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1、第九章 财产清查,1.概念：财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。,一、财产清查的概念和意义,1.在收、发各项财产过程中，由于计量、检验不准确而发生品种、数量或质量上的差错；2.在财产发生增减变动时，没有填制凭证而登记入账；或者在填制凭证、登账时，发生计算上或登记上的差错；3.在财产的保管过程中，受到气候等自然因素影响而发生的数量和质量上的变化；4.由于结算凭证的传递不及时而造成了未达账项。5.由于保管不善或工作人员失职发生的财产残损、变质或短缺，以及货币资金、债权债务的差错；6.由于不法分子营私舞弊，贪污盗窃等而造
2、成的财产物资损失；7.因为自然灾害或意外事故造成的财产物资损失；,2.账实不符的主要原因,造成账实不符的原因是多方面的，有些是可以避免的，有些是难以避免的，但是无论何种原因造成的账实不符，都会影响会计核算的质量。所以加强财产清查工作，对于加强企业管理、充分发挥会计的监督作用具有重要意义。,2.财产清查的意义,二、财产清查的种类,1.全面清查清查对象：（1）货币资金，包括库存现金、银行存款、其他货币资金等。（2）财产物资，包括在本单位的所有固定资产、库存商品、原材料、包装物、低值易耗品、在产品、未完工程等；属于本单位但在途中的各种在途物资；委托其他单位加工、保管的材料物资；存放在本单位的代销商品
3、、材料物资等。（3）债权债务，包括各项应收款项、应付和应交款项以及银行借款等。,（一）按财产清查的范围不同，分为全面清查和局部清查,（1）年终决算前，为确保年终决算会计资料真实、正确，需进行全面清查。（2）单位撤销、合并或改变隶属关系前，中外合资、国内联营前以及企业实行股份制改造前，为了明确经济责任，需进行全面清查。（3）开展全面清产核资、资产评估等活动，为了摸清家底，准确地核定资产，需进行全面清查。（4）单位主要负责人调离工作前。,全面清查的适用范围：（多选）,清查对象：（流动性较强的资产）（1）库存现金，出纳人员应于每日业务终了时清点核对。（2）银行存款，出纳人员每月至少应同银行核对一次。
4、（3）库存商品、原材料、包装物等，年内应轮流盘点或重点抽查；对各种贵重物资，每月应盘点一次。（4）债权债务，每年至少应同对方核对一至两次。,2.局部清查,1.定期清查：是指根据事先计划或管理制度规定的时间安排对财产所进行的清查。2.不定期清查：是指事先没有安排计划，而是根据需要所进行的临时性清查。适用以下几种情况：（多选）（1）更换财产物资、库存现金保管人员。（2）发生自然灾害或意外损失。（3）有关财政、审计、银行等部门对本单位进行会计检查。（4）进行临时性清产核资。,（二）按财产清查的时间不同，分为定期清查和不定期清查（清查时间是否有计划）,1.定期清查的对象：可以是全面清查，也可以是局部清
5、查。如：年终决算是全面清查、库存现金清查是局部清查。2.不定期清查的对象：可以是全面清查，也可以是局部清查。如：单位合并是全面清查，自然灾害损失是局部清查。,比较：,三、财产清查的一般程序,第二节财产清查的基本方法,（一）库存现金的清查（二）银行存款的清查,一、货币资金的清查,（一）库存现金的清查 1.清查方法 实地盘点法 2.清查程序（两种情况）经常性的现金清查（出纳人员每日清点）定期或不定期清查 注意问题：出纳人员必须在场，库存现金由出纳人员经手盘点，清查人员从旁监督。步骤：有两人以上在场，进行清查；填写“库存现金盘点报告表”(原始凭证)并据以调整库存现金日记账的账面记录。对清查的结果，如
6、果发生溢余或短缺，均应及时入库，待查明原因后处理。,1.概念 将“银行存款日记账”的记录与其总账、有关记账凭证和银行“对账单”的进行核对的方法。,17,(二)银行存款的清查,（1）目的：保证双方记录相符。,18,2.与银行对账的目的及可能出现的情况,企 业,（2）可能出现的情况：发生错账、漏账。应及时更正。存在未达账项。应进行调节。,吸收存款,银行开设的一个负债类账户,未达账项的定义：,在企业与银行之间，由于结算凭证传递的时间差，而造成的一方已经入账、而另一方因未收到结算凭证，尚未入账的款项。,19,20,企业银行存款日记账余额,调整后的余额,银行已收企业未收,银行已付企业未付,银行对账单余额
7、,调整后的余额,企业已收银行未收,企业已付银行未付,存在未达账项,编制银行存款余额调节表,余额调节法,银行存款的清查,22,在双方现有余额的基础上，考虑未达账项因素，通过计算进行验证。公式为:,23,调节未达账项的基本原理,银行存款日记账的余额,银行已收企业未收款项,银行对账单的余额,企业已收银行未收款项,企业已付银行未付款项,未达账项,银行已付企业未付款项,未达账项,银行存款清查的结果处理:,4100,400,项目,金额,项目,金额,银行对账单余额,企业银行存款日记账余额,加：企业已收、银行未收款,减：企业已付、银行未付款,调整后余额,加：银行已收、企业未收款,减：银行已付、企业未付款,调整
