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1、第三章,成本产量利润依存关系分析,第一节 盈亏临界点的分析,所谓盈亏临界点，是指企业经营达到不盈不亏状态时的销售量。企业的销售收入扣减变动成本总额以后得到的“贡献毛益”，如果刚好可以补偿固定成本，则企业处于不盈不亏状态，此时的销售量就是盈亏临界点，也叫保本点。,本量利分析的基本涵义,本量利分析（简称为CVP分析)是成本业务量利润关系分析的简称，是指在变动成本计算模式的基础上，以数学化的会计模型与图式来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。,盈亏临界点计算的基本模型 P代表利润，V代表销量，SP代
2、表单价，VC代表单位变动成本，FC代表固定成本，VBE 代表盈亏临界点的销售量或销售额 PVSPVVCFC V(SPVC)FC,设 P0（即保本），则 0VBE（SPVC）FC即 VBE V（额）其中，贡献毛益率 1变动成本率,FCSPVC,固定成本总额单位贡献毛益,固定成本总额贡献毛益率,贡献毛益总额销售总收入,VSPVVCVSP,SPVCSP,贡献边际总额（Tcm）,贡献边际是指产品的销售收入与相应变动成本之间的差额。,贡献边际销售收入变动成本 单位贡献边际销售量 销售收入贡献边际率 固定成本营业利润,单位贡献边际（cm）,单位贡献边际是指产品的销售单价减去单位变动成本后的差额。,单位贡献
3、边际单价单位变动成本 贡献边际总额/销售量 销售单价贡献边际率,贡献边际率（cmR）,贡献边际率是指贡献边际总额占销售收入总额的百分比。,贡献边际率贡献边际总额/销售收入100%单位贡献边际/单价100%1变动成本率,变动成本率（bR）,变动成本率是指变动成本占销售收入的百分比。,变动成本率=变动成本/销售收入100%=单位变动成本/单价100%=1贡献边际率,【例41】,例31 设某产品售价为10元/件，单位变动成本为6元/件，相关固定成本为4 000元单位贡献毛益1064（元/件）贡献毛益率4/10100%40%盈亏临界点的销售量 1 000（件）盈亏临界点的销售额 10 000（元）,4
4、 000106,4 00040%,安全边际与安全边际率 所谓“安全边际”，就是指现有（或正常）销售量超过盈亏临界点销售量的差额，这个差额标志着企业销售量下降多少，才会发生亏损。,企业经营安全性检验标准,安全边际指标越大越好,例32 设某产品售价为10元/件，单位变动成本为6元/件，相关固定成本为4 000元，该企业预计的销售量可达1 500件 安全边际1 5001 000500（件）或500105 000（元）安全边际率 100%33.33%或 100%33.33%,5001 500,5 00015 000,销售利润=安全边际（销售量）单位贡献毛益=安全边际（销售额）贡献毛益率销售利润率=安全
5、边际率贡献毛益率,盈亏临界点作业率 100%该指标反映企业要获得利润，作业率必须达到多少以上，否则就会亏损。该指标是一个反指标，越小说明越安全。显然，1盈亏临界点作业率安全边际率,盈亏临界点销售量正常开工的工作量（或正常销售量）,关于保本状况的进一步研究,不盈不亏收支相等利润为零贡献边际等于固定成本安全边际各项指标均为零保本作业率为100%,企业一定处于保本状态,实现目标利润的模型 实现税前目标利润的模型 税前目标利润目标销售量（单价单位变动成本）固定成本 目标销售量实现税后目标利润的模型税前目标利润目标销售量,税前目标利润固定成本单价单位变动成本,税后目标利润1所得税税率,多品种盈亏临界点分
6、析的模型加权平均模型第一步：计算全部产品的销售总额销售总额=第二步：计算各产品的销售比重某产品的销售比重第三步：计算各种产品的加权平均贡献毛益率加权平均贡献毛益率,多品种盈亏临界点分析的模型加权平均模型第四步：计算整个企业综合的盈亏临界点销售额盈亏临界点的销售额第五步：计算各种产品的盈利临界点的销售额及销售量各种产品盈亏临界点的销售额 各种产品 盈利临界点的销售量,例35 设某企业的年固定成本为255 000元，生产甲、乙、丙三种产品，有关资料如表,第一步：预计全部产品的销售总额全部产品的销售总额20 00020+10 00020+10 00020800 000（元）第二步：计算各种产品的销售
