称为固定资产的计价课件.ppt

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1、高等院校本科会计学专业教材新系,东北财经大学出版社,中级财务会计,刘永泽 主编,6.1 固定资产概述6.2 固定资产的取得6.3 固定资产折旧6.4 固定资产后续支出6.5 固定资产处置6.6 固定资产的期末计价,第6章 固定资产,6.1 固定资产概述,6.1.1 固定资产的性质 我国企业会计准则第4号-固定资产给固定资产做了明确的定义，固定资产，是指同时具有下列两个特征的有形资产：第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；第二，使用寿命超过一个会计年度。使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。由于企业的经营内容、经营规模等各不相同，固定资

2、产的具体标准也不可能绝对一致，各企业应根据制度中规定的固定资产标准，结合各自的具体情况，制定适合本企业实际情况的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法，作为固定资产核算的依据。,企业已经确定并对外报送，或备置于企业所在地的有关固定资产目录、分类方法、估计净残值、预计使用年限、折旧方法等，一经确定不得随意变更。如需变更，仍然应当按照上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。6.1.2 固定资产的特征 在生产经营过程中，有些固定资产是直接参加劳动过程，起着把劳动者的劳动传导到劳动对象上去的作用，如机器设备、生产工具等；有些固定资产起着辅助生产的作用，如

3、动力设备、传导设备、运输工具等；还有一些固定资产是作为进行生产经营的必要条件而存在的，如房屋、建筑物等。尽管固定资产在生产经营过程中所起的作用各不相同，但一般来说,都具备如下主要特征：,1）使用年限超过一年或长于一年的一个经营周期，且在多次参加生产经营过程而不改变其实物形态。企业为购置固定资产所发生的支出都属于资本性支出，应先将其资本化，形成固定资产的原始成本，然后,再随着固定资产的使用，将原始成本逐渐地、部分地以折旧的形式转作营业成本或费用。2）使用寿命是有限的。固定资产随着在生产经营过程中的不断使用，其服务能力会逐渐丧失，当使用寿命期限届满时，必须予以废弃、替换或重置。因此，企业必须在固定

4、资产的有效使用年限内通过计提折旧费用的方式不断实现对固定资产磨损价值的补偿，以使将来固定资产废弃时，企业有能力重新购置资产，维持再生产的正常进行。3）用于生产经营活动，而不是为了出售。企业取得各种固定资产的目的是为了服务于企业自身的生产经营活动，而不是为了在正常的经营活动中将其转手出售。,因此，无论企业购入的是何种资产，也无论该资产的价值多高、在企业滞留的时间多长，只要其购置的目的是为了出售，就不能作为固定资产而应列为流动资产。4）具有可衡量的未来经济利益。企业取得固定资产的目的是为了获得未来的经济利益，虽然这种经济利益是来自于对固定资产服务潜能的利用，而不是来自于可直接转换为多少数量的货币。

5、但它必须能在未来为企业带来可以用货币加以合理计量的经济利益。无此特点的则不能列为固定资产。6.1.3 固定资产的分类 企业的固定资产根据不同的管理需要和核算要求以及不同的分类标准，可以进行不同的分类，主要有以下几种分类方法：1）按固定资产经济用途分类 按固定资产的经济用途分类，可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。,生产经营用固定资产是指直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产。如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等。非生产经营用固定资产是指不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产。如职工宿舍、食堂、浴室、理发室等使用的房屋、设备和其他固定资产等。2）按固定资产使用情

6、况分类 按固定资产使用情况分类，可分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产。（1）使用中固定资产，是指正在使用中的经营性和非经营性固定资产。由于季节性经营或大修理等原因，暂时停止使用的固定资产仍属于企业使用中的固定资产，企业出租(指经营性租赁)给其他单位使用的固定资产和内部替换使用的固定资产也属于使用中的固定资产。（2）未使用固定资产，是指已完工或已购建的尚未正式使用的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。,如企业购建的尚未正式使用的固定资产、经营任务变更停止使用的固定资产以及主要的备用设备等。（3）不需用固定资产，是指本企业多余或不适用的各种固定资产。3）按固定

