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1、企业税务风险管理,一、税务风险管理重要性二、税务合规性三、税务经济性四、税务热点问题介绍五、税收征管环境变化,一、税务风险管理重要性,人的一生有两件事是不可避免的,死亡和纳税。本杰明富兰克林,税收危险强制的分配,税收是拔鹅毛的艺术，就是拔最多的鹅毛，听最少的鹅叫,税务风险管理目标：合规性、经济性,二、税务合规性,（一）专业性保障：立法层级低、立法专业性、法律体系复杂、政府财政收入刚性驱动、执行部门具有解释权、社会法制环境差、执法者素质。法律实践滞后于经济实体的创新实践、税收征管有事前向事后全面转移（二）完善内部税务决策体系（多点复合、信息化系统化）（三）税务和业务的融合(功能实质区域优惠)（四
2、）内控检查（决策流程）（五）中介和税务增信（鉴证和备案预约）,案例,某大型企业集团A（非上市）：母公司带弥补亏损额90亿元，其在全国各省均有省公司，2008年该集团陕西省公司A1，出资6亿元，向B公司增资取得股权40%；2009年-2011年A1收购 B剩余60%，按照市场评估价格15亿，其中7%的个人股；2011年7月份A1将B公司20%的股权转让给C集团下属子公司C1转让价6亿元，收益1.8亿元，收益率42%；2011年7月A1将持有B公司剩余股权80%无偿划转集团。2011年11月A1将持有B1股权全部转让给某大型企业集团C旗下某子公司，占让价60亿元。C同年将其子公司X类似转让给了A（
3、极其类似的操作，舞台有多大作用就有多大）？,三、税收经济性,（一）实现税收经注意事项：事前规划（北京甲公司于2012年出资1000万在新疆成立M矿业公司。16年，甲公司将M股权转让给上海乙公司，转让价41000万元。关注细节：厦门翔鹭化工，甲外商独资公司生产企业，母公司向全资子公司提供借款1.08亿，甲计财务费用，但未支付，8年后甲效益好。母子公司签订协议母公司为子公司提供借款免于收取利息。广东某集团在东北投了公司，能源便宜，招商引资，政府承诺签订5免5减半（违规），地方财政分享部分100%50%返还。各层级分享不清写清楚直接写缴纳税收的X%，时间谁给，以方年末某日到财政局申请办理，第一年应奖
4、励0.4亿，办完手续，向财政局所要。财政局不给合同出了合同上写的主体是。攸关方利益（为什么会有很多招商的返还）增信（备案预约定价、税务鉴定）合理有度（行业利润、霍尔果斯事件、稽查）,（二）实现税收经济的工具,交易架构交易流程交易价格,（三）税收经济规划关注的重点环节,进入（甲持有矿业公司股份注册1000万，M开采前需投资10亿元，引进战略投资5亿）持有经营（合理拆分功能、设置不同功能公司、并摆布好区域）退出（设置持股平台）,合作开发房地产案例,房地产企业（甲方）：拥有土地5块，拿出一块与乙合作，乙出钱，按照该地块开发楼盘实现利润的6:4分成方案一：甲以土地出资乙出钱成立合资公司。财税20155
5、号土增、印花、和所得方案二：以甲名义设立资金共管账户，乙方资金按照开发进度分期到位。发票？方案三：方案三：乙借钱给甲，乙受甲的委托做服务。乙收益管理服务费+资金利息假设0.9亿；,合作开发房地产案例,方案四：乙公司资金，不入共管账户，乙将资金汇入总承包公司账户，总包将资金汇入甲公司（履约保证金）甲分批汇入总承包商（）施工单位签订工程承包合同，施工单位向甲支付履约保证金，工程结束一次付款，质保期满归还履约保证金，甲对乙提供担保。工程造价，（不含增值税的材料成本+人工成本）(1+成本利润率)+资金成本）*（1+11%）方案五：乙盈利，资金来自银行，总承包A盈利，钱甲用，利息乙负担、服务费亏损公司M
6、收。乙向银行贷款向A增资，A借给施工单位，施工单位向甲支付履约保证款，甲向M购买工程管理服务。5份合同。,四、热点税务问题,一、苹果公司避税案例第一步:爱尔兰税务居民规则-双重非税务居民，绕开管辖权第二步：成本分摊协议，将利润放到境外第三步：利用”打勾”规则，绕开受控外国公司制度第一层，采用“打勾规则”，化消极所得为积极所得第二层，“同国家例外”第三层，“生产活动例外”第四步：爱尔兰税务预约定价协议AOE和ASI这两个公司和爱尔兰的税务局签过一个预约定价协议。内容是爱尔兰税务机关允许这两个公司按照公司的运营成本的8-20%视同应纳税所得额而不是按照实际销售收入缴纳企业所得税。,苹果公司架构图,
7、定向增发税务处理,定向增发：上市公司根据证券法和上市公司证券发行管理办法规定，向不超过10个符合条件的特定对象非公开发行股份的行为定向增发的操作模式：直接向特定对象发行股份募集货币资金，然后将募集资金用于相关用途。（发行对象和使用方向不同）将拟交易的标的资产或股权所有者作为发行对象，直接向该特定所有者发行股份，取得标的资产或股权。（发行对象和使用方向一致）第一种：投资人单纯的股权投资行为，上市公司增加资本金，使用时按用途进行税务处理股权收购方应当按照历史成本原则，按实际支付的全部收购对价作为收购股权的计税基础；股权转让方应该在办理股权变更登记后，以收到的对价为基础确认股权转让所得。附带对赌协议
8、的：未完成业绩目标进行补偿时，实际支付的补偿款按或有支出进行税前扣除；对于目标公司收到的补偿款应该作为当年会计利润计入当年所得额。第二种：视为以资产（股权）和市公司进行资产整合（资产交易）。资产（股权）转让方可以暂不确认所得，取得的增发股份的计税基础按转让的资产（股权）的原计税基础确定。上市公司定向增发中取得的资产（股权）的计税基础按原计税基础确认。,股权投资基金税务问题,一、增值税：基金的管理人管理费。一般纳税人按照6%，小规模纳税人按照3%。个人作为管理人，统一按照小规模纳税人3%来缴纳增值税。投资人收益：债性交、股性免国家税务总局关于企业混合性投资业务企业所得税处理问题的公告(一)被投资
9、企业接受投资后，需要按投资合同或协议约定的利率定期支付利息(或定期支付保底利息、固定利润、固定股息，下同)；（保本）(二)有明确的投资期限或特定的投资条件，并在投资期满或者满足特定投资条件后，被投资企业需要赎回投资或偿还本金；（定期）(三)投资企业对被投资企业净资产不拥有所有权；（资产所有权）(四)投资企业不具有选举权和被选举权；（管理权）(五)投资企业不参与被投资企业日常生产经营活动。（经营权）（同时满足被视为债）,关联企业间借款利息税务处理,企业利息收入实行全额征税原则借出方：利息收入实行全额征税原则（增、所）借入方：可以税前（债资比、价格、）,五、税收征管环境变化,信息+大数据运用、税收征管有事前向事后全面转移、跨国跨区域税收征管协同（BEPS、税务总局特派办制度）增值税以票控税原理出口退税原则,
