新事业单位会计制度讲解财政局课件.ppt

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1、1,新事业单位会计制度讲解,衡阳师范学院 二一三年六月,主讲人：吴越,培训对象：衡阳市事业单位,2,我国事业单位会计体系 制度修订背景和原则 制度的适用范围和结构体系 新旧制度主要变化 主要会计科目的运用 事业单位财务报表,主要内容,一、我国事业单位会计体系,事业单位会计准则（财政部令2012第72号）事业单位会计制度（财会201222号）分行业事业单位会计制度医院会计制度（财会201027号）基层医疗卫生机构会计制度（财会201026号）社会保险基金会计制度（财会字199920号）中小学校会计制度（试行）（财预字1998104号）高等学校会计制度（试行）（财预字1998105号）科学事业单位

2、会计制度（财预字1997460号）测绘事业单位会计制度（财会字19991号）地质勘查单位会计制度（财会字199615号）国有建设单位会计制度（财会字199545号）,修订背景 原会计制度发布于1997年，自1998年1月1日起施行，对规范事业单位会计核算、服务财政预算管理发挥了积极的作用。近年来，随着我国公共财政体制改革的不断深化、事业单位体制改革的逐步推进，对事业单位的预算管理和财务管理都提出了新的、更高的要求，原会计制度已经难以满足事业单位管理和发展的需要。其修订必要性主要包括如下几个方面：,二、制度修订背景和原则,一是适应财政管理改革的需要。2000年以来，围绕公共财政体制建设、部门预算

3、、国库集中收付、政府收支分类、国有资产管理等的各项财政改革不断深入推进，很多改革涉及到会计科目及核算方法的调整，为了实现会计标准与相关财政改革的有机衔接，确保相关财政改革政策的贯彻落实，需要修订会计制度。二是配合事业单位财务规则实施的需要。2012年2月，财政部发布了新修订的事业单位财务规则，当年4月1日起施行。财务规则在强化事业单位预算管理以及进一步规范事业单位收入、支出、结转结余、资产、负债管理等方面提出了若干新的要求，迫切需要修订会计制度，通过加强日常会计核算与管理落实新的财务管理要求。,三是进一步规范事业单位会计行为、提高事业单位会计信息质量的需要。随着近年来事业单位内外环境的变化，原

4、会计制度在诸多方面逐步暴露出不适应和不协调，如基建“游离”大账、不计提固定资产折旧、资产计量口径模糊、财政投入资金核算不清晰、会计报表结构不合理等，都影响了事业单位会计信息的全面性、准确性和有用性，亟需进行修订。此外，在近两年国务院打击“假发票”、治理“小金库”等专项治理活动中，均对修订会计制度，进一步规范事业单位的会计行为，确保会计信息的真实性、完整性提出了明确要求。,二、制度修订背景和原则,修订原则 1、遵循事业单位会计准则 2、考虑多方会计信息需求 3、与财政改革政策相协调 4、与财务规则修订相协调 5、服务科学化精细化管理 6、着力提高会计信息质量,修订会计制度与修订会计准则保持同步。

5、修订后的会计准则于2012年12月6日以财政部第72号令正式发布，规定了事业单位会计目标，会计基本假设，会计核算基础，会计信息质量要求，会计要素的定义、项目构成及分类、一般确认计量原则，财务会计报告等基本事项，是制定所有事业单位会计制度（包括事业单位会计制度和各行业事业单位会计制度）的基础和依据，在整个事业单位会计体系中起统驭地位。修订会计制度遵循了会计准则的规定。,财务规则在维持现行事业单位财务管理体制和财务制度框架体系基本不变的前提下，重点针对部门预算、国库集中收付、政府采购、非税收入管理等各项财政改革对相应的内容作了修订。修订会计制度的基本思路和定位与修订财务规则相一致，即在维持现行事业