7、资产的所有权分类 按固定资产的所有权分类，可分为自有固定资产和租入固定资产。自有固定资产，指企业拥有的可供企业自由地支配使用的固定资产;租入固定资产，指企业采用租赁的方式从其他单位租入的固定资产。租入固定资产可分为经营性租入固定资产和融资租入。4）按固定资产的经济用途和使用情况综合分类采可把企业的固定资产分为七大类：生产经营用固定资产；非生产经营用固定资产；租出固定资产，指在经营性租赁方式下出租给外单位使用的固定资产；不需用固定资产；未使用固定资产；土地；融资租入固定资产。,6.1.4 固定资产的计价标准 固定资产的核算，既要按其实物数量进行计算和反映，又要按其货币计量单位进行计算和反映。以货

8、币为计量单位计算固定资产的价值，称为固定资产的计价。固定资产的计价标准取决于不同的目的。也就是说，固定资产的计价是否全理，其主要的衡量标准是看所采用的计价标准是否达到了计价目的。由于计价目的不同，采用的计价标准也就不同。1）按原始价值计价 固定资产的原始价值是指企业为取得某种固定资产所支付的全部价款，以及使固定资产达到预期工作状态所支付的各种可以直接归属的成本。按这种方法确定的价值，均是实际发生并有支付凭证的支出。正是由于这种计价方法具有客观性和可验证性的特点，它成为固定资产的基本计价标准。,但这种方法也有明显的不足，当经营环境和社会物价水平发生变化时，它不能反映固定资产的真实价值，也不能真实

9、地反映企业当前的经营规模。以此为依据反映的企业财务状况，其真实性必然会受到影响。2）按重置完全价值计价 重置完全价值是指按现行价格重新购置某项固定资产所需支付的金额。采用重置完全价值对固定资产计价，可以比较真实地反映固定资产的现实价值，但会计操作复杂，不易实行。在会计实务中，一般只在取得无法确定其原始价值的固定资产时采用这种价值标准，如对盘盈的固定资产、未附价值凭证的受赠固定资产。为了提供企业投资前后固定资产规模的可比指标，对于投资者投入的固定资产也采用重置价值作为原值。3）按净值计价 固定资产的净值也称折余价值，是指固定资产原始价值减去累计折旧后的净额。,它可以反映企业实际占用在固定资产上资

10、金数额和固定资产的新旧程序。这种计价方法主要用于计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或损失。,6.2 固定资产的取得,6.2.1固定资产的价值构成 固定资产价值的构成是指固定资产价值所包括的范围，也就是固定资产的初始成本。由于固定资产的来源渠道不同，其价值构成的具体内容也有所差异。1）外购固定资产的成本，包括购买价款、进口关税和其他税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。,以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。需要注意的是，购入固定资产超过

11、正常信用条件延期支付价款，如分期付款购买固定资产，实质上具有融资性质的，应按所购固定资产购买价款的现值，借记“固定资产”或“在建工程”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。未确认融资费用摊销时的处理分两种情况：（1）符合借款费用准则应予资本化条件的，计入“在建工程”。（2）除了按照借款费用准则应予资本化的之外，应当在信用期间内计入当期财务费用。2）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。3）投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。,4）企业合并取得的固

12、定资产要分别情况处理。同一控制下合并取得的固定资产，按其账面价值入账；非同一控制下的企业合并取得的固定资产，按其公允价值作为入账价值。5）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产,或以应收债权换人固定资产的，按应收债权的公允价值加上应支付相关税费作为入账价值。6）以非货币性资产交接换入的固定资产，符合条件的可按换出资产的公允价值加上应支付的相关税费作为入账价值。7）接受捐赠的固定资产，应按受赠资产的公允价值或同类资产的公允价值作为入账价值。8）盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。如果同类或类似固定资产不存在

13、活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。,确定固定资产成本时，应当考虑弃置费用因素。6.2.2 固定资产的取得 1）购入固定资产 企业购入的固定资产有两种形式，有的可以不通过安装直接投入使用，有的则需要安装才能投入使用。企业对于不需安装的固定资产，直接以购入固定资产实际支付的价款作为计价依据，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”科目。企业购入需要安装的固定资产，由于从支付价款、设备运抵企业，到设备正式投入使用，尚需经过设备安装过程，并发生各种安装成本，其安装成本应先记入“在建工程”科目，待设备安装完成后，将设备的买价、支付的运输费连同设备安装成本，一并由“在建工程”科

