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1、2023/3/18,1,第四章 审计程序与审计范围,1.审计程序2.审计范围,2023/3/18,2,1.审计程序,理解广义的审计程序掌握狭义的审计程序,2023/3/18,3,1）广义的审计程序概念，指审计机构和审计人员对审计项目从开始到结束的整个过程采取的系统性工作步骤。包括三个阶段：分为审计准备阶段、实施阶段和完成阶段。,2023/3/18,4,1）广义的审计程序准备阶段的工作内容了解被审计单位的基本情况；签订审计业务约定书；初步评价被审计单位的内部控制系统；分析审计风险；编制审计计划。,2023/3/18,5,1）广义的审计程序实施阶段的工作内容进驻被审计单位；检查和评价内部控制系统；
2、审查财务报表及其所反映的经济活动；收集审计证据。,2023/3/18,6,1）广义的审计程序完成阶段的工作内容整理、评价审计证据；复核审计工作底稿；编写审计报告；提出管理建议书。,2023/3/18,7,2）狭义的审计程序概念，指审计人员在实施审计的具体工作中获取审计证据的具体方法。主要包括：检查记录或文件；检查有形资产；观察；询问；函证；重新计算；重新执行和分析程序。,2023/3/18,8,2）狭义的审计程序（检查记录或文件）概念，指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。目的，是对财务报表所包含的信息进行验证。,2023/3/18,9,
3、2）狭义的审计程序（检查有形资产）概念，指注册会计师对资产实物进行审查。局限性，检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。主要适用于存货和现金、有价证券、应收票据和固定资产等。,2023/3/18,10,2）狭义的审计程序（观察）概念，指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。局限性，观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且在相关人员已知被观察时，相关人员从事活动或执行程序可能与日常的做法不同，从而影响注册会计师对真实情况的了解。,2023/3/18,11,2）狭义的审计程序（询问）概念，指CPA以书面或口头方式，向被审计单
4、位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。作用：可能为CPA提供尚未获悉的信息或佐证证据，也可能提供与已获悉信息存在重大差异的信息；CPA应当根据询问结果考虑修改审计程序或实施追加的审计程序。,2023/3/18,12,2）狭义的审计程序（询问）局限性：不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内控运行的有效性，CPA还应当实施其他审计程序获取充分、适当的审计证据。,2023/3/18,13,2）狭义的审计程序（函证）概念，指CPA为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。可分为积极
5、函证和消极函证。作用：其获取的证据可靠性较高，是受到高度重视并经常使用的一种重要程序。,2023/3/18,14,2）狭义的审计程序（重新计算）概念，指CPA以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对。通常包括计算销售发票和存货的总金额、加总日记账和明细账，检查折旧费用和预付费用计算，检查应纳税的计算等。,2023/3/18,15,2）狭义的审计程序（重新执行）概念，指CPA以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序重新独立执行。如利用被审计单位的银行存款日记账和对账单，重新编制银行存款余额调节表，并与原来的进行比较。,
6、2023/3/18,16,2）狭义的审计程序（分析程序）概念，指CPA通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。目的：用作风险评估程序以及实质性程序。,2023/3/18,17,2）狭义的审计程序（分析程序）方法，趋势分析法，通过对比两期或连续数期的财务或非财务数据，确定其增减变动的方向、数额或幅度，以掌握有关数据的变动趋势或发现异常的变动。比率分析法，结合其他有关信息，将同一报表内部或不同报表的相关项目联系起来，通过计算比率，反映数据之间的关系，用以评价被审计单位的财务
7、信息。,2023/3/18,18,2）狭义的审计程序（分析程序）方法，合理性测试法，通过彼此相关的项目或造成某种变化的各种变量，测试某项目的合理性。回归分析法，在掌握大量观察数据的基础上，利用数学方法建立因变量与自变量之间回归关系的函数表达式，并利用其进行分析。,2023/3/18,19,2.审计范围,理解审计范围的概念熟悉审计范围的内容理解审计范围受到限制的类型,2023/3/18,20,1）审计范围的概念概念，指为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。并不是指注册会计师审计的哪一年度的财务报表，也不是指审计的哪一张财务报表。,2023/3/18,
8、21,2）审计范围的内容审计程序的性质审计程序的时间审计程序的范围,2023/3/18,22,2）审计范围的内容审计程序的性质 概念，指审计程序的目的和类型；审计程序的目的，即了解被审计单位及其环境，并认别评估重大错报风险，确定控制运行的有效性，发现认定层次的重大错报；审计程序的类型：八种,2023/3/18,23,2）审计范围的内容审计程序的时间 概念，指何时实施审计程序，或审计证据适用的期间或时点。,2023/3/18,24,2）审计范围的内容审计程序的范围 概念，指实施审计程序的数量。如某项控制活动观察的次数，选取测试项目的范围与数量、抽取的样本量等。,2023/3/18,25,3）审计
9、范围受到限制的类型审计范围受到限制 概念，指审计人员因被审计单位或客观环境影响，不能执行必要的审计程序，或者即使执行了程序也不能获得为了出具无保留意见所需要的所有证据。,2023/3/18,26,3）审计范围受到限制的类型审计范围受到限制的类型 来源于被审计单位（由于被审计单位的原因、人为限制与阻碍所造成的的，比如从时间、场所、费用资金、有关资料、人员及其他方面限制注册会计师的利用或接触）,2023/3/18,27,3）审计范围受到限制的类型审计范围受到限制的类型 来源于客观环境（由审计人员及管理人员难以控制的客观方面造成，比如地理位置影响、天气影响、人员方面、时间影响、政治原因、其他不可抗力影响、其他方面）。,2023/3/18,28,
