权责发生制原则课件.ppt

《权责发生制原则课件.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《权责发生制原则课件.ppt（74页珍藏版）》请在三一办公上搜索。

1、科学出版社,会计学,教 学 课 件,面向21世纪高等院校经济管理系列规划教材,第一章 总论第二章 会计核算原理第三章 流动资产第四章 长期资产和其他资产第五章 负债第六章 所有者权益第七章 收入、费用和利润第八章 企业财务会计报告,目录,第一章 总论,会计的定义会计假设、会计目标和会计职能会计核算原则会计要素和会计等式会计职业道德和会计规范,本章是会计学的入门知识，主要介绍一些会计学中重要的理论知识。,一、会计的产生和发展 据史学家考证，早在远古时期人类就有了简单的计量、记录行为，如“结绳记事”、“刻锲记数”、“垒石计数”等，距今已有几千年历史。会计产生的基本条件：1、经济活动的发展应达到相当

2、广泛的程度。2、已经有一套相对较成熟的文字，并掌握了初等算术。按会计史划分为三个阶段：1、古代会计史 2、近代会计史3、现代会计史,第一节 会计的定义,1、文明古国会计：周朝：周王下设六卿天、地、春、夏、秋、冬官。天官“大宰”总揽国家财政大权，下设“司会”这一会计官职来主天下之大计，“逆群吏之治而听其会计”，第一次创造了“会计”一词。并规定了“以参互考日成，以月要考月成，以岁会考岁成”的会计检查制度。2、封建社会会计：我国和欧洲由于两种不同政治、经济环境，产生了侧重点不同的会计官厅会计和中世纪欧州庄园会计。,（一）古代会计史（从会计产生到1494年复式簿记产生之前）,3、古代会计的特点：（1）

3、以官厅会计为主。（2）以货币和实物为计量单位。（3）采用单式记账法。（4）还没有专门的会计职业。（5）庄园会计已经孕育了现代会计的思想。,（二）近代会计史（1494年到20世纪财务会计形成前）,1、复式簿记最先起源于意大利 由于地处联结欧洲和东方的中继地，加上航海业十分发达，使其成为东西方商品流通的中心，意大利的商业活动因而获得了极大的繁荣。同时金融业也得到了很大的发展，最早出现了马克思所说的“资本主义萌芽”。2、早期复式簿记方法的基本特征 1494年是会计发展史上的第一个光辉的里程碑。3、英国工业革命与传统会计的形成,4、近代会计的特点：（1）以企业会计为主。（2）在会计实务中以货币作为主要

4、计量单位。（3）普遍采用复式记账法。（4）会计成为一个独立的职能（5）形成一套会计核算方法。（6）出现了财务报表审计制度。（7）会计发展中心转移到美国。,（三）现代会计史（从20世纪30年代“公认会计原则”出现至今）,1、19291933年经济危机的原因会计随意性和监管的缺失。2、国家干预导致1936年6条“公认会计原则（GAAP）”出现，它标志着财务会计的产生，会计由传统会计向现代会计转变。3、1937年起，以美国为代表对会计准则和会计理论的系统研究4、1952年，国际会计师联合会正式通过“管理会计”这一术语，标志着会计正式划分为“财务会计”和“管理会计”两大领域。有人认为，管理会计产生是会

5、计发展史上 第三个里程碑。,5、20世纪80年代以后，数控、电脑等高新科技和弹性制造系统使生产进入了自动化的时代。会计操作手段也产生了革命性的变化，由机械化到会计电算化。有人认为，电子计算机在会计中应用是会计发展史上的第四个里程碑。6、注册会计师行业得到了大发展，形成了20世纪末的五大会计公司普华永道、安达信、毕马威、安永和德勤。7、20世纪70年代以后，会计国际化浪潮席卷整个世界。8、现代会计的,特点,会计理论形成，会计研究方法多样化。会计结构多元化。到20世纪末，财务会计、纳税会计、管理会计、社会责任会计、通货膨胀会计、人力资源会计、作业成本会计、国际会计等共同组成了会计大家园。会计实务规

