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1、A公司的会计为外聘的兼职会计，平时不在公司上班，日常会计事务，均由出纳费玲办理，所有票据和印章也均由费玲保管。一日，有客户持金额为2万元的购货发票要求退货，正与费玲争执时，被经理王某碰到，经查该款系2个月前的销货款，并未入账。试分析A公司在内控方面存在的缺陷。答案要点：A公司在内控方面存在的缺陷主要有：（1）货币资金业务的不相容岗位未分离，违反货币资金的收付和控制货币资金的专用印章不得由一人兼管、出纳人员应与货币资金的稽核人员相分离的要求。（2）销售与收款业务的不相容岗位未分离或内控失效，违反开具发票与发票审核岗位应当分离，编制销售发票通知单与开具销售发票分离的要求。A公司仓库保管员负责登记存
2、货明细帐，以便对仓库中的所有存货项目的收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货领料单。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余（根据每天特定工作购买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用的），这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。根据上述描述，回答以下问题：（1）你认为上述描述的内部控制有什么弱点？并简要说明该缺陷可能导致的错弊。（2）针对该公司存货循环上的弱点，提出改
3、进建设。答案要点：存在的弱点和可能导致弊端。（1）存货的保管和记账职责未分离。将可能导致存货保管人员监守自盗，并通过篡改存货明细账来掩饰舞弊行为，存货可能被高估。（2）仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记账依据。将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任。（3）领取原材料未进行审批控制。将可能导致原材料的领用失控，造成原材料的浪费或被贪污，以及生产成本的虚增。（4）领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制、对剩余的辅助材料缺乏控制。将可能导致辅助材料的领用失控，造成辅助材料的浪费或被贪污，以及生产成本的虚增。（5）未实行定期盘点制度。将
4、可能导致存货出现帐实不符现象，且不能及时发现，及计价不准确。2存货循环内部控制的改进建议：（1）建立永续盘存制，仓库保管人员设置存货明细账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量；财务部门设置存货明细账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量、单价和金额。（2）仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后，根据入库情况填制入库通知单，并据以登记存货实物收、发、存明细账。入库通知单应事先连续编号，并由交接各方签字后留存。（3）对原材料和辅助材料等各种存货的领用实行审批控制。即各车间根据生产计划编制领料单，经授权人员批准签字，仓库保管员经检查手续齐备后，办理领用。（4）对剩余的辅助材料实施假退
5、库控制。（5）实行存货的定期盘存制。A公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。A公司规定：公司划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金存取的会计纪录由会计部处理。检查人员了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准，会计部已将8000万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计纪录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。
6、根据上述资料，假定其他内容不存在缺陷，请指出A公司内部会计控制在设计与运行方面的缺陷。答案要点：A公司的内部控制存在以下缺陷： （1）由证券部直接支取款项，使授权与执行职务未得到分离，容易造成款项的安全问题； （2）与证券投资有关的活动是上市公司的一项非常重要的活动，不宜由证券部一个部门全权办理，有可能应由两个部门控制。有关的协议未经独立的部门审查，可能会使有关的条款不在协议中载明，即可能会存在协议外的约定。建议甲公司与营业部的协议应经会计部或法律部审查； （3）证券部自己处理证券买卖的会计处理，业务的执行与记录的不相容职务未得到分离，并且未得到适当的授权和批准。 （4）月末会计部汇总登记证券
