税收学之企业所得税概述课件.ppt

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1、,企业所得税,企业所得税,基本原理,1.概念 对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。,2.特点 征税对象：纯所得 计税依据：经过计算得出的应纳税所得额 纳税人=负税人,国家建设筹集财政资金,调节产业结构，促进经济发展,促进企业改善经营管理，提升盈利能力,征收制度,1.纳税人（1）一般规定 在中国境内的企业和其他取得收入的组织。（2）纳税人的分类及判定2.征税对象 居民企业和非居民企业的征税对象,纳税人的判定 类型 居民企业 非居民企业 判定标准 登记注册地标准 实际管理机构所在地标准 具体判定 居民企业：依法在中国成立或依照外国法律成立但实际管理机构在中国境

2、内的企业。非居民企业：依照外国法律成立且实际管理机构不在中国，但在我国境内设立机构场所；或未设立却有来源于境内所得的企业。,征收制度,1.纳税人（1）一般规定 在中国境内的企业和其他取得收入的组织。（2）纳税人的分类及判定2.征税对象 居民企业和非居民企业的征税对象,在华机构取得的来源于中国境内所得，以及发生在境外但与其在华机构有实际联系的所得,纳税人,税收管辖权,征税对象,居民企业,居民管辖权，就其世界范围所得征税,境内外生产经营所得和其他所得,非居民企业,在我国境内设立机构场所,地域管辖权，仅就其来源我国所得征税,来源于我国境内所得,未在我国设立机构场所，却有来源于我国的所得,税率,基本税

3、率25%,低税率20%,3.税率（1）基本税率 25%（2）低税率 20%实际征收时适用10%（3）优惠税率 符合条件的小型微利企业 20%国家重点扶持的高新技术企业 15%,4.税收优惠（1）居民企业 税额式减免优惠（减免征收、税额抵免）税基式减免优惠 加计扣除：研发费(50%)、安置工资(100%)减计收入:综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品(减按90%)单独计算扣除:创投企业(投资额70%)税率式减免优惠（减低税率）,购置用于环保、节能节水、安全生产等专用设备的投资额（10%）,（2）非居民企业（3）其他有关行业 软件产业和集成电路产业 证券投资基金（4）其他优惠 过渡期优惠

4、原外商投资企业优惠,应税所得额的确定,应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入 各项扣除金额弥补亏损 1.收入总额（1）含义 以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。（2）收入的确认 一般收入的确认 特殊收入的确认 处置资产收入的确认,2.不征税收入和免税收入（1）不征税收入（3项）财政拨款 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 其他不征税收入（2）免税收入（5项）国债利息收入 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益,在中国境内设立机构场所的非居民企业从居民企业取得与该机构有实际联系的股息、红利等权益性投资收益 符合条件的非营利组织收入 非营利组织其他免税收入,3.扣

5、除原则和范围（1）税前扣除项目的原则 权责发生制原则；配比原则；相关性原则；确定性原则,（2）扣除项目范围 成本 费用 税金 损失 其他支出（3）扣除项目标准,职工福利费、工会经费、职工教育经费,社会保险费和其他保险费,保险费,符合标准的社会保险五险一金（可扣）,商业保险,财险,寿险,经营财险和责任险（可扣）个人家庭财险（不可扣）,符合标准的补充社保（可扣）其他寿险（不可扣）,利息费用,（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除。（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，金融企业同期同类贷款利率计算的数额,例

6、：某公司09年度“财务费用”账户中利息，包括年利率8%向银行借入的9个月期的生产用300万元贷款的借款利息；也包括10.5万元的向非金融企业借入的与银行同期的生产周转用100万元的借款利息。该公司可扣除的利息费用为_万元。,业务招待费,min(发生额的60%，销售（营业）收入的5),广告费和业务宣传费,当年销售（营业）收入15%，准予扣除；超过部分，准予在以后年度结转扣除,销售(营业)收入,主营业务收入,其他业务收入,营业收入,视同销售收入,公益性捐赠支出,年度利润总额12%,销售（营业）收入,减：,销售（营业）成本期间费用（销售、管理、财务费用）营业税金及附加资产减值损失,加：,公允价值变动