6、范化。20世纪后半叶，世界各国纷纷效仿美国研究制定会计准则，会计准则的创造性运用有效地填补了财务会计规范体系的空白。会计处理技术科学化。会计国际协调化。会计职业热门化。20世纪以后，资本市场的迅猛发展，带动了世界经济的战车隆隆前进，会计一下子为大多数人所熟识。会计师成为西方三大自由职业之一，学会计蔚然成风，干会计成为许多人梦寐以求的事，有的人因此而发财、发迹，也有的人被会计暗藏的风险击倒。,现代会计的特点,二、20世纪中国会计发展的6次浪潮,（一）第一次浪潮：20世纪初西方复式簿记引入1905年连环账谱出版20世纪2030年代西化与改良争论（二）第二次浪潮：前苏联会计模式的借鉴计划经济会计会计

7、基本问题争论（三）第三次浪潮：西方管理会计的引入 李天民老师贡献,（四）第四次浪潮：会计规范改革 1、1992年“两则两制”颁布实施 2、具体会计准则的制定 1997年第一个具体会计准则关联方关系及其交易的披露颁布 3、制定新会计制度 2000年12月发布企业会计制度；2001年11月发布金融企业会计制度；2004年4月发布小企业会计制度,（五）第五次浪潮：会计教育大发展（六）第六次浪潮：注册会计师事业兴起与发展 1980年12月我国恢复注册会计师业务 中注协于1997年5月8日加入国际会计师联合会，同时成为国际会计准则委员会（IASC现为IASB）的正式成员。,以上中外会计发展简史说明，会计

8、是人类社会发展到一定阶段的产物。,三、会计与环境的关系,一方面，在会计整个产生和发展过程中，社会环境因素起了极其重要的作用，或促进会计健康发展、或阻碍会计发展。同时，世界各国会计理论和实务存在差异，原因也在于各国会计环境的区别；另一方面，会计也对环境起反作用，科学良好的会计理论和方法，能够促进社会政治经济环境的有序和稳定。反之，就会对环境起破坏作用。会计的社会环境可分为外部环境和内部环境两个方面。,(一)外部环境,1、经济因素（1）经济类型与经济发展水平。（2）经济体制。（3）资本市场的发达程度。（4）企业组织形式和类型。（5）物价变动。2、政治因素3、法律环境4、科学技术因素5、文化教育因素

9、6、社会因素,(二)内部环境,1、经济组织的整体管理水平2、单位领导对会计的重视程度 3、会计人员的素质4、单位内部管理制度的完善程度,四、会计的定义,（一）会计是一个经济信息系统1966年AAA提出1980年葛家澍、余绪缨引入中国（二）会计是一项经济管理活动1980年杨纪琬、阎达五提出（三）会计是一个控制系统 1992年杨时展、郭道扬提出,（四）会计定义的综合表述,会计是以货币为主要计量单位，运用专门方法，核算和监督社会再生产过程中的经济活动，提供经济信息的信息系统；使人们讲求经济效益，加强经济管理，城市社会再生产活动顺利进行的一种管理活动。,会计定义的特点：1、以货币为主要计量单位进行核算

10、，实物量度、劳动量度为辅助计量单位。2、有专门的程序和方法、遵循一定的规范。3、职能是核算和监督。4、能够提供连续、系统、全面、综合的经济信息。5、作用是讲求经济效益。,五、会计学的内容体系,公共会计注册会计师 财务会计 管理会计会计 企业会计 成本会计 税务会计 内部审计 非盈利组织会计,第二节 会计基本假设会计职能和会计目标,一、会计基本假设为了达到会计提供有用信息的目的，人们不得不对不断变化的环境，作出某些符合逻辑的基本推断，这就是会计基本假设。（一）会计主体假设 也称会计实体假设，指会计核算应当以企业发生的各项交易或事项为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。首先，它划定了会计所