6、单位核算基础和基本会计模式不变的前提下，重点适应财政改革、着力解决会计实务核算中的突出问题进行修订。修订后的会计制度在适用范围、会计核算基础定位、收入支出科目分类、资产负债确认计量等方面与财务规则保持了基本一致。,事业单位会计制度是财政科学化精细化管理的基础性制度之一。更好地服务财政科学化精细化管理是本次修订会计制度所遵循的重要原则之一。修订后的会计制度要求事业单位区分财政补助和非财政补助，分别核算和反映其收入、支出、结转和结余，进一步规范了非财政补助结余分配，要求各项收支按照政府收支分类科目进行明细核算，在财务报表组成中专门增加了“财政补助收入支出表”，由此所提供的会计信息更为精细、科学，将

7、为财政预算管理、单位财务管理发挥更好的基础性作用。,本次修订会计制度，着力解决事业单位会计实务核算中的突出问题，针对不计提折旧、基建游离大账、捐赠划拨资产不入账、财政投入资金核算不清晰、一些重要业务核算无规范、会计科目体系滞后、会计报表结构不合理等问题，都在会计制度中引入了相关改革举措和改进办法，从而将大大促进事业单位会计核算水平和会计信息质量的提升。,三、制度的适用范围和结构体系,适用范围（P3）本制度适用于各级各类事业单位，下列事业单位除外：1、按规定执行医院会计制度等行业事业单位会计制度的事业单位；2、纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或小企业会计准则的事业单位。此外，参照公务员法管理

8、的事业单位对本制度的适用，由财政部另行规定。,新制度的结构体系,第一部分 总说明（共10条）第二部分 会计科目名称和编号（列示5大类共48个科目）第三部分 会计科目使用说明第四部分 会计报表格式第五部分 财务报表编制说明,全面修订：篇幅、结构、内容1、协调增加财政改革会计核算内容2、创新引入固定资产折旧/无形资产摊销3、明确规定基建数据并入会计“大账”4、着力加强财政投入资金会计核算5、规范核算非财政补助结转结余及其分配6、突出强化资产计价和入账管理7、全面完善会计科目体系及其说明8、改进优化财务报表体系和结构,四、新旧制度主要变化,新修订的会计制度篇幅长达近5万字，通过详细规定会计科目使用及

9、财务报表编制，较为全面地规范了事业单位经济业务或者事项的确认、计量、记录和报告。新制度既继承了原制度的合理内容，又体现了若干重大突破和创新，与原制度相比较，主要有如下八大方面的变化：1、协调增加财政改革会计核算内容。新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理等财政改革相关的会计核算内容，实现了会计规范与其他财政法规政策的有机衔接，有利于促进各项财政改革政策的贯彻落实。,2、创新引入固定资产折旧/无形资产摊销。新制度要求事业单位按照事业单位财务规则或制度规定确定是否计提折旧，并规定了“虚提”折旧和摊销的创新性处理方法，即在计提折旧和摊销时冲减非流动资产基金，而非计入支出。这一处理

10、兼顾了预算管理和财务管理双重需要，既不影响事业单位支出的预算口径，又有利于反映资产随着时间推移和使用程度发生的价值消耗情况，促进事业单位落实“实物管理与价值管理相结合”的资产管理理念和原则，为事业单位进行内部成本核算提供会计数据支持。,3、明确规定基建数据并入会计“大账”。原制度下，事业单位的基本建设投资执行国有建设单位会计制度，与基本建设相关的资产、负债及收支都只在基建账套中反映，基建账数据长期“游离”会计“大账”。新制度要求事业单位对于基建投资，在按照基建会计核算规定单独建账、单独核算的同时，将基建账相关数据定期并入单位会计“大账”。这一规定有助于提高事业单位会计信息的完整性，为事业单位全

11、面加强资产负债管理、防范和降低财务风险发挥会计信息支撑作用。,4、着力加强财政投入资金会计核算。新制度重新界定了财政补助收入的核算口径，要求在“事业支出”科目下单独对财政补助支出进行明细核算，增设了“财政补助结转”、“财政补助结余”两个净资产科目，对于财政补助收入、支出情况以及财政补助结转和结余的形成过程设计了清晰的账务处理流程，对于实施部门预决算管理、加强财政资金的科学化精细化管理将发挥更为重要的基础性作用。,5、规范核算非财政补助结转结余及其分配。新制度严格区分财政补助和非财政补助结转结余，通过设置“非财政补助结转”、“事业结余”、“经营结余”等科目，进一步将非财政补助资金区分结转和结余分