7、投资记录，未及时按每一种证券分别设立明细账，详细核算，可能会造成投资收益核算发生差错甚至舞弊。 经了解A公司工程项目内部控制，发现以下情况，请分析其存在的问题。1.A公司为加强在建工程的管理，要求审批人根据工程项目相关业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人在职责范围内，按照审批人的批准意见办理业务。对于审批人超越授权范围审批的工程项目业务，经办人虽无权拒绝办理，但在办理后，应及时向审批人的上级授权部门报告。2.A公司为确保工程项目效益，对工程项目专门组织人员进行可行性研究，并出具项目评估报告，公司在对工程项目决策时，一般按照可行性研究评估报告意见进行审批。3.A
8、公司为使工程尽快竣工形成生产能力，同时考虑到公司资金比较充足，与施工单位约定，工程价款在工程开工时就支付总价款的80%。答案要点：存在问题有：1.允许经办人在明知越权审批的情况下，仍然先办理再报告，不恰当，这样使得公司的内部控制失去意义。2.项目可行性研究与项目决策属于不相容岗位，应分离，公司应当组织工程、技术、财会等部门的相关专业人员对可行性研究报告的完整性、客观性进行技术经济分析和评审，出具评审意见，然后进行审批。3.单位应当建立工程进度价款支付环节的控制制度，对价款支付的条件、方式等作出明确规定，工程价款应分段、分月根据工程进度结算。A公司生产装潢建材，产品主要销售给各建筑工地，公司的原
9、料有常备料及特殊配件，进年来，产销均衡，但公司库存有逐年增加的情况，经过调查了解发现，该公司在接到顾客订单后，直接交采购员王某办理采购，王某不仅超量购买，而且单价偏高，采购经理是王某的亲戚，因此，仍签字核准王某的采购。请问，A公司采购内部控制存在哪些缺陷？答案要点：A公司内部控制存在以下缺陷：1.采购前未执行请购程序；2.采购未经授权；3.请购过量、单价过高的商品未建立特殊控制程序，无采购预算；4.授权核准与采购的执行未经明确划分权责。已知B公司销售与收款内部控制有关业务流程如下：1.销售部门收到顾客的订单后，由销售经理甲对品种、规格、数量、价格、付款条件、结算方式等详细审核后签章，交仓库办理
10、发货手续。2.仓库在发运商品出库时，均必须有管理员乙根据经批准的订单，填制一式四联的销售单。在各联上签章后，第一联作为发运单，由工作人员配货并随货交顾客；第二联送会计部；第三联送应收账款管理员丙；第四联由乙按编号顺序连同订单一并归挡保存，作为盘存的依据。3.会计部收到销货单后，根据单中所列资料，开具统一的销售发票，将顾客联寄送顾客，将销售联交应收账款管理员丙，作为记账和收款的凭证。4.应收账款管理员丙收到发票后，将发票与销货单核对，如无错误，据以登记应收账款明细账，并将发票和销货单按顾客顺序归挡保存。要求：指出B公司在销售与收款内部控制中存在的缺陷。答案要点：B公司在销售与收款内部控制中存在的
11、缺陷有：1.没有根据批准的订单编制消瘦通知单；2.销售单不应由仓库编制，也不能代替装运凭证；3.货物的发货与装运职责不应由同一部门承担；4.会计部门开具销售发票时没有核对装运凭证、销售单和商品价目表；5.负责销售账和收款两项不相容职务不应由一人办理；6.没有对销售与收款业务进行独立稽核。近年，由于受人民币升值和西方有关国家贸易保护的的影响，许多纺织企业效益下降。然而，某纺织企业实现工业产值3.6亿元，利税1755万元，其中税金比上年增加了1000万元。该公司的做法在于“采取多种办法，开源与节流并举，实行成本取胜战略”。其主要措施有以下几个方面： 1.控制原材料采购成本该公司成立了购进物资价格咨
12、询定价小组和质量把关小组，制定了一系列制度，对所有购进物资进行购前价格咨询和购后价格、质量把关，使采购权、定价权、审核权及把关权四分离。 2.降低产品生产费用为了切实降低生产费用，该公司本着谁消耗、谁降耗的原则，在生产工序上配齐了计量器具，使各项消耗指标得到了准确计量，层层分解到车间、班组、工序和个人。同时为充分发挥激励作用，拿出工资的30来专项考核成本。 3.截住浪费的源头 该公司为了控制费用，公司对期间费用进行预算控制，实行超支不予报销，节约予以奖励。同时针对企业存在的跑、冒、滴、漏现象，公司向职工“集智问计”，鼓励职工积极献计献策，有效地降低了费用。 4.减少单位成本工资抓效率就是抓成本