11、要处理的交易或事项的范围。其次，它明确了会计处理的立场。最后，它将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动区分开来。需要注意的是，会计主体不同于法律主体。,（二）持续经营假设,一般都认为会计主体将持续、正常经营下去。明确这个基本假设，会计人员就可以在此基础上选择会计原则和会计方法。,（三）会计分期假设,也称会计期间假设会计信息系统应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度、半年度、季度和月度，在我国它们均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度均称为会计中期，以中期为基准编制的财务报告称中期报告。会计分期的目的在于通过会计期间的划分，将持续经营的生产经营活动划分成连续

12、、相等的期间，据以结算盈亏，按期编制财务会计报告，从而及时向各方面提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。由于会计分期，出现权责发生制和收付实现制的区别，不同类型的会计主体有了记账的基准。,（四）货币计量假设,在我国，企业会计核算以人民币为记账本位币。货币计量假设还包括了币值稳定的含义，可以暂不考虑汇率、利率、通货膨胀等因素的影响。但如果因为客观环境导致恶性通货膨胀，会计上就不应该再坚持币值稳定，应该采取特殊的方法。当然，会计假设不可能是一成不变的，由于客观环境发生剧烈变化，会计假设也会受到冲击。,二、会计职能,会计职能是指会计的固有功能，不以人们的意志为转移。会计的基本职能概括为“核

13、算（反映）”和“监督”。（一）核算（反映）通过确认、计量、记录和报告等程序，以货币形式反映企业发生的经济活动过程和结果。会计反映的特点：1、以货币为主要计量单位；2、侧重反映已产生和完成经济业务,兼顾未来经济信息；3、具有完整性、连续性和系统性。,（二）监督会计根据核算提供的信息，对经济活动按照一定的目的和要求进行指导和协调。会计监督的特点：1、利用反映职能提供的各种价值指标；2、伴随着反映活动进行；3、以国家的财经法律、法规和制度为准绳。会计的两个基本职能的联系：相辅相成、不可分割,（一）会计目标含义指会计信息系统运行的基本导向和最终归属，是工作应该达到的要求和目的。,三、会计目标,（二）会

14、计信息使用者及其所需要的信息,1、投资者和潜在投资者企业盈利能力和现金流量信息（企业价值最大化）2、债权人企业盈利能力和偿债能力3、企业管理当局几乎所有的财务数据4、政府及其职能机构政府一方面作为投资人要求了解企业盈利能力和现金流量信息；另一方面作为管理者需要了解对企业进行宏观管理所需的信息。财政、税收、金融、海关等职能机构，根据各自职责的不同需要企业提供相应的信息。5、其他相关利益集团企业的发展前景、信用状况和企业履行社会责任的情况。,通用的会计信息包括：,（1）关于一个企业特定时点的财务状况信息；（2）关于一个企业特定时期的经营成果信息；（3）关于一个企业现金流入、流出时间及特定时期现金净

15、流量的信息。今天这些信息包含在企业对外报送的三张主要财务会计报表之中。,（三）会计目标的具体表述,1、三段论即企业会计准则中提出的观点；2、单一目标论有“决策有用观”和“受托责任观”两种说法；3、主辅论有“决策有用观为主，受托责任观为辅”和“受托责任观为主，决策有用观为辅”两种说法；4、分阶段论市场经济初期主要是受托责任观，市场经济相当发达以后是决策有用观。,“决策有用观”和“受托责任观”,国际上20世纪70、80年代形成会计目标的代表性观点。,（四）中国会计目标,鉴于中国目前的形势，现代企业制度尚未真正建立，所有者缺位现象严重，甚至债权人也并未真正重视企业会计信息，加上市场经济体制才初步建立

