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1、如何办理国际税务事项,2013.2,Company Logo,典型案例,例：2012年10月，美国A企业和奥地利C企业共发生以下几项业务，且均约定取得收入为不含税收入。（1）美国A企业向厦门B企业提供技术咨询，取得咨询费500万元。A企业提供的咨询服务共派遣3名员工来华，其中员工杰克来华提供劳务时间为2011年12月1日5日（1日上午入境、5日下午离境，下同）、2月1日-6日、4月5日-8日，员工约翰来华提供劳务时间为4月5日-8日、7月28日-8月6日，员工汤姆来华提供劳务时间为7月10日-13日、8月10日-15日、9月1日-6日。三人每月工资均为1万美元，由美国A企业支付。（2）美国A企
2、业借款给B企业，取得B企业支付的利息收入300万元。,一,厦门市地方税务局,Company Logo,典型案例,（3）美国A企业将其持有的厦门B企业20%的股权（该股权不含不动产）转让给奥地利C企业，取得股权转让收入1000万。同月，奥地利C企业将该股权转让给英国D企业取得股权转让收入1500万。厦门B企业外资比例为20%，并非外商投资企业，企业所得税由地税管征。问：A企业和C企业应如何计算和缴纳税款？A企业和C企业取得的收入要付汇出境应如何办理？各项税费的税率如下：营业税5%、城建设7%、教育附加费3%、地方教育附加2%、企业所得税25%、源泉扣缴企业所得税税率10%，假设核定利润率为40%
3、。答：本案例涉及-企业所得税、个人所得税、营业税及其附加税费、印花税。,厦门市地方税务局,Company Logo,一、企业所得税,在所得税领域，一般将非居民的所得分为两类：一是主动所得，因承包工程作业和提供技术服务、教育培训、旅游、娱乐等劳务取得；二是被动所得，因财产转让、利息、股息、租金、特许权使用费等取得。税收管辖权的确定 按照国际税收管理理论，所得的税收管辖权主要有三种（如图）。除了一些避税地主要实行属地管辖权外，世界各国一般同时实行属地管辖权和属人管辖权，我国也是如此。,厦门市地方税务局,Company Logo,一、企业所得税,厦门市地方税务局,税收管辖权,二,属人原则,属地原则,
4、居民管辖权,公民管辖权,来源地管辖权,Company Logo,一、企业所得税,来源地管辖权判定原则 企业所得税法实施条例第七条：企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：(一)销售货物所得，按照交易活动发生地确定；(二)提供劳务所得，按照劳务发生地确定；(三)转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；(四)股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；(五)利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，
5、或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；(六)其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。本例涉及的所得主要是提供劳务所得（咨询费）、利息所得、权益性资产转让所得，按照上述原则，均属于来源于境内的所得，应在我国缴纳企业所得税。,厦门市地方税务局,Company Logo,一、企业所得税,纳税义务的判定适用国内法 企业所得税法第三条 第二款：非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。第三款：非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所
6、没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。本例中咨询费属于主动所得，适用第二款规定；利息所得、权益性资产转让所得属于被动所得，适用第三款规定。,厦门市地方税务局,Company Logo,一、企业所得税,纳税义务的判定适用税收协定本例中，美国A企业既是美国的居民纳税人，也是中国的非居民纳税人，就其来源于中国境内的收入，美国和中国都有征税权，如果两国各自征税，就会造成重复征税。为消除重复征税，国与国之间签订税收协定。税收协定一般包括人的范围、税种范围、一般定义、居民、常设机构、不动产所得、营业利润、海运空运和陆运、联属企业、股息、利息、特许权使用费、财产收益、独立个人劳务、非独
7、立个人劳务、董事费、艺术家和运动员、教师和研究人员、退休金、政府服务、学生和实习人员、其他所得、消除双重征税方法、无差别待遇、相互协商程序、信息交换、其他规则、生效、终止等29个条款。不同国家间的协定条款规定不同，在适用时一定要具体国家具体对照。适用税收协定的目的是为了防止重复征税，是给待遇的，因此其适用应按照规定办理审批或备案手续。凡未办理审批或备案手续的，不得享受有关税收协定待遇。其中被动所得属于审批类，主动所得属于备案类。,厦门市地方税务局,Company Logo,一、企业所得税,第二款所得的征收：首先在于判定我国是否有征税权。是否构成机构、场所。如果非居民企业在我国境内构成机构、场所
