11内控指标体系资料之六——内在风险实时监控的适用报表.doc

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1、内在风险实时监控的适用报表 融资性租赁公司内控指标 体系设定方法探讨之六“融资租赁公司的内控指标体系”，是衡量融资租赁公司租赁融资内在风险的一种尺度。而所谓“租赁融资的内在风险”，最核心的内容是指其收回的可能性。租赁融资一旦发生，即形成租赁债权。因此，租赁融资的内在风险就表现为租赁债权实现的可能性和程度。建立融资租赁公司的内控指标体系的目的，在于动态监测租赁债权的形成、变动及实现程度，进而监测这些因素对融资租赁公司的资产负债状况的影响。本文介绍作者设计的十种报表，请识者指正。这些报表大体可分三大类：一）对履行中的融资租赁合同的个体监测，包括“融资租赁合同台账”和“租赁债权质量评估表”；二）对全

2、公司租赁债权状况的整体监测，包括“租金回收统计表”、“ 年应收实收租金对照表”、 “租赁债权统计表”、“租赁债权变动原因列示”、 “ 年各月租金回收、租金结欠及债权变动表”、“融资租赁合同会计成本余额风险分类表”、和“融资租赁项目主要指标汇总表”；三）对公司资产安全状况的财务指标监测，即“公司资产负债比例管理指标监测表”。下面，对这些报表作具体说明。一） 融资租赁合同台账该台账以履行中的融资租赁合同为单位填制，分主表和副页两部分，其用途是集中反映该合同的主要情况及数据。 融资租赁合同台账的主表（其例示见第7页附表A1）应于合同成本结算时首次填列，并于各栏内容变动、尤其是发生需特计的事项时更新。

3、具体如下：（一） 主表反映该合同的项目背景、租赁物购买情况、合同基本条件、合同成本构成、结算数据以及特计事项；（二） 主表的信息主要来自该合同承办人及其所保管的项目档案资料。凡是所登录的这些信息与合同档案不符者，概以后者为准；（三） 项目性质是指就使用该租赁物的承租人而言的项目的性质。分设备更新、技术改造或新建三类；（四） 融资形式是指直接租赁、转租赁、回租、杠杆租赁之类。就租赁物的购买而言，有本公司直接购买或委托他人（包括承租人）购买两类；（五） 租赁合同生效日，是指本公司向承租人发出的生效通知书中所记的生效日期。租赁期限是指从起租日至末期租金期间的期末日的月数。起租日是该合同约定的合同成本

4、结算日，也是租金起算日。宽限期是指不还本的期间，分宽限期内付息或不付息两类；（六） 租赁年利率分固定或浮动两类。前者适用于各期租金等额的合同，在该栏内应填列确定的数值；后者各期年利率依合同约定随该期期初日基准利率变动，适用于各期等额还本或按约定数额还本的合同，在该栏内填“浮动”二字。租赁利率的定值条件依该合同的约定填列。租金支付日栏内应填列“期初”或“期末”二字。在利率固定时，各期租金等额，因而在起租日已知，在各期等额租金栏内应填列确切的数字。但在履行中有可能因为随收该年财产保险费而各期应收金额不等。利率浮动时，该栏空白；（七） 租赁保证金是承租人在合同订立后存放于本公司的某种形式的风险基金。

5、在承租人完全履行完毕合同责任后退还，退还时分不计息或按合同约定的利率计息两类。退还时付息条件栏内应填列计息利率数值或其取值条件或“不付息”字样。租赁保证金往往被用于冲抵末次应付租金或延迟利息；（八） 租赁手续费分期初一次性收取或按某个费率“打入成本”以租金形式摊收两类。第一年的财产保险费往往“打入成本”，随后各年的财产保险费往往不“打入成本”，而是各年一次随租金收取；（九） 租赁物件购置成本是对本公司而言的成本，指本公司为其购置所实际支付的金额，包括以定金、信用证、尾金等不同形式支付的货价、境外运输费、境外运输保险费以及或许发生的在购买环节中为承租人垫付的费用（如出国考察费等）。其中，确定为计