16、，资本市场不发达，我国目前的会计目标还没有到会计准则和会计制度所规定的那样为各方决策提供信息因此现阶段我国的会计目标定位在向委托人报告受托责任的履行情况，即“受托责任观”上比较合适。,第三节 会计核算的原则,会计核算原则是会计核算的基本规则，使会计核算基本规律的概括和总结。我国企业会计制度提出了会计核算必须遵循13项基本原则，这13项基本原则可以分为三类：第一类：会计信息质量的要求 第二类：确认、计量和报告的原则 第三类：修正性惯例,一、关于会计信息质量要求的原则,会计信息质量要求是使什么样的会计信息满足会计信息使用者的需要。（一）客观性原则真实、不偏不倚且能够验证（二）相关性原则具有反馈价值

17、和预测价值（三）及时性原则具有时效性，及时收集、及时加工处理及时传递报告。（四）可比性原则不同主体同一会计期间可比（五）一致性原则同一主体不同会计期间可比（六）明晰性原则可理解性,会计信息质量要求,会计信息的质量特征图,效益成本,可理解性(明晰性）,决策有用性,相关性,可靠性,及时性,反馈价值,预测价值,真实性,中立性,可核性,可比性(包括一致性),重要性,普遍约束条件,针对用户的质量,会计信息的最高质量,首要质量构成部分,会计信息首要质量,次要和交互作用质量,确认的前提,摘自FASB的SFACSNO.2,二、关于确认和计量的原则,（一）权责发生制原则应计制与收付实现制比较涵义：收入、费用应当

18、在收入权利、费用责任形成期间予以确认而不管该期间是否收到或付出现金或现金等价物。要求：一项收入或费用只要是在本期发生(应属本期)，即使本期没有收到或付出，也应在本期确认；反之,即使本期已经收、付，也不能作为本期收入、费用确认记录。跨期的收入费用，应采用特殊程序和方法记录和分配。,权责发生制实例,假设苏达公司2003年8月发生如下的经济业务：（1）销售产品40 000元,款项已经存入银行；（2）销售产品120 000元,收到货款80 000元；（3）本月应计银行借款利息10 000元；（4）预付2004年厂房租金50 000元；（5）收到上月份客户所欠的购货款94 000元；（6）收到客户交来的

19、预付货款68 000元，该批商品下月交货。收付实现制 收入 40000+80000+94000+68000=282000(元)费用 50000(元)权责发生制 收入 40000+120000=160000(元)费用 10000(元),（二）配比原则收入应与其相关的成本、费用相匹配涵义：收入必须联系费用在相同的会计期间予以确认。要求：一项收入在某一特定期间一旦予以确认，随后，与该项收入有关的费用也应在同一期间确认。与一项收入有关的费用包括：a与某项收入直接有关的费用，如销售收入与销售成本；b与特定期间有关的费用，如期间费用；c本期发生,无法确定与某一特定时期有关的费用，如管 理费用及营业外支出的

20、一些项目。,（三）历史成本原则历史成本也称实际成本。指资产取得时的交换价格涵义：对资产的计量，应以当初取得该项资产所费成本为标准。要求：各项财产物资按取得时的实际成本计价；历史成本一旦确定，不得随意变动，物价变动时，除国家另有规定外，不得调整其账面价值。,（四）划分收益性支出和资本性支出原则 是否与当期收益有关收益性支出：为取得本期收益所发生的支出,其受益期在本期,如销售成本、管理费用、销售费用、其他业务支出等。资本性支出：为取得受益期在1年以上的财产而发生的支出,如购置固定资产、无形资产支出、开办费、长期待摊费用等。涵义：应合理划分并正确陈报收益性支出和资本性支出.基本要求：凡是本期受益的支

