进行审计时发现，该企业,折旧费用增幅过快。于是，审计人员对该企业的固定资产及折旧情,况进行审查，发现记录如下业务,:,（,1,）,2004,年,2,月，购入,3,台固定资产，在固定资产卡片账上记录购,入,3,台的原价共,550,000,元，全部于当月投入生产使用。,3,台固定资,产每月共计提折旧,7,500,元，从,2,月份起到,6,月份共计提,37,500,元。,（,2,）,2004,年,3,月，经营性租入固定资产,1,台，金额为,150,000,元。,4,月,-6,月每月对经营性租入的固定资产计提,2,000,
21、元的折旧额。,（,3,）,2004,年,3,月出售旧固定资产,2,台，原值共计,400,000,元。,3,月,份“固定资产折旧计算表”上记录在,3,月份出售的旧固定资产,2,台已,在,3,月份停止计提折旧。该类固定资产按照扣除,4%,的预计净残值后,按,10,年使用期限，采用平均年限法计提折旧。,问：分别指出该企业上半年固定资产和累计折旧方面存在的问题，,分析并计算对利润造成的影响。（不用写出账务处理）,案例分析,案例：审计人员在审查某企业,备折旧额时，发现如下记录：,6,月份基本生产车间设,完工并交付使用。,（,1,）,5,月份购入原值,60,000,元设备一台，已安装,48,000,（,2,）,元。,5,月份交外单位大修理设备一台，原值,厂房原值,（,3,）,变价收入,600,000,5,月份扩建完工厂房一栋，已交付使用。该,60,000,元。,元，扩建工程支出,150,000,元，,5,4.8%,月份该车间设备折旧额为,。,30,600,元，年折旧率为,6,月份该车间设备折旧额为,39,816,元。,问：请写出该企业,6,月份折旧正确的计算过程和结果。,?,?,?,?,?,?,?,