6、算租金的基础的那一部分金额，称租赁融资额或会计成本；（十） 特记事项是合同承办人认为应予特别说明的事项。大致包括三大类：一）该合同的交易方式有别于其它合同的独特之处；二）该合同的条件或其履行情况或担保条件的以承办人的观点看的重要瑕疵；三）涉及诉讼的事项。 融资租赁合同台账副页（其例示见第8页附表A-2）在有需要的任何时点（统计日）更新，具体如下：（一） 融资租赁合同台账副页登录反映该合同至统计日的履行情况的基本数据，尤其是反映回收风险程度的数据；（二） 融资租赁合同台账副页内的原始数据（不包括反映风险程度的那些二次加工数据）主要来自公司统一的电算化报表。凡是所登录的原始数据与电算化报表不符者，

7、概以后者为准；（三） 融资租赁合同台账副页的数据中，凡是期间数据，均以统计日为其期末日，凡是时点数据，均系该统计日的时点值。（四） 应收延迟利息中，凡是已收到的，均按该期租金应收日至该延迟利息实收日的天数计算；凡是仍欠收的，按该期租金应收日至统计日的天数计算。计算时采用该期租金的利率以及按该合同约定的复利期计复利；（五） 各期应收租金是该期期初日的起租日合同成本余额（或宽限期末日合同成本余额）在该期内应计的利息和应摊收的上述成本之和。合同约定某期租金中不还本时，则仅仅是上述利息。凡是从承租人实际收到的金额，首先用于扣减最早期次的欠收延迟利息，然后用于扣减最早期次的欠收租金，如此依次类推。凡是从

8、承租人收到各期租金时，无论其金额是等于还是小于该期应收租金，均先冲减该期租金所含或所随附的财产保险费，然后按该期应收租金内所含的会计成本（注意：不是起租日合同成本或宽限期末日合同成本）与租赁收益的比例，冲减该合同的会计成本余额和未实现租赁收益；（六） 租赁债权在本表中特指本公司在该融资租赁合同项下的金钱债权。租赁债权是时点值，由未收回的会计成本（会计成本余额）和未实现的租赁收益这两部分构成。这里说的会计成本包括租赁物件购置成本中应通过租金摊收的部分及全部财产保险费。未实现租赁收益由欠收租金中所含租赁收益、未到期租金中所含租赁收益及欠收延迟利息构成。租赁债权又可以分为逾期租赁债权及未到期租赁债权

9、这两部分。就未到期租赁债权而言，由于未来各期次的合同利率往往未知，因此未完全包括未来各期租金中的租赁收益。在确认租赁债权时，应以全公司统一的电算化报表数字为准；（七） 已知租金总和是该合同的各期租金之和。其中，因利率未知而租赁收益未知的各期，以在该期内应摊收的起租日或宽限期末日合同成本为其租金额；（八） 已提取未实现收益，就是财务报表上的“应收租赁收益”借方余额。其含义是已经计为公司利润但实际上尚未收到的租赁收益，是账面上的虚盈部分。其中，因未到租金应收日而未收到者，是正常的；因拖欠而未收到者，是不正常的；（九） 逾期债权率是逾期债权占租赁债权的比率；（十） 加权平均账龄是各期租金及延迟利息的

10、拖欠天数以各该拖欠金额为权数的加权平均值。以承租人为单位的该数据则是该同一承租人诸合同的加权平均账龄；（十一） 回收率是实收合计额占已到期应收合计额的比率。因此，只是累计回收率，而不是即时回收率；（十二） 账面保本点是会计成本余额加上已提取未实现收益减去租赁保证金后的金额；（十三） 保本清欠率是账面保本点占租赁债权的比率；（十四） 凡是同一承租人有多个融资租赁合同的，副页上所登录的逾期债权率、加权平均账龄、已提取未实现收益、回收率、账面保本点和保本清欠率，均以该承租人为单位，而不是以该合同为单位。二） 租赁债权质量评估表（见第9页附表B） 本表以承租人为单位填制，主要用于反映本公司对该承租人的