13、，公司推行了分钟效率管理法，即推算出每工种、每人、每分钟的生产效率，然后停台时间也用分钟来计算，使每名档车工思想不敢麻痹，工作不敢懈怠，努力向新的目标攀登。该公司的做法符合哪些成本费用内部控制要求？答案要点：1.该公司采取了事先成本费用控制方法，如控制原材料采购成本、对期间费用进行预算控制等。2.在事中成本费用控制方面，该公司将各项消耗指标层层分解到车间、班组、工序和个人、推行了分钟效率管理等，大大降低了成本。3.对成本费用实行了归口分级管理，强化了内部单位、职工成本费用控制观念。如指标层层分解、鼓励职工积极献计献策等，从而有效地控制了成本费用。泰山股份是焊材行业的一家上市公司，泰山股份从当初
14、一家拉丝厂起步，到90年代初已是声名赫赫，公司鼎盛时期焊材年产销量达到了8万吨，经济效益曾连续几年居全国同行业第一。这样一家有名气、有效益的企业，在股份公司自身经营并没有出现特别严重的失误的情况下，却被逼上了破产之路，千万股东的投资要化为乌有，这是怎么一回事？在1996年以前，泰山股份年报第一大股东一栏中列的都是“市国有资产管理局”，1997年开始变为泰山集团。于是，泰山股份公司上面又搭起了泰山集团公司架子，泰山集团和泰山股份的董事长、总经理、甚至党委书记都是由同一个人担任，用一套人马挂两块牌子，泰山集团直接对泰山股份派驻管理人员，一套人马周旋于泰山集团公司和泰山股份公司之间，在泰山股份公司资
15、金投向等重大问题上，泰山集团根本不把其他董事放在眼里，在一些项目上，连书面通知都不给外地董事单位，相当多的股东单位没法知道泰山股份公司经营班子在做什么。泰山集团大搞兼并扩张，领导人甚至放出话来，要将该市的所有企业都兼并。后来手脚更伸向了全国，甚至到了国外，最多的时候，泰山集团下面有几百家企业，横跨几十个行业。不断的扩张与兼并，钱从哪儿来? 泰山集团将手伸向了泰山股份公司。以下是一份清单：泰山股份对泰山集团的应收款至少有89亿元，担保至少3亿元。其中包括对泰山集团关联交易形成挂账45 亿元，泰山股份代泰山集团付款及付给集团公司款项12 亿元，还有泰山集团以泰山股份公司名义贷款32亿元。泰山集团可
16、以随便冒用泰山股份上市公司的名义为自己贷款，并且一贷就是3个亿。不仅如此，泰山集团在向银行贷款时，还以泰山股份的资产作抵押。所有这一切，泰山股份的会计、审计监督形同虚设。请结合筹资内部控制，对此案例进行分析。答案要点：1. 无筹资业务决策环节的控制制度。按照内部控制要求，必须对筹资预算的编制和审批、筹资方案的拟订、筹资决策程序等作出明确规定，确保筹资决策科学、合理。而泰山股份的一切决策均由泰山集团决定，根本没有相关筹资方案的集体决策制度。2.筹资计划的制定人与审批人没有分离。集团与公司的人员、财产、财务没有分开，泰山集团和泰山股份的董事长、总经理、甚至党委书记都是由同一个人担任，实际上用一套人
17、马挂两块牌子，所以审批人和制定人其实是同一主体，根本达不到监控筹资计划是否合乎公司实际的目的。3.董事会形同虚设，滥用授权。董事会已经被大股东的代表控制，其他董事根本不能参与公司重大筹资、投资决策，董事会丧失了监控、审批筹资计划的功能4.替泰山集团免费担保，无视风险控制。由于泰山集团大肆扩张，经营风险和财务风险日益扩大，而且缺少必要的反担保措施，集团无力偿还而背上了沉重的包袱，加剧了泰山股份公司财务的恶化。5缺少严格的内部会计、审计监督，无法达到对资金的有效监控。泰山集团轻轻松松从上市公司拿走了8个多亿。 据2001年11月媒体报道，为上市公司兴业房产（600603）提供担保的同济科技（600
18、846）由于兴业房产未能按期归还贷款，而连带为其偿还部分贷款。为此，同济科技要兴业房产还债并将其诉诸法庭，法院裁定并执行查封了兴业房产部分资产。 据悉，1998年9月18日，同济科技未履行审批和决策有关程序为兴业房产在浦发银行借款3000万元提供3年期担保，截止2001年8月21日，兴业房产尚欠1900万元本金和相应利息。同济科技因履行担保义务，代兴业房产归还浦发银行1100万元，其余未还款项如兴业房产在11月15日前未能归还，同技科技还将承担连带责任。 同济科技因为兴业房产贷款提供担保发生的代还情况还有：2001年6月18日兴业房产在工商银行借款的400万元担保，同济科技已经代为归还了190