12、别核算，并对非财政补助结余的形成及其分配情况设计了科学的账务处理流程。这些规定符合“财政拨款结转结余不参与预算单位的结余分配、不转入事业基金”、“专项资金专款专用”等部门预算管理规定，有助于进一步规范事业单位的支出和分配行为，促进事业单位健康、可持续发展。,6、突出强化资产计价和入账管理。新制度针对事业单位实务中普遍存在的对于接受捐赠、无偿调入资产计量口径不统一、相关资产不入账等问题，进一步明确了该种情况下资产的计量原则，要求在没有相关凭据、同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得的情况下，将所取得的资产按照名义金额入账，并要求在会计报表附注中披露以名义金额计量的资产情况。这些规定有利于提高事业

13、单位会计信息的可比性，有利于促进取得的资产及时入账，通过资产的账实核对手段加强国有资产管理，确保国有资产安全完整。,7、全面完善会计科目体系及其说明。新制度按照此次改革要求，对现行制度下的科目体系进行了全面梳理和改进，新增、取消了部分科目，对个别科目名称进行了修改，同时全面完善了各科目核算内容、明细科目设置、确认计量原则、所涉及经济业务或者事项的账务处理等内容，为事业单位会计实务操作供了更为科学、全面的依据。,会计科目的变化（P161）独立新增8个科目,会计科目的变化（P161）拆分后增加2个科目,会计科目的变化（P161）合并后减少10个科目,会计科目的变化（P161）更名6个科目,8、改进

14、优化财务报表体系和结构 新制度增加了“财政补助收入支出表”，改进了各报表的项目、结构和排列方式，例如，借鉴会计国际惯例和通行做法，规定对资产负债表项目按照流动资产/非流动资产、流动负债/非流动负债分类列示，取消了资产负债表中原来的收入、支出项目；改进了收入支出表结构，既全面反映事业单位一定会计期间的收入、支出全貌，又分资金类别列示“财政补助结转结余”、“事业结转结余”和“经营结余”，同时可以反映事业单位年度非财补助结余的形成及分配情况。这些改进一方面使事业单位的财务报表体系与会计惯例更为协调，增强了科学性；另一方面，也兼顾了事业单位的实际情况，使事业单位的财务报表体系更为完整、更为有用，更好地

15、满足财务管理、预算管理等多方面的信息需求。,五、主要会计科目的运用,1001“库存现金”（P10）注意：（1）有外币现金的，应当分别按照人民币、各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。（2）每日核对中发现现金溢余或短缺，属于应归属单位的部分，分别记入“其他收入”或“其他支出”科目。,1002“银行存款”（P12）注意：1、发生外币业务的，应当按照业务发生当日（或当期期初）的即期汇率，将外币金额折算为人民币记账，并登记外币金额和汇率。2、发生外币兑换业务时，兑换中产生的汇兑差额，记入“事业支出“、“经营支出”（汇兑损益）”科目。3、期末，各种外币账户的期末余额，应当按照期末的即期汇率折算为人民币

16、，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损益，记入”事业支出”、“经营支出”贷记或借记“其他支出（汇兑损益）”科目。,1011“零余额账户用款额度”（P14）核算实行国库集中支付授权支付收到和支用的零余额账户用款额度。1、收到时：借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入 2、按规定支用额度时，借：事业支出、经营支出 贷：零余额账户用款额度 3、从零余额账户提取现金时，借：库存现金 贷：零余额账户用款额度,4、向按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费、住房公积金及提租补贴以及经财政部门批准的特殊款项时，借：银行存款 贷：零余额账户用款额度 5、年