11、全部履行中融资租赁合同项下的租赁债权的风险程度。 本表分四大部分。 第一部分是分合同列示租赁融资数额及履行情况。其中，会计成本余额、欠收租金及延迟利息、逾期债权率和加权平均账龄直接反映回收风险程度。 第二部分列示担保条件，用于估计担保所能减轻风险的程度。 第三部分按前年底、去年底和本年某月底分三个时点列示承租人及担保人的主要财务指标及其在该期间的变动百分比，用于监测它们的偿债或代偿能力。 第四部分通过对重要事项的记述和对本项目的重要瑕疵的揭示，提出风险评级的理由。本表采用中国人民银行以银发1998151号文发布的贷款风险分类指导原则（试行）中所制定的以风险为基础的贷款分类标准，即，把租赁债权分

12、为正常、关注、次级、可疑和损失五类；后三类合称为不良租赁债权。 五类租赁债权的定义分别为： 正常：承租人始终严格履行融资租赁合同，按时足额支付租金，其财务状况表明，经营业绩良好，综合偿债能力充分。 关注：尽管承租人目前无实质性欠，但经营业绩恶化或出现了一些有可能减损偿债能力的事由，例如因投资过大而使资产负债率上升或者存货非正常上升之类。 次级：承租人财务状况明显恶化，依靠其正常经营收入已无法保证清偿包括本公司租金在内的全部到期债务，已经发生租金的实质性拖欠。 可疑：承租人不但已经有实质性拖欠，而且没有把握可以通过执行抵押或担保而使本公司完全避免损失。 损失：在采取所有可能的措施和一切必要的法律

13、程序之后，本公司仍不能实现租赁债权或实现率极低。 各租赁公司可按自己的政策具体掌握分类标准。也可参考上述指导原则的附件贷款风险分类操作说明。三） 租金回收统计表（见第10页附表C）该表应逐月编制，反映自年初至上月末的期间内的全公司回收情况及上月末的租金结欠情况。本表以该公司的记帐本位币为货币单位。为便于对比，不同币种的各项数据均以上年末日的汇率折算。本表各项目可按该公司对承租人的分类角度、政策和标准，同时反映各类承租人的汇总数据及其在总额中的比重。本期应收金额含本期内新发生的应收延迟利息。本期回收率是本期内的累计回收率，不是各期租金的即时回收率。本期清欠是指在本期内对期初日之前的结欠额的实收，

14、不包括对本期内应收租金的在其应收日之后的日期的实收。四） 年应收实收租金对照表（见第11、12、13、14页附表D）本表以各个融资租赁合同在本年内的各个期次为单位，全面列示全年应收租金及自本年初至上月末的实收数据。本表每月初填列增补一次。对于租赁年利率固定的合同而言，本年第X期年利率均相同；对于租赁年利率各期浮动的合同而言，每期3个月的合同全年有4个租赁年利率；每期6个月的合同全年有2个租赁年利率；每期12个月的合同全年只有1个租赁年利率。各月份应收金额中不含应收延迟利息，在财产保险费随应收租金收取时，含应收的财产保险费，各月份实收金额中含实收的延迟利息。对于浮动利率合同而言，各期应收租金未知

15、时，用其中应摊收的合同成本代替，在该期租金金额已知时随时调整。本表可以反映该公司全年主要的现金流入的计划情况及迄至上月末主要的现金流入的实际情况。 本表可以根据公司不同的需求按不同的统计口径编制。例如，可以按承租人类别汇总。这时，不同币种的金额应按各月末或上月末的汇率汇总为记帐本位币；也可以按币种汇总。五） 租赁债权统计表（见第15页附表E）该表应逐月编制，反映自年初至上月末的期间的期初期末租赁债权数额和变动原因，并突出反映逾期租赁债权的账龄结构及各自的比重。 本表各栏名称中的“债权”均指“租赁债权”。本表以该公司记帐本位币为货币单位，各表均以上月末汇率为诸币折算汇率。六） 租赁债权变动原因列