14、目转入“固定资产”科目。,【例6-1】企业购入一台不需要安装的设备。设备买价60 000元，增值税10 200元，支付运杂费1 800元。借：固定资产 72 000 贷：银行存款 72 000【例6-2】企业购入一台需安装的设备，设备买价50 000元，增值税8 500元，支付运费1 000元。(1)设备运达企业投入安装。借：在建工程 59 500 贷：银行存款 59 500(2)用银行存款支付安装费1 500元。借：在建工程 1 500 贷：银行存款 1 500,(3)设备安装完毕投入使用。借：固定资产 61 000 贷：在建工程 61 000 2）自制自建固定资产 企业自制自建的固定资产，

15、从开始建造到完工交付使用，都要经历较长的时间。为了归集各种支出，合理确定固定资产实际建造成本，企业应设置“在建工程”科目。该科目既用于归集企业自制自建工程所发生的支出和计算固定资产实际成本，也用于核算企业改建、扩建固定资产的净增价值，还可以用于反映设备安装工程的成本。企业为工程所购入的工程材料、物资通过“工程物资”科目核算。“在建工程”科目余额反映尚未完工或虽已完工但尚未办理竣工决算的工程实际支出。,（1）自营工程 自营工程的主要会计问题是要分清发生的各种支出的性质，即分清哪些支出应作为资本性支出，计入工程成本，哪些支出应作为收益性支出，计入当期损益。企业为建造固定资产而发生的直接材料、直接人

16、工等直接计入工程成本。而对于间接费用，通常只将专为工程项目提供的水电等变动费用计入工程成本。【例6-3】某企业采用自营方式建造厂房一幢，为工程购置物资340 000元，全部用于工程建设，为工程支付工资90 000元，为工程借款而发生的资本化的利息40 000元，工程完工交付使用。(1)购入工程物资 借：工程物资 340 000 贷：银行存款 340 000,(2)领用工程物资 借：在建工程 340 000 贷：工程物资 340 000(3)支付工程人员工资 借：在建工程 90 000 贷：应付职工薪酬 90 000(4)结转为工程借款而发生的利息 借：在建工程 40 000 贷：长期借款 40

17、 000(5)工程完工验收，结转工程成本 借：固定资产 470 000 贷：在建工程 470 000,（2）出包工程 出包方式下，“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目，企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本通过“在建工程”科目核算。企业应按合理估计的工程进度和合同规定结算的进度款，借记“在建工程建筑工程(工程)”、“在建工程安装工程(工程)”科目，贷记“银行存款”、“预付账款”等科目。工程完成时，按合同规定补付的工程款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目。【例6-4】企业将新建厂房工程出包给W建筑工程公司进行。(1)根据规定，企业预付给W建筑公司工程款项3

18、00 000元。借：预付账款 300 000 贷：银行存款 300 000,(2)办理厂房建造工程价款结算550 000元。借：在建工程建筑工程（厂房）550 000 贷：银行存款 250 000 预付账款 300 000(3)厂房交付使用结转在建工程。借：固定资产 550 000 贷：在建工程建筑工程（厂房）550 000 3）投资者投入固定资产 投资者投资转入的固定资产应按投资双方确认的价值（确认价值不公允的例外）作为入账价值，同时还要反映投资者投资额的增加。【例6-5】企业接受投资者投入设备一台，双方评估确认的价值 28 000元。,借：固定资产设备 28 000 贷：实收资本 28 0

19、00 4）接受捐赠固定资产 企业接受捐赠的固定资产，按同类资产市场价格或根据提供的有关凭据数字确定入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“营业外收入”科目。【例6-6】某企业接受捐赠一项固定资产，按照同类资产的市场价值确认其原价为75 000元。编制会计分录如下：借：固定资产 750 000 贷：营业外收入 750 500 5）租入固定资产 企业租入的固定资产按租赁的性质，分为经营性租入固定资产和融资性租入的固定资产两种。由于二者具有不同的性质和特点，因而所采用的会计方法也不同。,（1）经营性租赁 经营性租赁是一种为满足企业生产经营临时需要而进行的租赁。这种租赁方式租赁期通常都比较短，只占被租赁