17、终，依据代理银行提供的对账单，对已拨付未用完的额度作注销处理。借：财政应返还额度财政授权支付 贷：零余额账户用款额度,6、对本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，借：财政应返还额度财政授权支付 贷：财政补助收入 7、下年初，依据代理银行提供的额度恢复到账通知书及上年末未下达零余额账户用款额度：借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付,1201“财政应返还额度”（P17）核算年终应收财政下年度返还的资金额度。1、本科目应当设“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目核算。2、年终，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借：财政

18、应返还额度财政直接支付 贷：财政补助收入3、下年度恢复财政直接支付额度后，以财政直接支付方式发生实际支出时，借：事业支出。经营支出 贷：财政应返还额度财政直接支付,4、年终，依据代理银行提供的对账单作注销额度时，借：财政应返还额度财政授权支付 贷：零余额账户用款额度5、事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，借：财政应返还额度财政授权支付 贷：财政补助收入 6、下年初，依据代理银行提供的额度恢复到账通知书和上年末未下达零余额账户用款额度的，借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付,国库支付款项退回的处理,1、财政直接支付（1）属于以前年度支付的 借：财

19、政应返还额度 贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等（2）属于本年度支付的 借：财政补助收入 贷：事业支出/存货等2、财政授权支付（1）属于以前年度支付 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助转/财政补助结余/存货等（2）属于本年度支付 借：零余额账户用款额度 贷：事业支出/存货等,应收票据、应收账款及预付账款 P18,新旧主要变化：1、应收票据商业汇票到期收不到票款的，转入“应收账款”2、应收账款、预付账款、其他应收款：逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销，先转入“待处置资产损益”，报批核销时计入“其他支出”，以后又收回时计入“其他收入”“预付账款”要进行明细核算或辅助登记,13

20、01“存货”P24,新旧主要变化：1、“存货”科目核算范围扩大2、改进盘盈盘亏处理方法,重点关注：1、明细核算或辅助登记2、自行加工存货（1）设置“存货生产成本”明细科目（不再限于内部成本核算）（2）成本构成：直接材料费用+直接人工费用+分配的间接费用,3、接受捐赠/无偿调入存货 借：存货（凭据金额+相关费用）贷：银行存款（单位支付金额）其他收入（捐赠或无偿调入价值）未附凭据的，按同类或类似资产的市场价格或名义金额作为捐赠价值。名义金额为1元。（如古董、文物等）,4、购进存货一般纳税人购进非自用材料时，借：存货 应缴税费应缴增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款（非财政资金采购）财政补助收入

21、（财政直接支付）零余额账户用款额度（财政授权支付）,5、对外捐赠/无偿调出存货（1）考虑增值税进项税额转出（2）通过“待处置资产损溢”6、盘盈盘亏毁损（1）盘盈：其价值按同类或类似存货的实际成本或市场价格或名义金额，记入”其他收入“科目（2）盘亏毁损：通过“待处置资产损溢”（考虑进项税额转出）价值处置部分计入其他支出 处置净收入记入“应缴国库款”等,1101“短期投资”、1401“长期投资”P16、29,新旧主要变化：1、区分长、短期分设科目2、原“事业基金投资基金”改为记入“非流动资产基金长期投资”,重点关注：1、投资成本的确定以货币资金取得：购买价款+相关税费以固定资产、无形资产取得：评估

22、价+相关税费,2、取得投资的账务处理（1）以货币资金取得：借：短期投资/长期投资 贷：银行存款 借：事业基金 贷：非流动资产基金长期投资,（2）以固定资产、无形资产取得：借：长期投资 贷：非流动资产基金长期投资 借：其他支出 贷：银行存款/应缴税费 借：非流动资产基金固定资产/无形资产 累计折旧或累计摊销 贷：固定资产或无形资产,3、取得利息、利润时 借：银行存款 贷：其他收入投资收益4、转让或收回投资时（1）出售或到期收回短期国债：借：银行存款 借或贷：其他收入投资收益 贷：短期投资,（2）转让长期股权投资：借：待处置资产损溢 贷：长期投资 借：非流动资产基金长期投资 贷：待处置资产损溢转让