21、出，应全部列为本期费用凡受益期包括相连接的若干会计期间的支出，发生时应列为资产，然后按受益期间分期转作费用，如待摊费用、长期待摊费用）,三、修正性惯例,（一）实质重于形式原则不拘泥于法律形式（二）稳健原则对于收入、费用、损失处理持稳健态度 充分预计可能的损失、费用、负债 收入实现后才确认，少或不预计可能的收入（三）重要性原则会计应记录提供一切有用的重要信息 在财务报告中，重要信息应单独列示，非重要信息可以合并；与成本效益原则配合使用 是否影响决策，从数和量两个方面看。（四）充分披露原则,第四节 会计对象、会计要素和会计等式,一、会计对象 会计所要处理的特定内容资金运动 企业资金运动：资金进入企

22、业、资金循环和周转、资金退出企业,资金循环和周转,货币资金,生产资金,成品资金,储备资金,资金进入企业,资金退出企业,生产过程,采购过程,销售过程,同时，会计对象也就是会计反映和控制的内容。,1、资金进入企业企业通过筹资活动，以发行股票或债券、向银行借款等取得资金，表现为企业经济资财增加、权益及债务增加。2、资金的循环周转：时间上继起性和空间上并存性。进入企业的资金按照Gw-p-wG循环周转,表现为供应、生产、销售过程，其价值量发生下列两种变化：A 资金的形态变化引起的价值量的相应等量增减变化；B 价值的增值。由变化了的价值量(表现为收入)与过去的价值量(表现为费用)比较而得出的结果(表现为净

23、收益)。3、资金退出企业企业经营过程或资金循环周转完成时，因交纳所得税、分派盈利、偿还借款等形式而退出企业，价值总量减少,所谓会计要素，实际上即财务报表的要素，它是对会计对象的基本分类。我国企业会计准则列示了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等六项会计要素，这六项会计要素分别可以归为两大类：（一）反映财务状况的要素（二）反映经营成果的要素。,二、会计要素,（一）反映财务状况的要素,资产、负债和所有者权益 1、资产：指由于过去的交易或事项所引起的企业拥有或者控制的，能带来未来经济利益的经济资源。资产的特征：（1）资产能够直接或间接给企业带来经济利益。（2）资产是企业拥有或者控制的。（3）资

24、产是由于过去的交易或事项所产生的。资产按其流动性可以分为流动资产和非流动资产,货币资金现金、银行存款 原材料 流动资产 存货 包装物 低值易耗品等 待摊费用资产 长期投资 长期资产 固定资产 无形资产 其他资产,2、负债：,又称债权人权益。指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债的特征：（1）负债是由于过去交易或事项所形成的当前债务。（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。负债按其流动性可以分为流动负债和长期负债。,短期借款 应收帐款 流动负债 应收票据 应付工资负债 预提费用等 长期借款 长期负债 应付债券 长期待摊费用,3、所有者权益：,指所有者在企

25、业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。它表明企业的产权关系，即企业归谁所有。所有者权益的特征：（1）除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益。（2）企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者。（3）所有者凭借所有者权益能够参与利润额分配。所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。,（二）反映经营成果的要素,收入、费用和利润1、收入：指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益总流入。收入的特征：（1）收入是从企业的日常经营活动中产生，而不是来自于偶发性交易或事项。收入不包括利得！（2）收入可能表现为企业资产的

26、增加，或负债的减少，或二者兼而有之。（3）收入能引起企业所有者权益的增加。（4）收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或者客户代收的款项。收入是企业持续经营的条件，使企业获得利润、实现盈利的前提。,2、费用：,指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。费用的特征：（1）费用是企业在日常活动中发生的经济利益的流出，而不是从偶发的交易或事项中发生的经济利益的流出。（2）费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或二者兼而有之。（3）费用能引起企业所有者权益的减少。费用是经营成果的扣除要素，按照是否能够计入成本分为产品成本费用和期间费用两大类。,直接材料费用 直接人工费用