7、收益投资收益,营业利润,加：,营业外收入,减：,营业外支出,利润总额,例：2009年某居民企业主营业务收入5000万元、营业外收入80万元，与收入配比的成本4100万元，全年发生的管理费用、销售费用和财务费用共计700万元，营业外支出60万元（其中符合规定的公益性捐赠支出50万元）。2009年度该企业应缴纳税所得额_万元。,解：会计利润=5000+80-4100-700-60=220（万元）扣除限额=22012%=26.4（万元）当年应纳税所得额=220+(50-26.4)=243.6（万元）,（4）不得扣除项目（9项）股息、红利等权益性投资收益 企业所得税税款 税收滞纳金 罚金、罚款和被没收

8、财物的损失 超过规定标准的捐赠支出 赞助支出 未经核定的准备金支出 企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息 与取得收入无关的其他支出,4.亏损弥补 准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年,5.其他规定（1）资产的税务处理 固定资产的税务处理 生物资产的税务处理 无形资产的税务处理 长期待摊费用的税务处理 存货的税务处理 投资资产的税务处理,（2）税务机关核定应纳税所得额 参照当地同类企业的收入额和利润率 成本加合理的费用和利润 耗用的原材料、燃料、动力等推算或测算 其他合理的方法（3）关联企业间业务

9、往来的税务处理 可比非受控价格法 再销售价格法 成本加成法 其他办法（交易净利润法、利润分割法）,应纳税额的计算与征管,1.居民企业应纳税额的计算应纳税额=应税所得额税率-减免税额-抵免税额 直接计算法 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损 间接计算法应纳税所得额=会计利润总额+纳税调整项目金额,例：某企业为居民企业，2008年发生经营业务如下：（1）取得产品销售收入4000万元（2）发生产品销售成本2600万元（3）发生销售费用770万元（广告费650万元），管理费用480万元（业务招待费25万元），财务费用60万元（4）销售税金160万元（含增值税120万元

10、）（5）营业外收入80万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐赠30万元，支付税收滞纳金6万元）（6）计入成本、费用中的实发工资总额200万元、职工工会经费5万元、职工福利费31万元、教育经费7万元 要求：计算该企业2008年度实际应纳的企业所得税。,解：（1）会计利润总额=4000+80-2600-770-480-60-（160-120）-50=80（万元）（2）广告费和业务宣传费：扣除限额=400015%=600650，调增应税所得额=650-600=50（万元）（3）业务招待费：扣除限额：2560%=15 40005=20，扣除限额=1525，调增应税所得额=25-15

11、=10（万元）（4）捐赠支出：扣除限额=8012%=9.630，调增应税所得额=30-9.6=20.4（万元）（5）税收滞纳金不得扣除，调增应税所得额6万元（6）职工福利费、工会经费、职工教育经费：职工福利费扣除限额=20014%=2831，调增应税所得额=31-28=3（万元）工会经费扣除限额=2002%=45，调增应税所得额=5-4=1（万元）职工教育经费扣除限额=2002.5%=57，调增应税所得额=7-5=2（万元）（7）应纳税所得额=80+50+10+20.4+6+3+1+2=172.4（万元）（8）2008年应交企业所得税=172.425%=43.1（万元）,例：某工业企业为居民企

12、业，08年发生经营业务如下：全年取得产品销售收入为5600万元，发生产品销售成本4000万元；其他业务收入800万元，其他业务成本694万元；取得购买国债的利息收入40万元；缴纳非增值税销售税金及附加300万元；发生的管理费用760万元，其中新技术的研发费60万元，业务招待费70万元；发生财务费用200万元；取得直接投资其他居民企业的权益性收益34万元；取得营业外收入100万元，发生营业外支出250万元（其中含公益捐赠38万元）。要求：计算该企业08年应纳的企业所得税。,解：（1）会计利润总额=5600+800+40+34+100-4000-694-300-760-200-250=370（万元

13、）（2）国债利息收入免征企业所得税，调减应税所得额40万元。（3）技术开发费调减所得额=6050%=30（万元）（4）业务招待费；扣除限额：7060%=42（5600+800）5=32，扣除限额=3238，可据实扣除，不做纳税调整（7）应纳税所得额=370-40-30+38-34=304（万元）（8）2008年应缴纳企业所得税=30425%=76（万元）,2.境外所得抵免企业应纳税额=境内外全部所得我国税率允许 抵免已缴纳境外税额（1）抵免适用情况 直接抵免 间接抵免（2）抵免限额的计算公式一：境内、境外所得按税法计算的应纳税总额来源于某国的应税所得额境内、境外应税所得额总额公式二：来源于某国