23、净收入记入“其他收入”科目,（3）转让或到期收回长期债权投资：借：银行存款 借或贷：其他收入投资收益 贷：长期投资 借：非流动资产基金长期投资 贷：事业基金,1501“固定资产”P32,新旧主要变化：1、固定资产价值标准提高2、固定基金非流动资产基金固定资产3、引入折旧4、明确后续支出的会计处理5、盘盈固定资产计价变化重置完全价值按同类或类似资产市场价格确定的价值/名义金额,重点关注：1、固定资产的标准、分类变化（1）标准：通用设备（原一般设备）单位价值标准由500元提高到1000元；专用设备单位由800元提高到1500元。（2）分类：“房屋和建筑物”改为“房屋及构筑物”“一般设备”改为“通用

24、设备”“图书”改为“图书、档案”“其他固定资产”改为“家具、用具、装具及动植物”。,2、固定资产的取得（1）购进不需要安装的固定资产借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产/在建工程借：事业支出/经营支出/专用基金 贷：财政补助收入或零余额账户用款额度等,（2）购入需要安装的固定资产 借：在建工程 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等 完工交付：借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产同时：借：非流动资产基金在建工程 贷：在建工程,(3)取得固定资产时，扣留质保金的处理借：固定资产/在建工程（全部成本）贷：非流动资产基金取得全款发票 借：事业支出等 贷：财政补助收入等（已付部分）其他应付款/

25、长期应付款（未付部分）,取得发票金额不含质保金 借：事业支出等 贷：财政补助收入等支付质保金时借：其他应付款/长期应付款或事业支出等 贷：财政补助收入等,3、改扩建或修缮后的固定资产成本=原账面价值（净值）+改扩建/修缮支出-拆除部分账面价值 4、融资租入/跨年度分期付款购入固定资产 借：固定资产/在建工程 贷：长期应付款 非流动资产基金固定基金（首付款）借：事业支出等 贷：财政补助收入等以后分次支付时：借：事业支出等 贷：财政补助收入等 借：长期应付款 贷：非流动资产基金固定基金,4、固定资产折旧（1）折旧资产范围：文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产以外的固定资产。（2）折旧

26、年限：根据性质和实际使用情况合理确定（3）折旧方法：年限平均法或工作量法，且不考虑预计净残值,（4）折旧政策按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，规范管理融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额,折旧的账务处理借：非流动资产基金固定资产 贷：累计折旧,5、后续支出（1）改良支出（改扩建、修缮），计入固定资产价值，即列支并资本化。（增加使用效能或延长使用年限）（2）修理支出维护正常使用，一般为日常修理支出，列支不资本化。,6、固定资产的处置 通过“待处置资产损溢”科目核算，发生处置收入和费

27、用的处置项目应设两个明细科目 借：待处置资产损溢（处置资产价值）累计折旧 贷：固定资产借：非流动资产基金固定资产 贷：待处置资产损溢（处置资产价值）,借：待处置资产损溢（处置净收入）贷：银行存款等（支付的处置税费）借：银行存款等（收到的处置收入）贷：待处置资产损溢（处置净收入）借：待处置资产损溢（处置净收入）贷：应缴国库款等,1511“在建工程”P43,关注：1.在建转固产时点：工程完工交付使用时 2.关于基建并账在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目，至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按新制度进行处理。3.涉及两个时点的并账,1611“无形资产”P46,新旧主要变化：1

28、、无形资产摊销单设备抵科目核算2、不再区分是否内部成本核算3、明确后续支出的会计处理,重点关注：1、无形资产的取得委托软件公司开发软件视同外购 借：事业支出等 贷：财政补助收入等 借：无形资产 贷：非流动资产基金无形资产 自行开发并按法律程序取得（1）成本为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用（2）依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支出,2、无形资产摊销（1）摊销资产范围为名义金额计量以外的资产（2）摊销年限法律有效年限合同或申请书受益年限不少于10年（3）摊销方法：年限平均法（4）摊销政策自取得当月起，按月摊销发生后续支出增加无形资产成本的，重新计算摊销额,(5)无形资产摊销的账务

