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1、成本性态及混合成本分解,一、成本按其性态的分类,成本性态：成本性态又称成本习性，是指在一定条件下成本总额与特定业务量之间的依存关系。一定条件下：指相关范围相关范围：一定的时间范围内，一定的业务量范围内,相关范围图示,业务量（件）,成本,相关范围,0,成本按其性态的分类,变动成本 固定成本 混合成本,总成本,1、固定成本,是指在一定相关范围内，其总额不随业务量发生任何数额变化的那部分成本。固定成本具有两个特征：固定成本总额的不变性；单位固定成本的反比例变动性。,固定成本又细分为：,约束性固定成本酌量性固定成本,、变动成本,是指在一定相关范围内，其总额随业务量成正比例变化的那部分成本。变动成本具有
2、两个特征：变动成本总额的正比例变动性；单位变动成本的不变性。,、混合成本,是指介于固定成本和变动成本之间，其总额既随业务量变动又不成正比例变动的那部分成本。混合成本细分为：1.半变动混合成本2.半固定混合成本3.延期变动混合成本4.曲线式混合成本,成本性态模型Y成本 X业务量,延期变动,半变动,半固定,延期变动,变动成本,固定成本,混合成本,总额,单位成本,二、混合成本的分解,在实践中，分析者一般会通过历史成本数据的汇总分析，来推算一定期间内固定成本和单位变动成本的平均值，并以此来确定所估算的未来成本的构成。经常使用的计算方法有高低点法、散布图法、回归直线法三种。,混合成本的分解：,、高低点法
3、：b=Y/X a=Y高（低）点-bX高（低）点,Y,X,X,Y,高低点法：,高低点法是一种较简便的混合成本分解方法。它通过分别观察相关范围内，业务量的最高和最低点以及成本的最高、最低点之差，来推算出混合成本中的固定成本和单位变动成本的数值。用公式可表示为：,高低点法：,b=Y/X a=Y高（低）点-bX高（低）点 Y预测=abx,例1：某企业生产的甲产品712月份的产量及成本资料如下表所示,要求：采用高低点法进行成本性态分析,解答：,（1）从表中找出最高点和最低点：（2）计算y=a+bx中的a、b值：b=（10500-8800）/（50-40）=170元 将b代入高点或低点：10500=a+1
4、70*50 a=2000元 8800=a+170*40 a=2000元,(b=YX),（3）将a、b值代入y=a+bx中，则成本性态模型为：y=2000+170 x 这个成本模型说明单位变动成本为170元，固定成本总额为2000元。,例2：,甲公司将过去一年12个月中最高业务量与最低业务量情况下的制造费用总额摘录如下：,上表制造费用总额包括变动成本、固定成本和混合成本三类。,该厂会计部门曾对低点月份业务量为50000机器小时的制造费用总额作了分析，其各类成本的组成情况如下。变动成本总额 50000元固定成本总额 60000元混合成本总额 32500元制造费用总额 142500元,要求：,（1）
5、采用高低点法将该厂的混合成本分解为变动部分与固定部分，并写出混合成本公式。（2）若该厂计划期间的生产量为65000机器小时，则其制造费用总额将为多少？,解答：,（1）由低点的成本性态数据可知制造费用中：单位变动成本变动成本总额低点业务量50000500001（元）固定成本总额60000(元),高点的制造费用中：,变动成本总额单位变动成本高点业务量17500075000(元)固定成本总额60000(元)混合成本总额制造费用总额变动成本总额固定成本总额176250750006000041250(元),设混合成本的数学模型为：yabx,则：b(高点混合成本低点混合成本)(高点业务量低点业务量)(41
6、25032500)(7500050000)0.35（元）aybx412500.357500015000（元）或：aybx325000.355000015000（元）由此可得：混合成本的数学模型为：y150000.35x,（2）当计划期的业务量为65000机器小时：,变动成本总额单位变动成本计划业务量16500065000(元)固定成本总额60000(元)混合成本总额150000.356500037750（元）故制造费用总额变动成本总额固定成本总额混合成本总额650006000037750162750（元）,案例：,酒店A现时是按55%入住率的水平营运。一直以来，酒店的管理层也是使用以下列形式表