14、应税所得额我国法定税率,例：某公司09年度取得境内所得160万元，来自A国所得25万元，在A国已缴纳所得税5万元，其在我国汇总缴纳_所得税。,3.非居民企业应纳税额的计算4.企业所得税的征管（1）纳税地点 居民企业：登记注册地，实际管理机构所在地（2）纳税期限 按年计征,分月或季预缴,年终汇算清缴,多退少补（3）纳税申报 月份或季度终了之日起15日内，报送预缴申报表,1、不是井里没有水，而是你挖的不够深。不是成功来得慢，而是你努力的不够多。2、孤单一人的时间使自己变得优秀，给来的人一个惊喜，也给自己一个好的交代。3、命运给你一个比别人低的起点是想告诉你，让你用你的一生去奋斗出一个绝地反击的故事

15、，所以有什么理由不努力!4、心中没有过分的贪求，自然苦就少。口里不说多余的话，自然祸就少。腹内的食物能减少，自然病就少。思绪中没有过分欲，自然忧就少。大悲是无泪的，同样大悟无言。缘来尽量要惜，缘尽就放。人生本来就空，对人家笑笑，对自己笑笑，笑着看天下，看日出日落，花谢花开，岂不自在，哪里来的尘埃!5、心情就像衣服，脏了就拿去洗洗，晒晒，阳光自然就会蔓延开来。阳光那么好，何必自寻烦恼，过好每一个当下，一万个美丽的未来抵不过一个温暖的现在。6、无论你正遭遇着什么，你都要从落魄中站起来重振旗鼓，要继续保持热忱，要继续保持微笑，就像从未受伤过一样。7、生命的美丽，永远展现在她的进取之中;就像大树的美丽

16、，是展现在它负势向上高耸入云的蓬勃生机中;像雄鹰的美丽，是展现在它搏风击雨如苍天之魂的翱翔中;像江河的美丽，是展现在它波涛汹涌一泻千里的奔流中。8、有些事，不可避免地发生，阴晴圆缺皆有规律，我们只能坦然地接受;有些事，只要你愿意努力，矢志不渝地付出，就能慢慢改变它的轨迹。9、与其埋怨世界，不如改变自己。管好自己的心，做好自己的事，比什么都强。人生无完美，曲折亦风景。别把失去看得过重，放弃是另一种拥有;不要经常艳羡他人，人做到了，心悟到了，相信属于你的风景就在下一个拐弯处。10、有些事想开了，你就会明白，在世上，你就是你，你痛痛你自己，你累累你自己，就算有人同情你，那又怎样，最后收拾残局的还是要

17、靠你自己。11、人生的某些障碍，你是逃不掉的。与其费尽周折绕过去，不如勇敢地攀登，或许这会铸就你人生的高点。12、有些压力总是得自己扛过去，说出来就成了充满负能量的抱怨。寻求安慰也无济于事，还徒增了别人的烦恼。13、认识到我们的所见所闻都是假象，认识到此生都是虚幻，我们才能真正认识到佛法的真相。钱多了会压死你，你承受得了吗?带，带不走，放，放不下。时时刻刻发悲心，饶益众生为他人。14、梦想总是跑在我的前面。努力追寻它们，为了那一瞬间的同步，这就是动人的生命奇迹。15、懒惰不会让你一下子跌倒，但会在不知不觉中减少你的收获;勤奋也不会让你一夜成功，但会在不知不觉中积累你的成果。人生需要挑战，更需要

18、坚持和勤奋!16、人生在世：可以缺钱，但不能缺德;可以失言，但不能失信;可以倒下，但不能跪下;可以求名，但不能盗名;可以低落，但不能堕落;可以放松，但不能放纵;可以虚荣，但不能虚伪;可以平凡，但不能平庸;可以浪漫，但不能浪荡;可以生气，但不能生事。17、人生没有笔直路，当你感到迷茫、失落时，找几部这种充满正能量的电影，坐下来静静欣赏，去发现生命中真正重要的东西。18、在人生的舞台上，当有人愿意在台下陪你度过无数个没有未来的夜时，你就更想展现精彩绝伦的自己。但愿每个被努力支撑的灵魂能吸引更多的人同行。,1、想要体面生活，又觉得打拼辛苦；想要健康身体，又无法坚持运动。人最失败的，莫过于对自己不负责