16、示（见第16、17业附表F）本表应逐月编制，用于量化解析该期间租赁债权变动的原因，从而判断经营效果。某期间租赁债权变动的原因不外乎以下几点：1）因新增应收租金而增加。应收租金新增的原因有二，一是新生效的融资租赁合同项下所发生的应收租金；二是原有浮动利率融资租赁合同因某期租赁年利率已知而使该期租金的数额的调整。无论是哪一种原因，都是正常的。其中，如果是前一个原因，则表明经营规模的扩大，因此多半是有利的；2）因新增应收延迟利息而增加。这一原因直接表明租金回收的不正常和租赁债权风险程度的加大，显然是不利的；3）因实收租金和延迟利息而减少。这也是正常的；4）因减让或坏账损失而减少。这反映公司已经受到的

17、损失，而不仅仅是风险，因此显然是不利的；5）因汇率变动而或增加或减少。这个因素只影响汇总统计时的数字，对公司的经营效果并无利害关系。 下面作一说明。 各币种的新增租金报表期末日日租金和合计值报表期初日租金和合计值 各币种的新增应收延迟利息报表期末日应收延迟利息合计值报表期初日应收延 迟利息合计值 各币种该期间的债权变动新增租金新增应收延迟利息实收金额减让损失 在诸币合计统计时，汇率变动因素是各个非本位币币种在报表期初日的租赁债权用期初日汇率折本位币（美元）所得的数值与用报表期末日的汇率折本位币的所得数值之差的合计值。 七） 年各月租金回收、租金结欠及债权变动表（见第18页附表G）本表逐月填列，

18、汇总列示全年各月应收实收和债权结构，突出反映逾期债权的账龄及各月变动情况。八）融资租赁合同会计成本余额风险分类表（见第19页附表H）本表用于反映未收回会计成本的回收风险。其分类方法同租赁债权质量评估表。各类别所占的百分比反映公司成本回收的风险程度。九）融资租赁项目主要指标汇总表（见第20、21、22页附表I）本表最集中地反映各部门和全公司融资租赁项目的涉及风险的主要指标。本表以承租人为单位填列。各行所列数字，是该承租人的全部履行中的、已结算其合同成本的融资租赁合同的汇总数。不同币种的合同以本表编制时点的汇率折算成本位币。本表数字不含已经结束的合同和虽已生效但其合同成本尚未结算的合同。对本表各栏

19、的名称说明如下：担保方式是指保证、抵押或质押；会计成本是指本公司在该承租人的全部履行中的融资租赁合同项下的租赁融资总额；已知租金，对于浮动利率合同而言，是指其租赁年利率取值日已到的各期租金。就租赁年利率取值日未到的各期租金而言，这些期次的租金的确切金额是未知的，表内所列的只是这些期次的租金中所应摊收的合同成本数字。已知租金中含应随租金支付的财产保险费；到期租金是指其应付日在本表时点之前的租金，含应随这些租金支付的财产保险费；应收延迟利息包括因租金迟付或欠付所发生的全部延迟利息。其中，迄至本表时点已付的延迟利息，计实付租金自应付日至实付日的延迟利息的自实付租金实付日计息至延迟利息实付日的金额。迄

20、至本表时点未付的延迟利息，取实付租金自应付日至实付日的延迟利息的自实付租金实付日计息至本表时点的金额，或者，取迄至本表时点仍拖欠的租金的自该期租金应付日至本表时点的延迟利息；合计到期应收是到期租金合计与应收延迟利息之和。实收金额包括实收租金、实收延迟利息或实收罚息及财产保险费，不包括手续费、租赁保证金之类其它项目；回收率是实收金额与到期应收合计的比值。这里是指累计回收率，即不问该金额何时应收，只要在本表时点之前已实收的，都是已经回收；债权额是结欠金额（逾期债权）与未到期租金之和，在表内是已知租金合计应收延迟利息实收金额；结欠金额是合计到期应收实收金额；预收保证金是可以用于冲抵承租人欠款的资金。