29、处理借：非流动资产基金无形资产 贷：累计摊销3、后续支出，增加使用效能的，如对软件进行升级改造或扩展其功能，列支并增加无形资产的价值；维护正常使用，如对软件进行漏洞修补、技术维护。只列支不增加无形资产的价值。,负债新旧主要变化,1、原借入款项区分长短、期借款2、应付票据到期无力支付转入“短期借款”3、应付账款不再限定内部成本核算单位4、明确长期借款利息的处理5、增加“长期应付款”,2101“应缴税费”P56,（1）印花税不通过本科目核算（2）应缴增值税一般纳税人设置：进项税额、已交税金、销项税额、进项税额转出等专栏。“进项税额转出”：购进的非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税

30、法规定不得抵扣进项税额的情况“销项税额”：经营收入、事业收入,2201“应付职工薪酬”P60,核算内容：工资、社会保险费、住房公积金 1.计算薪酬：借：事业支出等 贷：应付职工薪酬 2.支付薪酬：借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入等 3.代扣税金：借：应付职工薪酬 贷：应缴税费应缴个人所得税 4.缴纳社保公积金：借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入等,3001 事业基金 P67,新旧主要变化：1、不再划分一般基金和投资基金2、不再核算财政补助基本支出结转重点关注：1、核算内容为：非限定用途净资产2、主要来源为：非财政补助结余转入。3、发生的需要调整以前年度非财政补助结余的事项，也通过本科目核算。

31、,4、账务处理（1）年末转入非财政补助结余分配后余额（2）年末转入非财政专项剩余资金（3）以货币资金取得长期投资时转入“非流动资产基金长期投资”（4）对外转让或到期收回长期债券投资本息时从“非流动资产基金长期投资”转回,3101“非流动资产基金”P68,重点关注：1、要求下设“长期投资”、“固定资产”、“无形资产”、“在建工程”四个明细科目；2、取得非流动资产或发生相关支出时予以确认3、计提折旧或摊销时予以冲减4、处置资产时予以冲销,3201“专用基金”P70,新旧主要变化：原制度内容：职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等 新制度内容：修购基金、职工福利基金等重点关注：修购基金核算提取

32、时计入“事业支出”、“经营支出”科目,3301“财政补助结转”P72,新增科目，重点关注：1、核算内容：滚存的财政结转资金2、明细科目设置（1）“基本支出结转”：“人员经费”、“日常公用经费”（2）“项目支出结转”：具体项目（3）政府支出功能分类相关科目,3、账务处理（1）期末结转财政补助收支 借：财政补助收入基本支出、项目支出 贷：财政补助结转基本支出结转、项目支出结转 借：财政补助结转基本支出结转、项目支出结转 贷：事业支出财政补助支出（基本支出、项目支出）或事业支出基本支出（财政补助支出）、项目支出（财政补助支出）（2）年末结转财政补助结余借或贷：财政补助结转项目支出结转（项目）贷或借：

33、财政补助结余,（3）按规定上缴财政补助结转或注销额度借：财政补助结转 贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等（4）取得归集调入财政补助结转资金或额度与（3）相反会计分录4、发生需要调整以前年度财政补助结转的事项，也通过本科目核算。,3302“财政补助结余”P73,为新增科目，重点关注：1、科目设置依据财政性资金结余2、核算内容为单位滚存的财政补助项目支出结余。3、按政府支出功能分类相关科目进行明细核算,4、账务处理（1）年末结转财政补助结余借或贷：财政补助结转项目支出结转（项目）贷或借：财政补助结余（2）按规定上缴财政补助结余或注销额度借：财政补助结余 贷：财政应返回额度、零余额账