20、固定资产使用寿命的一少部分；租赁期满时，承租企业即将租赁固定资产交还出租人。在经营租赁方式下，出租人仍然承担持有固定资产的费用和风险，因而需为被租赁资产交纳有关税金、保险费，进行维修保养并计提折旧。根据经营租赁的特点，企业对租入的固定资产不能作为固定资产的增加核算，只能通过备查登记的方式记录和管理租入固定资产；而对支付的租赁费，应计入有关经营费用，对租入固定资产所进行的改良工程支出，应先计入长期待摊费用，然后再分期摊销。（2）融资性租赁 融资租赁是指在实质上转移与一项资产所有权有关的主要风险和报酬的一种租赁。,融资租赁与经营租赁相比，其特点和区别主要体现在几个方面：租期较长（一般达到租赁资产使

21、用年限的75%以上）；租约一般不能取消；支付的租金包括了设备的价款、租赁费和借款利息等；租赁期满，承租人有优先选择廉价购买租赁资产的权利。也就是说，在融资租赁的方式下，与租赁资产有关的主要风险和报酬已由出租人转归承租人。我国企业会计准则21号-租赁规定，融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入帐价值。最低租赁付款额是指在租赁期内，承租企业应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租企业或与其有关的第三方担保的资产余值。,如果承租企业有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在

22、租赁开始日就可以合理确定承租企业将会行使这种选择权，则购买价格也应包括在最低租赁付款额内。其中，资产余值是指租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。承租企业在计算最低租赁付款额的现值时，如果知悉出租人的租赁内含利率，应以出租人的租赁内含利率作为折现率；如果无法知悉出租人的租赁内含利率，应以租赁合同规定的利率作为折现率；如果二者均无法知悉，应以同期银行贷款利率作为折现率。如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或小于30%的，在租赁开始日，也可按最低租赁付款额，作为固定资产的入账价值。根据融资性租赁特点，承租企业应将融资租入的固定资产视同自有固定资产核算，并将承诺分期支付的租赁费总额作为一

23、项长期负债入账。,企业租入固定资产时，根据应付的融资租赁费，借记“固定资产”科目，贷记“长期应付款”科目。若租入固定资产需要安装，则先通过“在建工程”科目核算，租入时，借记“在建工程”科目，贷记“长期应付款”科目；安装完毕投入使用后，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。支付融资租赁费时，冲减“长期应付款”科目。融资租入的固定资产，应在“固定资产”科目下单设“融资租入固定资产”明细科目进行核算，待租赁期满，租入设备转归企业所有时，再将租入固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。6）债务重组取得固定资产 企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，按照应收债权的公

24、允价值加上应支付的相关税费，作为入账价值。公允价值与账面价之差计入当期损益。,7）非货币性资产交接取得的固定资产 以非货币性资产交接取得的固定资产，符合条件的，按照换出资产的公允价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，公允价值与账面价值之差计入当期损益。【例6-7】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司以一批产成品交换乙公司自用的一台设备。甲公司换入的设备作为“固定资产”入账，乙公司换入的商品作“库存商品”直接用于出售。商品的账面价值150000元，公允价值180000元，增值税税率17%，计税价格等于公允价值。设备的原价350000元，已提折旧200000元，公允价值18000

25、0元。交易过程未发生其他税费。甲公司的账务处理如下：换入设备的入账价值=180 000+30 600=210060（元）借：固定资产-设备 210600 贷：主营业务收入 180000 应交税金-应交增值税（销项税额）30600,借：主营业务成本 150000 贷：库存商品 150000 8）存在弃置义务的固定资产 对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时，还应考虑弃置费用。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务。弃置费用的金额与其现值比较，通常相差较大，需要考虑货币时间价值，对于这些