21、在采用抵押或质押的担保方式时,可以用抵押物市值或质押凭证面值的数字填列；项目账面保本点和账面保本清欠率的定义见融资租赁合同台账副页的说明。 十）资产负债比例管理指标监测表本表用于对融资租赁公司的全部业务从资产负债比例管理角度的内部监测。所谓“全部业务”是指，不仅监测主营的融资租赁业务本身，而且还监测担保业务、投资业务和资金拆借业务。就资金来源而言，则还对不同的筹资方式，例如，是一般借贷还是发行金融债券，进行分类监测。本表所列监测项目的依据，是中国人民银行所颁布的金融租赁公司管理办法的规定。各融资租赁公司当然可以根据各自的业务特点制定自己的安全性监测项目和指标。例如，可以增加坏账准备金率这一项目

22、，其指标应不小于租赁债权的3%之类。但是，作者认为，为这些项目所设定的指标至少不应低于金融租赁公司管理办法的规定，因为后者应视为是为确保我国融资租赁机构金融安全的最权威的行政法规。具体说明如下。所有者权益占风险资产的比率，就是任何从事金融业务的机构所必须首先关注的资本充足率，其含义是该公司的自有资金承担坏账风险的能力。在监测时，取时点所有者权益而不是注册资本或实投资本为分母，是为了把经营中的赢利或亏损（在财务报表上表现为“未分配利润”）以及或有的资本公积考虑在内。至于风险资产，则在中国人民银行对金融租赁公司管理办法制定了细则的情况下，其核定可参照该细则的规定，或者较之更为保守。若暂时无细则规定

23、，则至少经坏账准备金抵扣后的租赁债权的风险系数应取100%。在核定对同一承租人的租赁融资余额时，一则，应将该承租人项下的任何已生效未结束的融资租赁合同，包括尚未结算合同成本的合同的租赁融资都计算在内，；二则，是指租赁融资余额，即未收回会计成本，而不是各合同的不问是否已经有过回收的起租日会计成本。长期投资是指对企业的股权投资。租赁债权总额不包括在杠杆租赁、联合租赁或委托租赁项下由其它出资人自行承担其租赁融资风险的出资所形成的租赁债权。拆入资金专指有金融业务许可证的融资租赁公司从资金市场拆入的流动资金余额。 裘 企 阳 2002.04.18 附表A-1融 资 租 赁 合 同 台 账（示例） 合同号

24、 EFG010108项目名称玄武岩生产线设备项目性质新建融资形式直接租赁承租人DEF公司承租人经济成分国有独资承租人地址XX市经济技术开发区电话同EFG0101传真同EFG0101转租人转租人地址电话同EFG0101传真同EFG0101担保人YY银行XX分行担保人地址XX市经济技术开发区电话同EFG0101传真同EFG0101保函出立日1988.11.19租赁物件桥式切机、自动卸料机、烧毛机产地意大利是否本公司直接购买是购买代理人出卖人Modanti买卖合同号OPQ654321融资租赁合同订立日1989.03.16融资租赁合同生效日1989.04.26起租日1989.06.30宽限期末日199

25、0.12.30租金币种美元租赁期限60个月每期月数6宽限期18个月宽限期是否付息否租赁年利率(%)13.5000利率定值条件起租日中行利率+1.5%租金支付日各期期末日租赁保证金200,000.00元退还时付息条件不计息买卖合同佣金租赁物件留购价500元租赁手续费率1.5%租赁手续费是否打入成本是财产保险费年率0.17%是否打入成本否各期等额租金73,626.84租赁物件购置成本313,724.35起租日合同成本319,510.01宽限期末日合同成本398,967.04特记事项1）本项目包括8个融资租赁合同，本合同是其中最后一个；2）承租人正在酝酿股份制改造。 制表日期：1992.02.26