8、，要对该机构、场所的利润征税。未构成机构、场所的就不征税。构成机构、场所的还要看根据税收协定是否构成在华设立常设机构，如果不构成常设机构，则其利润无需在华纳税，只需在其居民国纳税。根据中美税收协定，在判定常设机构时，“企业通过雇员或者其他人员，在该国内为同一个项目或有关项目提供的劳务，包括咨询劳务，仅以在任何十二个月中连续或累计超过六个月的为限”。本例中，A企业从2011年12月至2012年9月间，共有2011年12月、2012年2、4、7、8、9月，即累计超过六个月派遣人员来华提供劳务（虽然每个员工均未单独在华提供劳务超过六个月），因此，A企业已经在华构成常设机构。A企业应就这500万缴纳企
9、业所得税。该款所得办理手续为备案，必须向主管税务机关办理备案手续。,厦门市地方税务局,Company Logo,一、企业所得税,第三款所得的征收：首先在于判定我国是否有征税权。根据我国的企业所得税法，上述利息、股权转让所得中国均有征税权。根据中美税收协定，“转让第四款所述以外的其他股票取得的收益，该项股票又相当于参与缔约国一方居民公司的股权的25%，可以在该缔约国征税”。根据中奥税收协定，未约定股权转让所得的参股比例。征税权判定-本例中，A企业来源于中国的利息应在中国征税，来源于中国的股权转让所得因仅占B企业20%股权，则无需在中国缴税。C企业转让B企业20%股权的收入应在中国缴税。办理手续-
10、而A企业转让股权无需纳税则需申请享受协定待遇。应经县（区）级税务机关审批。,厦门市地方税务局,Company Logo,一、企业所得税,计算方法的确定第二款所得的计算方法（即主动所得的税额计算，由国税局负责管征）主动所得的税额=含税收入*利润率*企业所得税税率。含税收入=不含税收入/（1营业税及附加税费率企业所得税税率利润率）（备注：在福建省，咨询费自2012年11月起改征增值税）咨询费含税收入=500万/（1-5.6%-25%*40%）=5924170.62元。咨询费应纳企业所得税额=5924170.62*40%*25%=592417.06元第三款所得的计算方法（即源泉扣缴的被动所得的税额计
11、算）第三款税率的确定：如果企业经过审批可以享受税收协定待遇，而协定规定的税率低于国内税法的，适用协定的优惠税率，如果协定规定的税率高于国内税法的，适用国内税法规定的优惠税率，即按“孰优”原则确定适用税率。目前我国企业所得税法实施条例规定的源泉扣缴企业所得税税率是10%。中美税收协定规定的利息税率是10%，与我国企业所得税法及其条例规定一致。中奥协定未规定财产转让的税率，则按我国企业所得税法和条例规定的10%税率征收。,厦门市地方税务局,Company Logo,一、企业所得税,第三款所得应纳税所得额和应纳税额的确定：企业所得税法第十九条：非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，按照下列方法计
12、算其应纳税所得额：（一）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法第八条：不得扣除税法规定之外的税费支出。含税收入=不含税收入/（1营业税及附加税费率源泉扣缴企业所得税税率）利息含税收入=300万/(1-5.6%-10%)=3554502.37元 利息应纳企业所得税额=3554502.37*10%=355450.24元,厦门市地方税务局,Company Logo,一、企业所得税,第三款所得应纳税所得额和应纳税额的确定：（二）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；即按差额，因股权转让收入不属于营业
13、税征税范围，因此：含税收入（不含税收入抵扣项目金额）/（1源泉扣缴企业所得税税率）A企业转让股权收入应纳企业所得税额为零。C企业转让股权含税收入=（1500万-1000万）/(1-10%)=5555555.56元 C企业转让股权应纳企业所得税额=5555555.56*10%=555555.56元（三）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。,厦门市地方税务局,Company Logo,一、企业所得税,纳税义务和扣缴义务的履行企业所得税法第三十八条：对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，非居民应当主动申报，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。企业
14、所得税法第三十七条：对非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。征管法第六十九条：扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。利息收入的支付人为厦门的B企业，B企业应履行代扣代缴税款义务。非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法第十五条：股权转让交易双方为非居民企业且在境外交易的，由取得所得的非居民企业自行或委托代理人向被转让股权的境内企业所在地主管税务机关申报纳税。被转让股权的境内企