26、特殊行业的特定固定资产，企业应当根据企业会计准则第13号或有事项，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。在固定资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应计入财务费用。,一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。,6.3 固定资产折旧,6.3.1 固定资产折旧的性质 固定资产折旧是指固定资产在使用过程中，逐渐损耗而减少的那部分价值。固定资产损耗的这部分价值，应当在固定资产的有效使用年限内进行分摊，形成折旧费用，计入产品成本或期间费用。固定资产对于企业的经济价值具有潜在的服务能量，企业取得固定资产可以

27、看成是取得了固定资产在未来经济使用年限中的服务潜力。这种潜力会给企业提供长期经济效益。但这种服务潜力是有限的，它会随着固定资产的使用而损耗。,固定资产的损耗分为有形损耗和无形损耗两种形式。有形损耗是指固定资产由于受自然力的影响而发生的自然损耗。无形损耗则指由于技术进步等原因引起的固定资产价值损耗，这种损耗的特点是固定资产在物质形成上仍具有一定的服务潜力，但企业若继续使用已无经济价值。6.3.2 影响固定资产折旧的因素 1）折旧基数 计算固定资产折旧的基数一般为取得固定资产的原始成本，即固定资产的账面原价。企业对于已入账的固定资产，除发生下列情况，不得任意变动：根据国家规定对固定资产进行重估价；

28、增加补充设备或改良设备；将固定资产的一部分拆除；根据实际价值调整原来的暂估价值；发现原记固定资产价值有错误。,在会计核算中，以原价作为计提折旧的基数，可以使折旧的计算建立在客观的基础之上，不受主观因素的影响。2）预计净残值 固定资产预计净残值是指固定资产报废时预计可以收回的残值收入（报废清理时剩下的器材、零件、材料等残余价值）扣除预计清理费用（报废清理时发生的拆卸、整理、搬运等费用）后的净额。固定资产账面原价减去预计净残值即为固定资产应提折旧总额。3）预计使用年限 固定资产预计使用年限是指固定资产预计经济使用年限，即折旧年限，它通常短于固定资产的实物年限。以经济使用年限作为固定资产的折旧年限是

29、因为企业在计算折旧时,不仅需要考虑固定资产的有形损耗，还要考虑固定资产的无形损耗。,固定资产折旧年限的长短，直接影响各期应提折旧额的计算，但折旧年限是很难确切估计的，为了避免企业人为地延长或缩短折旧年限，合理计算固定资产的转移价值，企业应根据国家有关规定，结合本企业的具体情况合理地确定折旧年限，作为计提折旧的依据。6.3.3 固定资产折旧范围 根据企业会计准则固定资产的规定除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；第二，按规定单独作价作为固定资产入账的土地。在会计实务中，企业一般都是按月计提固定资产折旧的，为了简化核算，月份内开始使用的固定资产，当月不计

30、提折旧，从下月起计提折旧；月份内减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。,此外，固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧;提前报废的固定资产，其净损失计入企业当期损益，不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产应提折旧总额。6.3.4 固定资产折旧方法 会计上计算折旧的方法很多，有直线法、工作量法、加速折旧法等。由于固定资产折旧方法的选用直接影响到企业成本、费用的计算，也影响到企业的收入和纳税，从而也影响了国家的财政收入，因此对于折旧方法的选用，国家历来有较严格的规定。企业应在国家规定的范围内选择折旧计算方法。1)直线法 直线法也叫平均年限法，是以固定资产预

31、计使用年限为分摊标准，将固定资产应提折旧总额均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计提折旧，各期固定资产折旧额完全相等，其计算公式如下：,月折旧率=年折旧率12 月折旧额=固定资产原值月折旧率【例6-8】某企业的厂房一幢，其原值为2 400 000元，预计使用年限20年，预计净残值率为4%。月折旧率=4.8%12=0.4%月折旧额=2 400 0000.4%=9 600(元)直线法计提折旧简便易行，容易理解，因而是会计实务中常使用的一种方法。但这种方法会使固定资产在整个使用期间的使用成本不均衡，同时也忽视了各期的使用情况。,2)工作量法 工作量法是以固定资产预计可完成的工作量为分摊标准，根据