26、附表A-2融资租赁合同台账副页（示例）合同号 XYZ0001 统计日 2000.03.31期次本期年利率应收日已到期应收租金应收逾期息实收租金实收逾期息欠收租金欠收逾期息17.03591998.04.061,142,015.910.001,142,015.910.000.000.0027.00001998.10.061,110,473.340.001,110,473.340.000.000.0036.46761999.04.061,063,444.10394.671,063,444.10394.670.000.0046.28001999.10.061,030,934.73370.671,030

27、,934.590.000.14370.6752000.04.0662000.10.0672001.04.0682001.10.06已到期应收租金4,346,868.08实收租金4,346,867.94欠收租金0.14应收逾期息765.34实收逾期息394.67欠收逾期息370.67到期应收合计4,347,633.42实收合计4,347,262.61欠收合计（逾期债权）370.81租赁债权3,686,952.87未收回会计成本2,556,122.60未实现租赁收益97,719.46逾期债权率0.04%加权平均账龄（天）178已提取未实现收益94,780.19账面保本点2,750,904.09已知

28、租金总和8,033,450.14未到期租赁债权3,686,582.06回收率(%)99.99保本清欠率(%)99.89附表B租赁债权质量评估表 风险评级正常关注次级可疑损失承租人地址行业经济成份融资租赁交易方式直租直租委托购买转租回租杠杆租赁委托租赁混合融资租赁合同号合计/平均租赁物起租日末次还款日末次租金应付日币种折本位币会计成本会计成本余额已到期应付租金实付金额欠付租金及延迟利息逾期债权率加权平均账龄预收租赁保证金抵押物变现评估值质押品评估值担保人保证合同订立日担保方式担保范围担保期限承租人财务状况（万元）担保人财务状况（万元）财务报表日期+/-%+/-%报表是否已经审计资产总计负债合计长

29、期负债所有者权益合计税后净利润资产负债率税后利润率资产报酬率权益报酬率提取折旧偿还长期债务能力特计事项：项目重要瑕疵：评级理由： 制表日期： 制表人： 附表C租金回收统计表期间： 年 月 日至 年 月 日 按上年末汇率折 货币单位 摘 要代 号全体承租人比 重甲 类 户比 重乙 类 户比 重丙 类 户比 重本期应收金额a本期应收中实收b本期应收未收(新欠)c=a-b本期回收率d=b/a期初结欠e本期清欠f本期清欠率g=f/e期末结欠h本期增加欠额i=h-e本期实收合计j=b+f本期综合回收率k=j/(a+e)本期新增欠收延迟利息l 附表D 年应收实收租金对照表第1页 货币单位：承 租 人合同号

30、及期次年初结欠本年第1期年利率本年第2期年利率本年第3期年利率本年第4期年利率1 月 份 应 收1 月 份 实 收日 期金 额日 期金 额类别名称甲类户小计乙类户小计丙类户小计合 计第2页2 月 份 应 收2 月 份 实 收3 月 份 应 收3 月 份 实 收4 月 份 应 收4 月 份 实收5 月 份 应 收5 月 份 实 收日 期金 额日 期金 额日 期金 额日 期金 额日 期金 额日 期金 额日 期金 额日 期金 额第3页6 月 份 应收6 月 份 实收7 月 份 应收7 月 份 实收8月 份 应收8月 份 实收9月 份 应收9月 份 实收日 期金 额日 期金 额日 期金 额日 期金 额日 期金 额日 期金 额日 期金 额日 期金 额第4页10月 份 应收10 月 份 实收11 月 份 应收11月 份 实收12 月 份 应收12 月 份 实收本年应收合计本年应收加年初结欠本年实收日 期金 额日 期金 额日 期金 额日 期金 额日 期金 额日 期金 额附表E租赁债权统计表时点： 年 月 日 按时点汇率折 货币单位摘 要代 号全体承租人比 重甲 类 户比 重