15、业应协助税务机关向非居民企业征缴税款。C企业股权转让收入的支付人为英国的D企业，因为D企业不在境内，因此该笔收入在境内没有扣缴义务人，应由C企业自行或委托代理人申报。厦门B企业应协助税务机关征缴税款。,厦门市地方税务局,Company Logo,二、个人所得税,税收协定的适用中美税收协定第十四条第二款：缔约国一方居民因在缔约国另一方受雇取得的报酬，同时具有以下三个条件的，应仅在该缔约国一方征税：（一）收款人在有关历年中在该缔约国另一方停留连续或累计不超过183天；（二）该项报酬由并非该缔约国另一方居民的雇主支付或代表雇主支付；（三）该项报酬不是由雇主设在该缔约国另一方的常设机构或固定基地所负担
16、。本例中，杰克、约翰和汤姆三个人在华停留天数均未超过183天，也没有中国居民雇主向其支付报酬，但是他们三个人的报酬都是由A企业在华常设机构负担，因此他们三个人来源于中国的所得应在中国纳税。注意：与不同国家签订的协定规定不尽一致，如，对有关历年的表述，有的协定规定是“有关纳税年度”，有的协定规定是“在有关历年开始或结束的任何十二个月中”，在适用是要具体情况具体对照。,厦门市地方税务局,Company Logo,二、个人所得税,纳税义务的判定个人所得税法第一条第二款：在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。在中国境内无住所又不居
17、住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。个人所得税法实施条例第五条:下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：（一）因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得；（二）将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；（三）转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；（四）许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；（五）从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。,厦门市地方税务局,Company Logo,二、个人所得税,国税发1994148号：属于来源于中
18、国境内的工资薪金所得应为个人实际在中国境内工作期间取得的工资薪金不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付的。凡是该中国境内企业、机构属于采取核定利润方法计征企业所得税或没有营业收入而不征收企业所得税的，在该中国境内企业、机构任职、受雇的个人实际在中国境内工作期间取得的工资薪金，不论是否在该中国境内企业、机构会计帐簿中有记载，均应视为该中国境内企业支付或由该中国境内机构负担的工资薪金。本例中，美国A企业在中国没有设置账簿进行核算，其企业所得税实行核定征收，因此，杰克、约翰和汤姆的报酬都是由A企业在华常设机构负担。具体判定标准：结合税收协定的三个判定标准，总局分别以国税发1994148号、国税函
19、发1995125号和国税发200497号三个文件进行了阐述，并列出了详细的计算公式，我们以列表说明。,厦门市地方税务局,Company Logo,二、个人所得税,厦门市地方税务局,注：为应税，为免税。90日是针对未适用税收协定的，183日是针对适用税收协定的。,在中国境内无住所的个人征免个人所得税一览表（工资薪金所得）,Company Logo,二、个人所得税,税款计算公式1：无住所而居住不足90日或183日应纳税额当月境内外工资薪金应纳税所得额适用税率速算扣除数（当月境内支付工资当月境内外支付工资总额）（当月境内工作天数当月天数）税款计算公式2：无住所而居住满90日或183日，但不满一年应纳
20、税额当月境内外工资薪金应纳税所得额适用税率（当月境内工作天数当月天数）税款计算公式3：无住所但居住满一年不满五年应纳税额当月境内外工资薪金应纳税所得额适用税率速算扣除数1（当月境外支付工资当月境内外支付工资总额）（当月境外工作天数当月天数）税款计算公式4：取得的是日工资薪金或者不满一个月工资薪金应纳税额（当月工资薪金应纳税所得额适用税率速算扣除数）（当月境外工作天数当月天数）先按公式4换算为月工资后，按照上述公式1-3计算其应纳税额。,厦门市地方税务局,Company Logo,二、个人所得税,天数确定：个人入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，计算在华实际逗留天数时，均按一天计算，但计算税
21、款涉及工作期间时，均按半天计算。汇率换算：依照税法第十条的规定，所得为外国货币的，应当按照填开完税凭证的上一月最后一日人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。,厦门市地方税务局,Company Logo,二、个人所得税,本例中，杰克在华为2011年12月5天、2012年2月6天、4月4天，共15天，因离境、入境当天在计算工作期间时按半天计算，因此其工作期间为2011年12月4天、2012年2月5天、4月3天，共15天。杰克每月工资均为1万美元，由美国A企业支付在华应纳税额按照公式1计算，合计6052.77元。2011年12月在厦应纳税额=【（10000*6.3-4800）*35%-55