34、户用款额度、银行存款等（3）取得归集调入财政补助结余资金或额度与（2）相反会计分录5、发生需要调整以前年度财政补助结余的事项，也通过本科目核算。,3401“非财政补助结转”P74,为新增科目1、核算内容，除财政补助收支以外的各专项资金收入与相关支出相抵后剩余滚存的，须按规定使用的结转资金。2、按具体项目进行明细核算。,3、账务处理（1）期末结转非财政专项资金收支借：事业收入各专项资金收入 上级补助收入各专项资金收入 附属单位上缴收入各专项资金收入 其他收入各专项资金收入 贷：非财政补助结转借：非财政补助结转 贷：事业支出项目支出（非财政专项资金支出）其他支出专项资金支出,（2）年末已完成项目剩

35、余资金的处理 借：非财政补助结转项目 贷：银行存款/事业基金4、单位发生的需要调整以前年度非财政补助结转的事项，也通过本科目核算。,3402“事业结余”P75,1.核算内容 不再包括财政补助收支，为单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外的各项收支相抵后的余额。,2、账务处理（1）期末结转相关非专项资金收支借：事业收入各非专项资金收入 上级补助收入各非专项资金收入 附属单位上缴收入各非专项资金收入 其他收入各非专项资金收入 贷：事业结余,借：事业结余 贷：事业支出其他资金支出 或事业支出基本支出（其他资金支出）、项目支出（其他资金支出）其他支出各非专项资金支出 对附属单位补

36、助支出 上缴上级支出,（2）年末转入分配 借或贷：事业结余 贷或借：非财政补助结余分配3、本科目期末借贷方余额含义；年末无余额,3403“经营结余”P77,重点关注：1、核算内容:一定期间各项经营收支相抵后的余额弥补以前年度经营亏损后的余额。2、年末如为经营结余，转入分配；如为经营亏损，不予结转,3、账务处理（1）期末结转经营收支借：经营收入 贷：经营结余借：经营结余 贷：经营支出（2）年末如为贷方余额借：经营结余 贷：非财政补助结余分配 如为借方余额，不予结转4、本科目期末借贷方余额含义；年末可能有借方余额,3404“非财政补助结余分配”P77,1.年末转入本年事业结余、经营结余2.计算应缴

37、企业所得税借：非财政补助结余分配 贷：应缴税费应缴企业所得税3.按规定提取职工福利基金借：非财政补助结余分配 贷：专用基金职工福利基金4.转入事业基金借或贷：非财政补助结余分配 贷或借：事业基金,4001“财政补助收入”P78,重点关注：1、核算范围变化，同级财政部门取得的各类财政拨款2、明细核算要求“基本支出”和“项目支出”政府收支分类科目中支出功能分类“基本支出”：“人员经费”、“日常公用经费”“项目支出”：具体项目3、期末转入“财政补助结转”,4101 事业收入 P80,重点关注：1、专项资金收入明细核算2、采用财政专户返还方式管理的事业收入3、期末结转专项资金收入：转入“非财政补助结转

38、”非专项资金收入：转入“事业结余”,4201“上级补助收入”P82 4301“附属单位上缴收入”P82,重点关注：1、专项资金收入明细核算2、附属独立核算单位3、期末结转专项资金收入：转入“非财政补助结转”非专项资金收入：转入“事业结余”,4401“经营收入”P83,重点关注：1、核算内容为，在专业活动及其辅助活动之外，非独立核算经营活动取得的收入。2、按权责制确认3、期末转入“经营结余”,4501“其他收入”P85,重点关注：1、核算范围。包括投资收益、存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金、存货盘盈收入、收回已核销的应收及预付款项、无法支付的应付及预收款项等2、单设“投资收益”明细科目核算

39、3、专项资金收入明细核算4、期末结转（1）专项资金收入：转入“非财政补助结转”（2）非专项资金收入：转入“事业结余”,5001“事业支出”P87,重点关注：1、核算专业活动及其辅助活动发生的支出。2、强化明细核算（1）“基本支出”和“项目支出”（2）“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”、“其他资金支出”（3）政府支出功能、经济分类（4）“项目支出”：具体项目,3、账务处理 借：事业支出 贷：应付职工薪酬/存货/银行存款等 4、期末结转（1）本科目（财政补助支出）：转入“财政补助结转”（2）本科目（非财政专项资金支出）：转入“非财政补助结转”（3）本科目（其他资金支出）：转入“事业结余”,5