7、比重：甲产品的销售比重乙产品的销售比重丙产品的销售比重,第三步：计算各种产品的加权平均贡献毛益率加权平均贡献毛益率50%50%25%40%25%30%25%10%7.5%42.5%第四步：计算综合盈亏临界点的销售额综合盈亏临界点的销售额,第五步：计算各种产品的盈亏临界点的销售额和销售量甲产品的销售额600 00050%300 000元乙产品的销售额600 00025%150 000元丙产品的销售额600 00025%150 000元甲产品的销售量乙产品的销售量丙产品的销售量,多品种盈亏临界点分析的模型“联合单位”模型一个联合单位是指多品种产品销售量比的组合第一步，计算各种产品的销售比第二步，计
8、算联合单位贡献毛益联合单位贡献毛益,多品种盈亏临界点分析的模型“联合单位”模型第三步，计算以联合单位表示的盈亏临界点达到盈亏临界点的联合单位第四步，按照各产品在联合单位中的组合比例，计算各单位应实现的销售量,达到盈亏临界点的联合单位甲产品应销售 7 500215 000件乙产品应销售 7 50017 500件丙产品应销售 7 50017 500件达到盈亏临界点的销售收入7 50080600 000元,盈亏临界图基本式,例：某产品生产，单价100元，单位变动成本60元，固定成本总额2800元，预计产销量为120件。计算保本点为：,预计利润=（100-60）120-2800=2000（元）预计收入
9、=100120=12000（元）预计总成本=60120+2800=10000（元）,产量（十件）,收入、成本（千元）,0 2 4 6 8 10 12 14,1412108642,Y=a=2800,Y=a+bx=2800+60 x,Y=Px=100 x,基本式,保本点,盈利区,亏损区,70件,2.8,产量（十件）,收入、成本（千元）,0 2 4 6 8 10 12,1412108642,基本式,保本点,盈利区,亏损区,70件,2.8,利润,变动成本,固定成本,收入,保本作业,安全边际,安全边际额,产量（十件）,收入、成本（千元）,0 2 4 6 8 10 12 14,1412108642,Y=a
10、=2800,Y=a+bx=2800+60 x,Y=Px=100 x,基本式,保本点,70件,2.8,保本点,Y=Px,结论1：单价上升，保本点下降；盈利增加，或亏损减少；反之，亦然。,利润,产量（十件）,收入、成本（千元）,0 2 4 6 8 10 12 14,1412108642,Y=a=2800,Y=a+bx=2800+60 x,Y=Px=100 x,基本式,保本点,70件,2.8,保本点,Y=a+bx,结论2：单位变动成本下降，保本点下降；盈利增加，或亏损减少。,利润,产量（十件）,收入、成本（千元）,0 2 4 6 8 10 12 14,1412108642,Y=a=2800,Y=a+
11、bx=2800+60 x,Y=Px=100 x,基本式,保本点,70件,2.8,保本点,Y=a,结论3：固定成本下降，保本点下降；盈利增加，或亏损减少。,利润,销售额（千元）,收入、成本（千元）,金额式本量利,保本点,盈利区,亏损区,2.8,利润,变动成本,固定成本,收入,保本作业,安全边际,安全边际额,45度,销售收入线y=px,总成本线y=a+bP*x,盈亏临界图贡献毛益式,产量（十件）,收入、成本（千元）,0 2 4 6 8 10 12 14,1412108642,Y=bx=60 x,Y=a+bx=2800+60 x,Y=Px=100 x,贡献式图,保本点,盈利区,亏损区,70件,2.8
12、,边际贡献区,产量（十件）,收入、成本（千元）,0 2 4 6 8 10 12 14,1412108642,贡献式图,保本点,盈利区,亏损区,70件,2.8,边际贡献,利润,固定成本,变动成本,盈亏临界图量利式 单产品情况下的量利图,产量（十件）,利润（千元）,2 4 6 8 10 12 14,+6+4+20-2-4-6,Y=px-(a+bx)=100 x-(2800+60 x),量利式,保本点,盈利区,亏损区,70件,-2.8,利润,贡献边际线y=cmxx,贡献边际,盈亏临界图量利式“联合单位”量利图,P120 000(2010)255 000-55 000(元)P2-55 00010 00