19、任，连答应自己的事都办不到，又何必抱怨这个世界都和你作对？人生的道理很简单，你想要什么，就去付出足够的努力。2、时间是最公平的，活一天就拥有24小时，差别只是珍惜。你若不相信努力和时光，时光一定第一个辜负你。有梦想就立刻行动，因为现在过的每一天，都是余生中最年轻的一天。3、无论正在经历什么，都请不要轻言放弃，因为从来没有一种坚持会被辜负。谁的人生不是荆棘前行，生活从来不会一蹴而就，也不会永远安稳，只要努力，就能做独一无二平凡可贵的自己。4、努力本就是年轻人应有的状态，是件充实且美好的事，可一旦有了表演的成分，就会显得廉价，努力，不该是为了朋友圈多获得几个赞，不该是每次长篇赘述后的自我感动，它是

20、一件平凡而自然而然的事，最佳的努力不过是：但行好事，莫问前程。愿努力，成就更好的你！5、付出努力却没能实现的梦想，爱了很久却没能在一起的人，活得用力却平淡寂寞的青春，遗憾是每一次小的挫折，它磨去最初柔软的心智、让我们懂得累积时间的力量；那些孤独沉寂的时光，让我们学会守候内心的平和与坚定。那些脆弱的不完美，都会在努力和坚持下，改变模样。6、人生中总会有一段艰难的路，需要自己独自走完，没人帮助，没人陪伴，不必畏惧，昂头走过去就是了，经历所有的挫折与磨难，你会发现，自己远比想象中要强大得多。多走弯路，才会找到捷径，经历也是人生，修炼一颗强大的内心，做更好的自己！7、“一定要成功”这种内在的推动力是我

21、们生命中最神奇最有趣的东西。一个人要做成大事，绝不能缺少这种力量，因为这种力量能够驱动人不停地提高自己的能力。一个人只有先在心里肯定自己，相信自己，才能成就自己！8、人生的旅途中，最清晰的脚印，往往印在最泥泞的路上，所以，别畏惧暂时的困顿，即使无人鼓掌，也要全情投入，优雅坚持。真正改变命运的，并不是等来的机遇，而是我们的态度。9、这世上没有所谓的天才，也没有不劳而获的回报，你所看到的每个光鲜人物，其背后都付出了令人震惊的努力。请相信，你的潜力还远远没有爆发出来，不要给自己的人生设限，你自以为的极限，只是别人的起点。写给渴望突破瓶颈、实现快速跨越的你。10、生活中，有人给予帮助，那是幸运，没人给

22、予帮助，那是命运。我们要学会在幸运青睐自己的时候学会感恩，在命运磨练自己的时候学会坚韧。这既是对自己的尊重，也是对自己的负责。11、失败不可怕，可怕的是从来没有努力过，还怡然自得地安慰自己，连一点点的懊悔都被麻木所掩盖下去。不能怕，没什么比自己背叛自己更可怕。12、跌倒了，一定要爬起来。不爬起来，别人会看不起你，你自己也会失去机会。在人前微笑，在人后落泪，可这是每个人都要学会的成长。13、要相信，这个世界上永远能够依靠的只有你自己。所以，管别人怎么看，坚持自己的坚持，直到坚持不下去为止。14、也许你想要的未来在别人眼里不值一提，也许你已经很努力了可还是有人不满意，也许你的理想离你的距离从来没有

23、拉近过.但请你继续向前走，因为别人看不到你的努力，你却始终看得见自己。15、所有的辉煌和伟大，一定伴随着挫折和跌倒；所有的风光背后，一定都是一串串揉和着泪水和汗水的脚印。16、成功的反义词不是失败，而是从未行动。有一天你总会明白，遗憾比失败更让你难以面对。17、没有一件事情可以一下子把你打垮，也不会有一件事情可以让你一步登天，慢慢走，慢慢看，生命是一个慢慢累积的过程。18、努力也许不等于成功，可是那段追逐梦想的努力，会让你找到一个更好的自己，一个沉默努力充实安静的自己。19、你相信梦想，梦想才会相信你。有一种落差是，你配不上自己的野心，也辜负了所受的苦难。20、生活不会按你想要的方式进行，它会给你一段时间，让你孤独、迷茫又沉默忧郁。但如果靠这段时间跟自己独处，多看一本书，去做可以做的事，放下过去的人，等你度过低潮，那些独处的时光必定能照亮你的路，也是这些不堪陪你成熟。所以，现在没那么糟，看似生活对你的亏欠，其实都是祝愿。,