40、101“上缴上级支出”P895201“对附属单位补助支出”P90,重点关注：1.性质属于非财政补助 2.针对附属非独立核算单位 3.期末转入“事业结余”,5301“经营支出”P90,新旧主要变化：含经营活动相关“销售税金”重点关注：1、为非独立核算经营活动发生的支出2、应与经营收入配比、正确归集3、期末转入“经营结余”0,5401“其他支出”P91,新增科目，重点关注：1、核算范围：包括利息支出、捐赠现金、存货支出、现金盘亏损失、资产（应收预付款/存货）处置损失、接受捐赠/调入非流动资产发生的税费支出等2、专项资金支出明细核算3、期末结转（1）专项资金支出：转入“非财政补助结转（2）非专项资金

41、支出：转入“事业结余”,六、事业单位财务报表,（一）事业单位财务报表的作用（二）事业单位财务报表的构成（三）资产负债表（四）收入支出表（五）财政补助收入支出表（六）附注,（一）事业单位财务报表的作用,1、如实反映单位财务状况、事业成果、预算执行情况2、解除管理层受托责任3、提供决策有用会计信息4、增强透明度和公信力,（二）事业单位财务报表的构成 P94,由会计报表及其附注构成会计报表1、构成：3张报表2、编制要求：（1）根据制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法（2）根据账簿记录及相关资料（3）做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时,（三）资产负债表 P95,1、内容：某一特定日期财

42、务状况2、结构和格式：账户式3、资产/负债项目排列：区分流动/非流动 4、填列方法 P99,（四）收入支出表 P96,1、内容：某一会计期间各项收支和结转结余情况，以及年末非财政补助结余的分配情况2、结构和格式：多步式为主3、填列方法 P106,（五）财政补助收入支出表 P97,1、内容：某一会计年度财政补助收支及结转结余情况2、结构和格式 3、填列方法 P113,（六）附注 P115,对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在会计报表中列示项目的说明等 会计报表附注至少应当披露下列内容：1、遵循事业单位会计准则、事业单位会计制度的声明；2、单位整体财务状况、业务活动情况的说明；

43、3、会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主要构成、增减变动情况等；,4、重要资产处置情况的说明；5、重大投资、借款活动的说明；6、以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名义金额计量理由的说明；7、以前年度结转结余调整情况的说明；8、有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。,补充说明,1、核算基础2、会计要素3、基建投资会计核算原则4、对折旧/摊销规定的适用问题5、会计科目运用,核算基础：一般采用收付实现制，但部分业务和事项应当按规定采用权责发生制。,会计要素（五大要素）（1）资产（2）负债（3）净资产（4）收入（5）支出（费用）,关于基建投资核算：事业单位对基本建设投资的会计

44、核算在执行本制度的同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。但期末要并入事业单位的大账。新会计制度发布后，基本原则是，如果行业事业单位可以适用或基本适用新会计制度，则不再修订相关的行业事业单位会计制度，原执行行业事业单位会计制度的事业单位将转为执行新会计制度。,关于折旧/摊销规定的适用规定：要按照事业单位财务规则或相关财务制度的规定确定对固定资产是否计提折旧，对无形资产进行摊销。不计提折旧和摊销的，不需要设置“累计折旧”和“累计摊销”科目。,关于会计科目的运用规定：1、应当按本制度的规定设置和使用会计科目。在不影响会计处理和编制财务报表的前提下，可根据实际情况增设、减少或合并某些明细科目；2、按统一规定进行会计科目编号。以便于编制会计凭证、登记账簿、查询账目，实行会计信息化管理，不得打乱重编。3、填制凭证、登记账簿时，应填列会计科目的名称或同时填列名称和编号，不得只填编号，不填名称。,113,临光谢谢,