13、0(2010)25 000(元)P325 00010 000(2014)85 000(元),第二节 本量利分析,有关因素变动对盈亏临界点的影响,销售价格变动的影响,因素变动对保本点和保利点影响,因素变动对保本点和保利点影响,变动成本变动的影响,因素变动对保本点和保利点影响,单位变动成本因素单独变动影响,固定成本变动的影响,各有关因素同时变动的影响,品种结构变动的影响在总销售收入不变的情况下，盈亏临界点变化的幅度取决于加权平均贡献毛益率的变动。,利,产、销不平衡对盈亏临界点的影响损益表是以变动成本计算法为基础的，产销是否平衡对盈亏临界点的计算没有影响盈亏临界点的销售量（用金额表示）损益表是以完全
14、成本计算法为基础的，由于期末产品库存还要分摊当期一部分的固定成本，所以产销是否平衡会对盈亏临界点的计算有一定的影响。,有关因素变动对相关指标的影响,单价，单位贡献边际，保本点保利点，安全边际单位变动成本，单位贡献边际，保本点，保利点，安全边际固定成本，单位贡献边际不变，保本点，保利点，安全边际销售量，单位贡献边际不变，保本点不变，保利点不变，安全边际,单价、销售量上升，利润上升单位变动成本、固定成本上升，利润下降,本量利分析的基本假设销售收入与销售量呈完全线性关系变动成本与产量呈完全线性关系固定成本保持不变品种结构不变产销平衡会计数据可靠,第三节 本量利关系中的敏感分析,敏感性分析的含义及其在
15、本量利关系中的目的研究与提供能引起目标发生质变时各因素变化的界限；各个因素变化对利润变化影响的敏感程度；当个别因素变化时，如何保证原定目标利润的实现。,确定各变量的临界值销售量的最小值销售单价的最小值单位变动成本的最大值固定成本的最大值,例38 设某企业生产一种产品，单价2元，单位变动成本1.2元，全年固定成本预计40 000元，销售量计划为100 000件，全年利润为：P100 000(21.2)40 00040 000元 单位变动成本的最大允许值 固定成本的最大允许值销售量的最小允许值销售单价的最小允许值,敏感系数测定各因素敏感程度的指标称为敏感系数某因素敏感系数 敏感系数为正（负），表明
16、它与利润同(反)向变动。,敏感分析表,敏感分析图,第四节 本量利分析在经营决策中的应用,例39 设某企业只生产一种产品，产销平衡，产品单价12元，单位变动成本9元，全期固定成本30000；如采用一种新的方法进行生产，单位变动成本可降低1元，但全期固定成本将由此增加20%，生产能力不变。,以TR代表销售总收入线，FC1代表现行生产方法的固定成本线，FC2代表新生产方法的固定成本线，TC1代表现行生产方法的销售总成本线，TC2代表新生产方法的销售总成本线，BE1和BE2分别代表现行生产方法和新生产方法的盈亏临界点。,例3-10 设某厂原采用半自动化机械生产某种产品，为提高自动化程度，需购置新的机器
17、设备；使固定成本由原来用半自动化机械的150 000元提高到300 000元，但单位变动成本由原来的15元下降为10元，生产能力由原来的20 000件提高到30 000件,例3-11 设某企业只生产和销售一种产品，单位为30元，产销一致。该企业目前年生产2 000件,购置以前的有关指标：单位变动成本 单位贡献毛益301020(元)盈亏临界点销量 安全边际200010001000(件)可实现利润10002020000(元),购置以后的有关指标：单位变动成本10(1-20%)8(元)年增折旧 专用设备投入使用后盈亏临界点销量 专用设备投入使用后可实现利润(20001000)(308)22000(元
