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1、项目四 存货,存货概述原材料 商品 其他存货 存货的清查及期末计价,通过本章的学习，应掌握存货的概念和范围；运用存货计价的基本原理，掌握存货计价方 法的实务应用；掌握实际成本计价法和计划成 本计价法下，存货收入、发出和结存的会计处 理；掌握存货的期末计价方法及会计处理。,项目四 存货,4.1存货概述4.1.1存货的概念及分类1.存货的概念 存货是指企业在日常生产经营过程中持有的以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程的在产品，或者将在生产过程中耗用的材料、物料等。2.存货的分类一般来说，存货可以按照以下三种标准分类。,1）按经济用途通常分为商品存货、制造业存货和其他存货三类。2）按
2、存放地点分类。存货按其存放地点一般可分为库存存货、在途存货、委托加工存货和委托代销存货四类。3）按来源分类。存货按不同的来源，主要分为外购存货、自制存货和委托外单位加工存货三类。此外，企业的存货中还可能有投资者投入的存货、接受捐赠的存货、盘盈的存货等。,4.1.2存货的范围 存货的确认，除应确定在性质上是否属于存货外，还应确定是否属于企业的存货。通常是以是否拥有所有权作为判断标准，凡所有权已属于企业，不论企业是否已收到或持有，均应作为本企业的存货；反之，若无所有权，即使存放于企业，也不能作为本企业的存货。4.1.3存货的计价1.存货成本的构成2.存货的计价方法：先进先出法、加权平均法，移动加权
3、平均法、个别计价法、后进先出法,存货的初始计价,4.2 原材料 4.2.1原材料按实际成本计价的核算1.取得原材料的核算1）购入的原材料（重点讲解）（1）对于发票账单与材料同时到达的采购业务。（2）对于已经付款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达或未验收入库的采购业务。（3）对于材料已到达并已验收入库，但发票账单等结算凭证未到，货款尚未支付的采购业务。（4）采用预付货款的方式材料采购业务。,2）委托加工物资的核算（1）拨付委托加工物资（2）支付加工费、增值税等（3）交纳的消费税委托加工的物资收回后直接用于销售的。委托加工的物资收回后用于连续生产应税消费品的。（4）加工完成收回加工物资,3）自
4、制、投资者投入、接受捐赠原材料的核算2.发出原材料的核算发出原材料的成本应按前述的存货计价方法计算确定。核算时，应根据各种发料凭证按照发出材料的用途进行分类汇总，编制发出材料汇总表，作为会计处理的依据。借：生产成本 制造费用 管理费用 营业费用 贷：原材料,4.2.2原材料按计划成本计价的核算 1.取得原材料的核算 在计划成本法下，取得的原材料先要通过“材料采购”科目进行核算，材料的实际成本与计划成本的差异。通过“材料成本差异”科目进行核算。2.发出原材料的核算 采用计划成本法对原材料进行核算时，日常发出原材料按计划成本计价，会计期末需要通过“材料成本差异”科目，将发出的原材料和期末原材料调整
5、为实际成本。调整公式如下：实际成本=计划成本+成本差异,注意：第一，采购时，取得的材料先通过“材料采购”账户进行核算，企业支付材料价款和运杂费等构成存货实际成本，计入“材料采购”账户借方；第二，验收入库时，按计划成本计入“原材料”的借方，“材料采购”的贷方；第三，平时发出材料时，一律用计划成本；第四，期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入“材料成本差异”的借方，节约差计入“材料成本差异”的贷方；第五，期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。,材料成本差异率=,月初结存材料的成本差异,本月收入材料的成本差异,+,月初结存材料的计划成本,+,本月收入材料的计划成本,100
6、%,其中：正数表示超支差异 负数表示节约差异,本月发出材料应负担差异,发出材料的计划成本,材料成本差异率,=,材料成本差异率的计算,4.3 商品4.3.1商品的范围商品是商业企业存货的主要构成部分，也是商业企业的重要经营对象。商业企业购进商品的目的不是为了加工后在出售，而是为了以适当的方式销售给消费者，以谋取企业的经营收益。商品存货包括：1.企业全部自有的库存商品。2.加工中的商品。3.出租的商品等。4.接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品。,4.3.2商品采购成本 4.3.3商品的核算 商业企业的商品一般以“库存商品”科目进行核算。在会计实务中，根据“库存商品”科目记录的
7、方法不同，可以把商品核算方法分为数量金额核算法和金额核算法两类。数量金额核算法下，商品的增减变动及结存在会计账簿上同时以实物量和价值量进行核算。金额核算法下，商品的增减变动及结存在会计账簿上主要以价值量进行核算，一般不进行数量核算。前者既可以提供商品价值量的信息，也可以提供商品数量的信息；后者一般只能提供商品价值量的信息。,1.毛利率法本期销售成本期初存货成本本期购货成本期末存货成本本期销货毛利本期销货收入本期销货成本毛利率销售毛利/销售收入100%销货成本销售收入（1毛利率）2.零售价格法根据按零售价格计算的销售的商品总额减去已经销售的商品销售额即为按零售价格的期末存货额；然后按商品成本同零
8、售价的比率，计算存货价值。其基本原理与我国采用的售价金额核算法大致相同。,进销差价率（期初库存商品进销差价本期购入商品进销差价）（期初库存商品售价本期购入商品售价）本期已销商品应分摊的进销差价本期商品销售收入进销差价率商品零售企业在会计期末编制资产负债表时，存货项目中的商品存货部分，应根据“库存商品”科目的期末余额扣除“商品进销差价”科目的期末余额，按其差额列示。,4.4 其他存货4.4.1包装物1.包装物的范围包装物是指企业为了包装本企业的商品、产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。企业的包装物包括：（1）生产经营过程中用于包装商品、产品的包装物。（2）随同商品、产品出售而不单独
9、计价的包装物。（3）随同商品、产品出售而单独计价的包装物。（4）出租、出借的包装物。,2.取得包装物3.发出包装物4.出租、出借包装物摊销 1）一次摊销法。2）分期摊销法。3）五五摊销法。4.4.2低值易耗品1.低值易耗品的范围2.低值易耗品摊销,4.4.3产成品及自制在产品产成品是指已经完成全部生产过程并已验收入库合乎标准规格、技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。在产品是指尚未最后加工完成的产品，包括加工过程中的在产品、尚未完成全部生产过程的自制半成品等。会计实务中，在产品是通过“生产成本”科目进行核算的。,4.5 存货的清查及期末计价4.5.1存货的清查1.存货数量的盘存方法1）实地盘存制 2）永续盘存制 3）实地盘存制与永续盘存制的比较2.存货盘盈盘亏的处理 1）存货盘盈 2）存货盘亏和毁损,4.5.2存货的期末计价1.成本与可变现净值孰低的含义所谓“成本与可变现净值孰低”，是对期末存货按照成本与可变现净值两者较低者进行计价的方法。即当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。2.可变现净值的确定3.材料存货的期末计价 4.成本与可变现净值孰低的账务处理,