27、 产品成本费用 其他直接费用 费用 制造费用 营业费用 期间费用 管理费用 财务费用,3、利润：,指企业在一定会计期间的经营成果。是反映经营成果的最终要素。,上述各项要素定义，均包含一个基本的、共同的内容即未来的或已实现的经济利益。如果把经济利益当作一个动态的事物来考察，那么会计的所有基本要素不过是经济利益分别处于其流动的不同时间序列上或从不同的时点与不同的期间去衡量时的表现：资产经济利益的未来流入；负债经济利益未来流出的现在义务；所有者权益经济利益的未来净流入(减去未来流出的约定义务)；收入经济利益的流入；费用经济利益的流出；利润经济利益的净流入。,（一）会计等式 会计等式是指标每个会计要素

28、之间基本关系的恒等式，也称会计平衡公式。以上六个会计要素可以构成两个会计等式：,三、会计等式和经济业务,它反映了三个基本会计要素之间的关系，即企业资产的归属关系。它是设置账户、复式记账和编制会计报表的理论依据。,1、资产负债+所有者权益,2、利润收入费用,它表明企业经营成果与相应期间收入和费用的关系。,（二）经济业务,又称会计事项，能够影响会计要素发生增减变化的经济活动。企业的经济业务纷繁复杂、多种多样，但从引起会计要素发生增减变化的角度看，不外乎四种类型：第一，引起资产项目之间此增彼减，数额相等第二，引起资产与权益项目同时增加，数额相等第三，引起资产与权益项目同时减少，数额相等第四，引起权益

29、项目此增彼减，数额相等以上四种类型可用下图来表示：,资产增加,负债及所有者权益增加,资产减少,负债及所有者权益减少,将上述四种类型的经济业务具体化，可表现为以九种情况：1、资产项目一增一减，增减金额相等，保持平衡；2、负债项目一增一减，增减金额相等，保持平衡；3、所有者权益项目一增一减，增减金额相等，保持平衡；4、负债项目增加，所有者权益项目减少，保持平衡；5、所有者权益项目增加，负债项目减少，保持平衡；6、资产项目增加，负债项目增加，保持平衡；7、资产项目增加，所有着权益项目增加，保持平衡；8、资产项目减少，负债项目减少，保持平衡；9、资产项目减少，所有着权益项目减少，保持平衡。,资产=负债

30、+所有者权益,以上四种类型及九种情况说明：企业的任何经济业务发生，都会引起等式两边相应项目的金额发生增减变化，只要记账和计算没有发生差错，就不会破坏等式的平衡关系。,经济业务发生引起会计等式变化举例,第五节 会计职业道德和会计规范,一、会计职业道德（一）职业道德的特点 1、职业性。2、实践性。3、继承性。（二）会计职业道德 1、会计职业道德的意义会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的行为准则和规范。（1）会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段。（2）会计职业道德具有相对稳定性。（3）会计职业道德具有广泛的社会性。,2、会计职业道德的作用（1）会计

31、职业道德是对会计法律制度的重要补充。（2）会计职业道德是规范会计行为的基础。（3）会计职业道德是实现会计目标的重要保证。（4）会计职业道德是会计人员提高素质的内在要求。,3、会计职业道德的内容现阶段会计职业道德内容主要包括：爱岗敬业诚实守信廉洁自律客观公正坚持准则提高技能参与管理强化服务,二、会计规范,会计规范指所有能对会计实务起约束作用的原则、准则、法规、条例和道德的总和，是应会计实践活动的需要而发展起来的又用于指导和约束会计行为的准绳。在我国会计规范主要由有关法律、行政法规及部门规章制度组成。,对会计起规范作用的主要法律有会计法、公司法、证券法、破产法和税法等,（一）有关法律,（二）会计行政法规,1990年国务院发布的总会计师条例、1992年财政部制定，国务院批准的企业会计准则、2000年国务院发布的企业财务会计报告条例等。,（三）会计规章和规范性文件,会计规章和规范性文件主要包括会计基础工作规范、会计从业资格管理办法、会计人员继续教育暂行规定、会计档案管理办法、财政部门实施会计监督办法、具体会计准则、企业会计制度、金融企业会计制度和小企业会计制度等。此外还有中国证券监督委员会颁发的上市公司会计信息披露规范。,