32、各期实际完成的工作量计算折旧额的一种方法。采用这种方法计提折旧，各期固定资产的折旧额随工作量的变动而成正比例的变动。计算公式如下：【例6-9】某企业有运输货车一辆，原值300 000元，预计净残值15 000元，预计总行驶里程600 000公里，当月行驶4 000公里，该项固定资产的月折旧额如下：本月折旧额=4 0000.475=1 900(元),采用工作量法计提折旧，简单实用，而且应提的折旧额与资产的使用成正比例，使资产的使用效益与成本较为合理地配比起来。但这种方法未考虑无形损耗的因素，更何况资产在预计使用年限内究竟能完成多少工作量也是很难测定的。因此，工作量法适用于大型专业设备和运输设备。

33、3)加速折旧法 加速折旧法最初是在美国产生的。第二次世界大战以后，美国政府为了促进军火工业的发展，鼓励人们向军火工业进行投资，规定处于垄断地位的军火企业的厂房与设备可以缩短折旧年限计提折旧。美国当时的所得税法也承认了用加速折旧法计提折旧而计算的应税所得额。这种做法，就企业而言，实际上是延期向国家交纳所得税；而就政府来说，实际上是给了企业若干年的免息贷款。所以当时这种折旧政策是促进了处于物资供应短缺状况的美国经济的发展。,这种加速折旧方法虽然与当今的并不通过缩短折旧年限而加速固定资产成本的计提的加速折旧法不完全一致，但就其目的而言则是相同的。加速折旧法有如下特点：第一，可以使固定资产的使用成本各

34、年保持大致相同。固定资产的使用成本主要包括折旧费用和修理维护费用两项内容。一般来说，修理维护成本会随着资产的老化而逐年增加，为了使固定资产的使用成本在使用年限中大致保持均衡，计提的折旧费用就应逐年递减。第二，可以使收人和费用合理配比。固定资产的服务能力在服务早期总是比较高的，因而能为企业提供较多的利益，而在使用后期，随着资产的老化、修理次数增多，产品质量下降，将大大影响企业利益的获得。为了使固定资产的成本与其所提供的收益相配比就应在早期多提折旧，而在使用后期少提折旧。,第三，能使固定资产账面净值比较接近于市价。资产一经投入使用就成了旧货，其可变现价值会随之降低，因而在最初投入使用时多提一些折旧

35、，可使资产账面净值更接近于资产的现时市价。第四，可降低无形损耗的风险。无形损耗是由于企业外部因素引起的价值损耗，企业很难对其做出合理估计，出于谨慎性考虑，将固定资产的大部分成本在使用早期收回,可使无形损耗的影响降至最低。（1）双倍余额递减法 双倍余额递减法是以不考虑固定资产净残值的直线法折旧率的两倍作为加速折旧率，乘以每期期初固定资产折余价值求得每期折旧的一种方法。计算公式如下：,月折旧率=年折旧率12 月折旧额=固定资产账面净值月折旧率 为了保证在采用双倍余额递减法下，各期计提的折旧额合计数相等,企业应在固定资产使用后期，当发现某期按双倍余额递减法计算的折旧小于该期剩余年限按直线法计提的折旧

36、时，则改用直线法计提折旧。将双倍余额递减法改用直线法的程序，通常称为转换。转换条件是：【例6-10】企业有设备一台经批准采用加速折旧法计提折旧。该设备购置成本为640 000元，预计使用5年，预计净残值20 000元，采用双倍余额递减法计提折旧。企业编制折旧计算表如表6-1：,各月的折旧额用年折旧额除以12计算。（2）年数总和法 年数总和法是将固定资产的原值减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。计算公式如下：或【例6-11】企业有设备一台，购置成本为640 000元，预计使用年限为5年，预计净值20 0

37、00元，采用年数总和法计提折旧。见表6-2。,表6-1 折旧计算表（双倍余额递减法）,表6-2 折旧计算表（年数总和法）,6.3.5 固定资产的分类折旧与个别折旧 固定资产折旧方式一般有三种，即综合折旧、分类折旧和个别折旧。综合折旧，是指对物理特性不同、使用年限也不相近的资产，归并在一起计算一个综合性的折旧率，用该折旧率对全部固定资产统一计提折旧；分类折旧，是指将物理性能相近、使用年限大致相同的资产归为一类，计算出一个平均折旧率，用该折旧率对该类固定资产计提折旧；个别折旧，是指对每一项固定资产，分别按其原值、预计净残值和预计使用年限，计算出一个仅适用于该项固定资产的折旧率，每期分别计算每项固定