7、示的弹性预算资料。下面的数字是今年的数据，管理层准备按此基础编制明年的预算。,入住率 55%75%85%￥住宿：房间清洁成本 963,600 1,314,000 1,489,200 建设及营运成本 726,340 954,100 1,067,980 健身设施：娱乐设施成本 361,350 420,750 558,450 器材成本 200,000 200,000 200,000,酒店管理层估计所有的变动成本于明年将上升3.5%，这个升幅并未在上述数据中反映。酒店的管理层最近开发了一个新市场“豪华周末消遥游”，相信可把明年的入住率提高至80%。酒店需要就这个新的“豪华周末消遥游”计划投放资源，把酒
8、店的级数提高。提升房间及健身设施的成本估计分别为￥100,000 和￥150,000。管理层打算把这些成本于未来五年的利润中平均分摊，即提升房间及健身设施的每年费用分别为￥20,000 及￥30,000。假设你是酒店最近聘用的管理会计师。,要求：,(a)评论酒店管理层现时采用的列示预算资料的格式。(b)假设酒店按80%入住率的水平营运。请以一个较合适的格式编制酒店明年的弹性预算表。(提示:使用高低点法分辨混合成本中的固定和变动部份。)(c)简单讨论酒店希望借着豪华周末消遥游和改善健身设施来提高入住率可能引起的其中几个问题。,解答：（a）,酒店现时采用的列示预算资料的格式没有把成本分辨为固定、变
9、动或混合成本。固定成本在某范围内不会受到活动水平(入住率)变动而改变。一般来说，固定成本是不可控制的成本。变动成本在某范围内会随着活动水平（入住率）的变动而改变。如果分辨出这些成本，管理层应能就任何水平的入住率估计其成本。一般来说，变动成本是可控制的成本。,混合成本包括固定成本和变动成本两部份，所以其中一部份会因活动水平的变动而受到影响。如果能分辨其中的固定和变动成份（分辨其成本行为模式），编制未来的预算资料便容易得多了。高低点法是其中常用的一种分辨混合成本中的固定和变动部份的方法。,（b）于 80%入住率的弹性预算：,变动成本：房间清洁成本 1,450,656 建设及营运成本 942,926
10、 娱乐设施成本 543,996 小 计 2,937,578固定成本:建设及营运成本 120,000 器材成本 230,000 小 计 350,000成本总计 3,287,575,工作底稿：（1）房间清洁成本：,总成本 入住率%高 1,489,200 85 低 963,600 55 525,600 30,单位变动成本=525,600/30=17,520 固定成本=963,600 17,520 55=0 因此，房间清洁成本完全是变动成本。于 80%入住率，房间清洁成本=17,520 1.035 80=1,450,656,根据条件：变动成本明年将增加3.5%,（2）建设及营运成本：,总成本 入住率%
11、高 1,067,980 85 低 726,340 55 341,640 30 单位变动成本=341,640/30=11,388 固定成本=726,340 11,388 x 55=100,000,因此，建设及营运成本是半变动成本。于80%入住率，建设及营运成本如下：变动部份(80%)：11,388 80 1.035=942,926 固定部份：100,000+20,000(提升费用)=120,000,（3）娱乐设施成本：,总成本 入住率%高 558,450 85 低 361,350 55 197,100 30,单位变动成本=197,100/30=6,570 固定成本=361,3506,570 55=0因此，娱乐设施成本完全是变动成本。于 80%入住率，娱乐设施成本=6,570 80 1.035=543,996,（4）器材成本：,器材成本于55%、75%和85%的入住率水平，器材成本均为200,000。因此，器材成本是固定成本。于 80%入住率的固定成本：200,000 提升健身设施的每年费用 30,000 合 计 230,000,（c）,较高的入住率可能引起以下的问题：员工招聘：可能需要额外招聘员工。为新入职员工提供培训。要求员工于日常社交时间（例如周末）上班。非住客使用酒店设施可能使酒店住客不悦。收费需具竞争力，否则酒店的计划可能亏本。,