18、),案例,江华经营一个民办学校，主要培养适合企业现实生产经营需要的专业技术人才，主要包括机械加工、英语翻译、厨师等从业人员。在经营过程中，有一件事情让江华感到困惑不解，那就是如何确定或估算最低招生人数，即当年拥有的学生数达到什么数量情况时学校才能保证不亏损。江华也曾自己根据经验估计过，但是总觉得不是很准确。咨询过专业会计师后，江华知道有一个专门的方法本量利分析方法就是为了这类问题而设计的。但是，通过成本性态分析后，江华发现学校的成本同基本的本量利分析模型还是有一定的差异。为了更好地解决这个困惑，假定江华的民办学校只招收机械加工专业学生。,学校的收入来源于学生缴纳的学费和食宿费，其变动成本来自于
19、学生宿舍的租金、伙食成本，固定成本来自于行政人员的工资、招生资料费、相关的行政办公室的租金和其他管理费用。还有一些特殊的成本：（1）上课教室的租金，由于教室容量和教学效果的要求，每个教室只能容纳40人，超过40人就需要租一个新的教室；（2）上课的教师费用，按教室数配备讲授课程的数量，如果教室数增加相应的课程数也增加。,要求:（1）如果当年在校学生为200人，计算该校的利润；（2）计算该学校盈亏临界点的在校生人数。,案例,某公司拥有和经营一个度假村，设有客房部、一个商务中心、一个餐厅和健身房。该度假村编制了一份详细的营业旺季的预算。营业旺季历时20周，其中高峰期为8周。客房部拥有80个单人房和4
20、0个双人房，双人房的收费为单人房收费的1.5倍。,有关预测资料如下：,（1）客房部：单人房每日变动成本26元，双人房每日变动成本35元，客房部固定成本为713000元。（2）健身房：住客每人每天收费4元，散客（不住店）每人每天收费10元。键身设施的固定成本为54000元。（3）餐厅：平均每个客人给餐厅每天带来3元的贡献毛益，固定成本为25000元。（4）商务中心：出租商务中心可增加贡献毛益总额40000元，商务客人的估计数已包括在其他方面的预计中。（5）预订情况：营业高峰期客房部所有房间都已被预订，在其余12周，双人房客满率为60%，单人房客满率为70%。散客（不住店）每天为50人。假定所有的
21、散客和住客都使用健身设施和在餐厅用餐，假定双人房每次都同时住两人。,要求:,（1）如果客房部确定的目标利润为300000元，那么每间单人房和双人房的收费各应为多少？（2）客房部达到保本点时，单人房和双人房的最低收费各应为多少？（3）如果客房部利润为300000元，那么度假村总利润可达到多少？,读书破万卷，下笔如有神。唐杜甫。23.3.2123.3.21Tuesday,March 21,2023一句良善有益的话，能让听者即使在三冬严寒中也倍感温暖；相反，尖酸刻薄的恶毒语言，伤害别人的感情和自尊心，即使在六月大暑天，也会让人觉得寒冷。04:52:3504:52:3504:523/21/2023 4
22、:52:35 AM安全好烦恼少，全家幸福乐陶陶。23.3.2104:52:3504:52Mar-2321-Mar-23只有在人群中间，才能认识自己。04:52:3504:52:3504:52Tuesday,March 21,2023人们所认识到的是成功者往往经历了更多的失败，只是他们从失败中站起来并继续向前。23.3.2123.3.2104:52:3504:52:35March 21,2023报效祖国的志向到死都不会变。2023年3月21日上午4时52分23.3.2123.3.21挫折其实就是迈向成功所应缴的学费。2023年3月21日星期二上午4时52分35秒04:52:3523.3.21任何
23、为失败找借口的人虽然他的心灵上得到了安慰，但是他将永远的拥有失败。2023年3月上午4时52分23.3.2104:52March 21,2023不经三思不求教不动笔墨不读书。2023年3月21日星期二4时52分35秒04:52:3521 March 2023失败的是事，绝不应是人。上午4时52分35秒上午4时52分04:52:3523.3.21小人对自己的过错必定加以掩饰。23.3.2123.3.2104:5204:52:3504:52:35Mar-23只要持续地努力，不懈地奋斗，就没有征服不了的东西。2023年3月21日星期二4时52分35秒Tuesday,March 21,2023在顺境中感恩，在逆境中依旧心存喜乐，认真活在当下。23.3.212023年3月21日星期二4时52分35秒23.3.21,谢谢各位！,