38、资产的折旧额。从实物工作量及提供折旧信息的可靠性来看，综合折旧方式工作简化，但提供的会计信息过于笼统；,而分类折旧是对个别折旧及综合折旧的折衷，将性质相同、使用年限相近的固定资产归为一类计提折旧，既简化了操作，又基本准确地提供固定资产的价值信息；个别折旧方式繁琐，工作量大，但提供的会计信息准确。按会计准则的要求，应选择采用分类折旧或个别折旧的方法。6.3.6 固定资产折旧的账务处理 固定资产计提折旧时，应以月初可提取折旧的固定资产账面原值为依据。企业各月计算提取折旧时，可以在上月计提折旧的基础上，对上月固定资产的增减情况进行调整后计算当月应计提的折旧额。当月固定资产应计提的折旧额=上月固定资产

39、计提的折旧额+上月增加固 定资产应计提的折旧额-上月减少固定资产应计提的折旧额 企业按月计提固定资产折旧时，应借记“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等科目，贷记“累计折旧”科目。,“累计折旧”是固定资产的备抵科目，当计提固定资产折旧额和增加固定资产而相应增加其已提折旧时，记入该科目的贷方；因出售、报废清理、盘亏等原因减少固定资产而相应转销其所提折旧额时，记入该科目的借方；该科目的余额在贷方，反映企业现有固定资产的累计折旧额。在资产负债表中，累计折旧作为固定资产的减项单独列示。,6.4 固定资产后续支出,固定资产后续支出是指固定资产在投入使用以后期间发生的与固定资产使用效

40、能直接相关的各种支出，如固定资产的增置、改良与改善、换新、修理、重新安装等业务发生的支出。6.4.1 费用化的后续支出,费用化的后续支出是指与固定资产有关的后续支出，如果不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计，则应在发生时确认为费用。6.4.2 资本化的后续支出 资本化的后续支出与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，比如，延长了固定资产的使用寿命，或使产品的质量实质性提高；或使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，其增计后金额不应超过该固定资产的可收回金额。在具体实务中，对于固定资产发生的下列各项后续支出，通常的处理方法如下：1）固定资产修理费用，

41、应当直接计入当期费用。2）固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。,3）如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应按上述原则进行判断，其发生的后续支出，分别计入固定资产价值或计入当期费用。4）固定资产装修费用，符合上述原则可予资本化的，应当在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目核算，并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有余额，应将该余额一次全部计入当期营业外支出。5）融资租赁

42、方式租入的固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。发生的固定资产装修费用，符合上述原则可予资本化的，应在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。,6.5 固定资产处置,6.5.1 固定资产清理 企业因固定资产处置而减少的固定资产，一般应通过“固定资产清理”科目进行核算。处置固定资产会计处理的程序一般为：将固定资产净值、已计提的固定资产减值准备、及处置固定资产发生的相关税费用记录在“固定资产清理”账户，最后将“固定资产清理”账户的余额转入有关账户。1）投资转出的固定资产，按“固定资产清理”科目的余额，借记“长期股权投资”科目，贷记“

43、固定资产清理”科目。2）捐赠转出的固定资产，按“固定资产清理”科目的余额，借记“营业外支出捐赠支出”科目，贷记“固定资产清理”科目。,3）企业以非现金资产抵偿债务方式转出的固定资产，按固定资产清理科目的余额，贷记“固定资产清理”科目，借记“营业外支出债务重组损失”科目。4）以非货币性资产交换换出的固定资产，通过“固定资产清理”科目核算。5）企业出售、报废和毁损等原因减少的固定资产，会计核算一般可分下几个步骤：第一，固定资产转入清理；第二，发生的清理费用；第三，出售收入和残料等的处理；第四，保险赔偿的处理；第五，清理净损益的处理。固定资产清理后的净收益，属于生产经营期间的，计入当期损益，借记“固