19、万元。同济科技还有部分必须代为归还的担保情况存在。 据悉，同济科技已经于2001年9月18日向上海市第二中级人民法院提出诉讼，要求判令兴业房产清偿还债1100万元和相应利息，同时提出保全申请；11月16日，又提出追加其他还贷和相应利息的诉讼。同济科技还提出了相应资产保全的申请。法院已经裁定并执行查封了兴业房产的部分资产。以上问题从根本上找原因是由于同济科技内部对担保内部控制缺乏相应的控制。请对以上担保案例进行分析？答案要点：从案例中可发现，同济科技违规担保的成因主要有几个方面：一是公司董事、高管私自以公司名义对外做出担保，没有履行担保的审批和决策程序。未经董事会或股东大会批准，程序不规范；二是
20、公司内部控制不健全，担保业务没有做到职责的适当分离，存在不正当的授权和审批。担保原则、担保标准和条件不明确，凭证和记录不够充分，内部核查制度不存在或流于形式等。三是对被担保企业监控缺位，盲区多。对担保没有制定专项管理办法，未建立担保项目的监测和报告制度，未明确专职管理部门。四是违反信息披露规则，隐瞒违规行径，则是担保风险日益累积并最终爆发的重要原因。2002年2月，工商银行湖北分行武汉营业部储蓄员杨峥，在春节期间，通过虚拨存款手段卷走337.3万元，并偷走美元3万元，港币1万元。杨峥今年26岁，是工商银行武汉营业部下属某支行机场路分理处凌云储蓄所临时工。正月初一，杨利用值班上柜之机，在电脑上操
21、作，凭空划账300多万元，分别存入自己的35个活期存折。此后3天，杨租乘摩托奔赴武汉三镇，从48个储蓄所取款116笔，共计337.3万元。初六上午，工行武汉营业部监管部门发现该笔存款疑点。同日上午，杨给家人留言并留下20万元后，携女友潜逃。机场路分理处在随后的清理中，发现杨峥所在的凌云储蓄所外币钱箱少了3万美元、1万港元，确定被杨峥盗走。令人不解的是，一个小小的储蓄员，怎么作下如此大案？杨峥的作案手段其实并不高明，但他蓄谋已久。他于2001年9月开了35个活期存折，已变乘过年休假期间监管松懈的时机下手。原来，该储蓄所过年几天值班人员少，平时分人掌管的“责任卡”（即划分银行电脑使用权限的级别卡）
22、这时可能集中到一个人手中。于是，正月初一本不该杨峥值班，但他与人换了班，当天使用本应由储蓄所主任掌管的“五级卡”和本应由储蓄主管员掌管的“四级卡”在电脑中虚存了款项；按规定，储蓄所每天的借贷应是一本平账，每笔储蓄业务应隔日审核，但由于当天储蓄所值班人员不到位，隔日审核的部门又放了假，这个“黑洞”直到初六才被发现。 同时，平时看管很严的钱箱，在过年期间也无人管了。杨峥利用手中的钥匙，直接从钱箱中盗走了外币。根据以上资料分析指出该单位内部会计控制存在哪些问题？答案要点：（1）授权控制与不相容职务相互分离控制系统瘫痪（2）稽核检查不到位（3）人员素质控制和内部报告控制松懈某一厂商要将其生产的产品运送
23、到销售商手中，运送过程中存在如下风险：车辆损坏和人身伤害，有哪些风险应对策略？ 答案要点：1)规避风险：外包运输业务2)降低风险：有效的司机招聘、培训和管理3)分担风险：投保4)承担风险：自营运送，不采用严格的风险防范措施 试对某公司采购业务的内部控制进行设计。 答案要点：（1）应关注的风险点：1)未经合理授权；2)采购依据不充分；3)采购过程中的违规违纪行为；4)验收程序不规范，可能造成账实不符或资产损失；5)付款方式不恰当，可能导致企业资金损失或信用受损。（2）采购业务的内部控制设计主要在于不相容职务分离：1)请购与审批职务的分离；2)供应商的选择与审批职务的分离；3)采购合同协议的拟订、
24、审核与审批职务的分离；4)采购、验收与相关记录职务的分离；5)付款的申请、审批与执行职务的分离。某软件公司研发部做出了软件升级的计划，该计划的目标是：运用可拓展商业报告语言（XBRL，Extensible Business Reporting Language）开发完全符合会计准则的低成本的数据快速导入和转换软件；运用色彩、图形和图表显示财务数据和运营数据的可视化软件。营销部马上进行了声势浩大的广告宣传活动，将公司逼入两难的境地：要么将未达到升级标准的软件仓促推入市场；要么无期限地推迟达到升级标准软件的上市时间。结果公司声誉大受影响。请用内部控制的有关理论对此进行评价。 答案要点：从内部控制要素之一信息与沟通的重要性展开讨论。资产减值内部控制需要考虑的重点是什么？请设计某公司生产设备减值准备的内部控制程序。 答案要点：（1）横向牵制：不相容职务分离；纵向牵制：分级授权审批；审计监督：过程审计。（2）控制目标：保证减值额计量的可靠性、提高监管力度风险识别与评估：数据收集不准确、测算过程不公允、有意操纵（3）控制程序：生产车间：提供设备耗水、耗电、耗材的数据质检部门：提供设备产生等级品率、次品率信息售后服务部门：产品返修率、客户反馈信息资产管理部门：同类设备市场价格及重置成本的信息审计部门：实施减值计提的审计财务部门：运用模型计算