22、05】*4/31*4/31=247.49元。2012年2月在厦应纳税额=【（10000*6.29-4800）*35%-5505】*5/28*5/28=472.90元。2012年4月在厦应纳税额=【（10000*6.3-4800）*35%-5505】*3/30*3/30=148.65元。同理，约翰在华应纳税额=【（10000*6.3-4800）*35%-5505】*1*3/30+【（10000*6.33-4800）*35%-5505】*1*3/31+【（10000*6.3-4800）*35%-5505】*5/31*5/31=675.56元汤姆在华应纳税额=【（10000*6.33-4800）*3
23、5%-5505】*3/31*3/31+【（10000*6.3-4800）*35%-5505】*5/31*5/31+【（10000*6.29-4800）*35%-5505】*5/30*5/30=938.85元,厦门市地方税务局,Company Logo,二、个人所得税,纳税义务和扣缴义务的履行个人所得税法第八条：个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。个人所得超过国务院规定数额的，在两处以上取得工资、薪金所得或者没有扣缴义务人的，以及具有国务院规定的其他情形的，纳税义务人应当按照国家规定办理纳税申报。扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。本例中，A企业在
24、华常设机构为杰克、约翰和汤姆个人所得税的扣缴义务人。,厦门市地方税务局,Company Logo,三、营业税,征税范围的判定营业税暂行条例实施细则第四条：条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或销售不动产，是指：（一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；（二）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；（三）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（四）所销售或者出租的不动产在境内。本例中，技术咨询费和利息收入的劳务接受方在境内，均属于营业税的征税范围，股权转让所得不属于营业税征税范围。（备注：在福建省，咨询费自2012年11
25、月起改征增值税）,厦门市地方税务局,Company Logo,三、营业税,计算方法的确定咨询费含税收入=500万/（1-5.6%-25%*40%）=5924170.62元。咨询费应纳营业税及附加税费额=5924170.62*5.6%=331753.55元。利息含税收入=300万/(1-5.6%-10%)=3554502.37元利息应纳营业税及附加税费额=3554502.37*5.6%=199052.13元纳税义务和扣缴义务的履行营业税暂行条例第十一条：营业税扣缴义务人：（一）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为
26、扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。（二）国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。,厦门市地方税务局,Company Logo,四、印花税,征税范围的判定 印花税暂行条例施行细则第十四条：如果合同在国外签订的，应在国内使用时贴花。,厦门市地方税务局,Company Logo,四、印花税,技术咨询应纳印花税额=500万*0.03%=1500元，双方应纳印花税额合计3000元。本例中，借款合同为企业之间借款，没有金融机构介入，故无需缴纳印花税。A企业股权转让合同应纳印花税=1000万*0.05%=5000元，双方应纳印花税额合计10000元。C企业股权转让合同应纳
27、印花税=1500万*0.05%=7500元，双方应纳印花税额合计15000元。,厦门市地方税务局,Company Logo,五、付汇管理,基本规定依据：汇发200864号、国税发2008122号、汇发200952号、汇发201145号基本要求：境内机构和个人向境外单笔支付等值3万美元以上（不含等值3万美元）下列服务贸易、收益、经常转移和资本项目外汇资金，应当按国家有关规定向主管税务机关申请办理服务贸易、收益、经常转移和部分资本项目对外支付税务证明：（一）境外机构或个人从境内获得的服务贸易收入；（二）境外个人在境内的工作报酬、境外机构或个人从境内获得的股息、红利、利润、直接债务利息、担保费等收益和经常转移项目收入；（三）境外机构或个人从境内获得的融资租赁租金、不动产的转让收入、股权转让收益。,厦门市地方税务局,Company Logo,五、付汇管理,办理程序：境内机构和个人在申请办理税务证明时，应当首先向主管国税机关提出申请，在取得主管国税机关出具的税务证明后，再向主管地税机关提出申请。应特别注意的事项1.不论是否应开具税务证明，都应该按规定申报纳税。2.支付项目如涉及应税事项，“支付金额”应为含税金额。,厦门市地方税务局,谢 谢,