44、定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目,【例6-12】企业有旧厂房一幢，因使用期满经批准报废。该厂房的原值360 000元，已提折旧348 000元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用10 160元，收回残料作价入库17 440元。(1)固定资产转入清理 借：固定资产清理 12 000 累计折旧 348 000 贷：固定资产 360 000(2)支付清理费用 借：固定资产清理 10 160 贷：银行存款 10 160(3)材料入库 借：原材料 17 440 贷：固定资产清理 17 440,(4)结转固定资产清理净损益 借：营业外支出处置非流动资产损失 4 720 贷：固定资产清理 4 72

45、0【例6-13】某公司的运输卡车一辆，在一次交通事故中报废。该卡车原价120 000元，已提折旧40 000元，收回过失人赔偿款64 000元,残料变价收入4 000元。将报废卡车注销 借：固定资产清理 80 000 累计折旧 40 000 贷：固定资产 120 000 收到过失人赔偿款及变价收入 借：银行存款 68 000 贷：固定资产清理 68 000,结转净损益 借：营业外支出处置非流动资产损失 12 000 贷：固定资产清理 12 000【例6-14】某企业出售一幢办公楼，原价1600000元,已折旧240000元。用银行存款支付清理费用8 000元，出售取得价款1 520000元，营

46、业税率5%。(1)办公楼转入清理 借：固定资产清理 1 360 000 累计折旧 240 000 贷：银行存款 1 600 000(2)支付清理费用 借：固定资产清理 8 000 贷：银行存款 8 000,(3)计算应交营业税 1 520 0005%=76 000（元）借：固定资产清理 76 000 贷：应交税费应交营业税 76 000(4)收到出售价款 借：银行存款 1 520 000 贷：固定资产清理 1 520 000(5)结转清理净收益 借：固定资产清理 76 000 贷：营业外收入 处置非流动资产利得 76 000,6.5.2 固定资产盘盈盘亏 固定资产是一种单位价值较高、使用期限较

47、长的有形资产，因此，对于管理规范的企业而言，在清查中发现盘盈、盘亏的固定资产是比较少见的，也是不正常的。企业应当健全制度，加强管理，定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性和完整性。如果清查中发现固定资产的损溢应及时查明原因，在期末结账前处理完毕。企业在财产清查中盘亏的固定资产，通过“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”科目核算，盘亏造成的损失，通过“营业外支出盘亏损失”科目核算，应当计入当期损益。企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整”科目核算。,6.6 固定资产的期末计价,6.6.1 固定资产减值的认定 固定资产

48、减值是指固定资产的可收回金额低于其账面价值。可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与该资产预计未现金流量的现值两者之中的较高者。我国企业会计准则规定，企业应当在期末或者至少在每年年度终了,对固定资产逐项进行检查，以判定固定资产是否发生减值。企业在期末对固定资产进行检查时，如发现下列情况，则应当计算固定资产的可收回金额，以确定资产是否已经发生减值：固定资产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复；,企业所处经营环境，如技术、市场、经济或法律环境，或者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大变化，并对企业产生负面影响；同期市场利率等大幅度提

49、高，进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低；固定资产陈旧过时或发生实体损坏等；固定资产预计使用方式发生重大不利变化，如企业计划终止或重组该资产所属经营业务、提前处置资产等情形，从而对企业产生负面影响;其他有可能表明资产已发生减值的情况。在上面的情形出现后，经过计算的固定资产的可收回金额如果低于其账面价值，企业则应当按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备，并计入当期损益。值得注意的是，对已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额；,因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对此前已计提

50、的累计折旧不作调整。6.6.2 固定资产减值的核算 企业固定资产发生减值时，应该计提固定资产减值准备，并通过“固定资产减值准备”科目进行核算。同时由于固定资产的减值给企业造成的损失，应作为企业的当期损益，计入“资产减值损失”科目。企业计提固定资产减值准备时，借记“资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。按企业会计准则第8号资产减值的规定，固定资产计提减值准备后不能再转回。【例6-17】华联实业股份有限公司有一台设备，由于陈旧过时，预计可能会发生减值。2006年末，账面价值580000元，经专业评估师的评估，该项固定资产预计会收回金额530000元。,由于该项固定资产预计可收回金额低于