8、后余额,53000,3900,1900,55000,51300,55000,银行存款余额调节表 2010年06月30日,单位：元,备注：某企业2010年06月30日银行存款日记账账面余额51300元，银行对账单余额53000元,银行存款的清查,24,注意：A.“银行存款余额调节表”只是用来核对企业 与银行双方账面记录有无差错，不能作为 调节“银行存款”账面记录的依据，因而“银 行存款余额调节表”不属于原始凭证。B.“银行存款余额调节表”调节后的余额表明 企业当时实际可以动用的款项。C.调节后仍未相符，必须查明原因。,清查方法：实地盘点法 技术推算法,二、实物财产的清查,实地盘点法,技术推算法是
9、按照一定标准推算出其实有数的一种方法。这种方法适用于堆垛量很大，不便一一清点，单位价值又比较低的实物的清查。如露天堆放的燃料用煤、砂石等大宗物资就可以用技术推算法。使用这种方法时，必须做到测定标准重量比较准确，整理后的形状符合规定要求，只有这样，计算出的实际数额才能接近财产物资实存数。为了明确经济责任，在进行实物资产清查盘点时，实物保管人员必须在场。对各项财产物资的盘点结果，应逐一填制盘存单，由盘点人员和实物保管人员共同签章，并同账面余额记录核对，确认盘盈盘亏数，填制实存账存对比表，作为调整账面记录的原始凭证。,技术推算法,往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。（单选）清查手续：应填写
10、“往来款项对账单”。,三、往来款项的清查方法,一、财产清查结果处理的基本要求1.分析产生差异的原因和性质，提出处理建议。2.积极处理多余积压财产，清理往来款项。3.总结经验教训，建立健全各项管理制度。4.及时调整账簿记录，保证账实相符。对于流动资产的盘盈一般冲减管理费用，固定资产盘盈作为前期差错更正。,第三节 财产清查结果的处理,二、财产清查结果的处理步骤和方法,步骤,1、“待处理财产损溢”账户 该账户是一个双重性的账户。其结构为：资产类账户借方“待处理财产损溢”贷方（1）盘亏数和毁损数（1）确定的盘盈数（2）批准后结转的盘盈数（2）批准后结转的 盘亏数和毁损数余额：尚未批准处理 余额：尚未批
11、准处理 盘亏数和毁损数 盘盈数,三、财产清查的财务处理,2、财产清查结果的账务处理 审批后流动资产盘盈一般冲减管理费用。定额内合理损耗记入管理费用。偷盗损失找出责任人赔偿，记入其他应收款。往来款项无法收回确认坏账。借记坏账准备，贷记应收款项。无法支付的应付款项转入营业外收入。,（一）库存现金盘盈 1、审批前：借：库存现金 贷：待处理财产损溢 2、审批后，根据审批意见：借：待处理财产损溢 贷：其他应收款 营业外收入（二）库存现金盘亏 1、审批前：借：待处理财产损溢 贷：库存现金 2、审批后，根据审批意见：借：其他应收款 管理费用 贷：待处理财产损溢,（三）存货、固定资产清查的处理及原则,例1 某
12、企业在进行库存现金清查中发现长款100元。,借：库存现金,100,贷：待处理财产损溢,100,审批前：,举 例,借：待处理财产损溢,100,贷：营业外收入,100,经核查，原因不明，报经批准转作营业外收入：,例2 某企业在进行库存现金清查中发现短款300元。,借：待处理财产损溢,300,贷：库存现金,300,审批前：,举 例,借：其他应收款张某,300,贷：待处理财产损溢,300,经核查，该短款属于出纳人员张某的责任，由其赔偿。,例3 某企业在财产清查中，盘盈账外机器一台，估计价值8 000元，已提折旧2 000元。,借：固定资产,6000,贷：待处理财产损溢,6 000,审批前：,举 例,借
13、：待处理财产损溢,6 000,贷：营业外收入,6 000,审批后决定，该机器由企业留用，作为增加营业外收入处理。,例4 某企业在财产清查中，盘盈账外钢材6吨，价值18 000元。,借：原材料,18 000,贷：待处理财产损溢,18 000,审批前：,举 例,贷：管理费用,18 000,借：待处理财产损溢,18 000,经查明，这项盘盈材料因计量仪器不准造成生产领用少付多算，所以，经批准冲减本月管理费用，,例5 在财产清查中，发现购进的某种原材料实际库存较账面库存短缺，实际成本为5000元。,借：待处理财产损溢,5 850,贷：原材料,5 000,审批前：,应交税费应交增值税（进项税额转出）,850,举例,例6 在财产清查中，发现购进的某种原材料实际库存较账面库存短缺，实际成本为5000元。,借：其他应收款XX人,1 000,贷：待处理财产损溢,1 000,（2）如属于管理人员过失造成短缺，则应由过失人赔偿。,举例,借：其他应收款保险公司,3 000,贷：待处理财产损溢,3 000,应由保险公司赔偿部分3 000元。,
