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1、,第十五章生产与存货循环的审计第一节生产与存货循环申计的特点第二节生产与存货循环的內部控制与控制测试第三节生产与存货循环的实质性程序NANJING UNIVERSITY OF FINANCE ECONOMIcs,本章讲解内容、生产与存货循环涉及的主要业务活动二、生产与存货交易的内部控制、评估生产与存货交易的重大错报风险四、生产与存货交易的控制测试五、生产与存货交易的实质性程序木、存货的实质性程序NANJING UNIVERSITY OF FINANCE ECONOMIcs,、生产与存货循环涉及的主要业务活动(P334)1.计划和安排生产:签发预先编号的生产通知单(生产计划部门)生产计划部门的职
2、责是根据顾客订单或者对销售预测和产品需求的分析来决定生产授权。如决定授权生产,即签发预先编号的生产通知单。该部门通常应将发出的所有生产通知单编号并加以记录控制。此外,还需要编制一份材料需求报告,列示所需要的材料和零件及其库存。NANJING UNIVERSITY OF FINANCE ECONOMIcs,2发出原材料:根据领料凭证(一般3联发出原材料(仓库部门仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。领料单上必须列示所需的材料数量和种类,以及领料部门的名称。领料单可以一料一单,也可以多料单,通常需一式三联。仓库发料后,将其中一联连同材料交给领料部门,其余两联经仓库登记材料明细账后,
3、送会计部门进行材料收发核算和成本核算NANJING UNIVERSITY OF FINANCE ECONOMIcs,3生产产品:(1)分解生产任务进行生产(工时记录)(生产部门)(2)验收并办理入库手续(产量记录)生产部门在收到生产通知单及领取原材料后,便将生产任务分解到每一个生产工人,并将所领取的原材料交给生产工人,据以执行生产任务。生产工人在完成生产任务后,将完成的产品交生产部门查点,然后转交检验员验收并办理入库手续;或是将所完成的产品移交下一个部门,作进一步加工。NANJING UNIVERSITY OF FINANCE ECONOMIcs,4.核算产品成本(财务部门)(1)取得各种记录
4、、生产通知单、领料单、计工单、入库单等。(2)归集和分配材料费用、人工费用、制造费用(人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表);计算各种产品成本(成本计算单);编制记帐凭证,登记总帐、明细帐。NANJING UNIVERSITY OF FINANCE ECONOMIcs,5储存产成品:签收后编制入库单(仓库部门)产成品入库,须由仓库部门先行点验和检查,然后签收签收后,将实际入库数量通知会计部门。据此,仓库部门确立了本身应承担的责任,并对验收部门的工作进行验证。除此之外,仓库部门还应根据产成品的品质特征分类存放,并填制标签。NANJING UNIVERSITY OF FINANCE EC
5、ONOMIcs,6.发出产品:根据发运通知单发出,并编制出库单(发运部门)(一般4联)。产成品的发出须由独立的发运部门进行装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单,并据此编制出库单。出库单至少式四联,一联交仓库部门;一联发运部门留存;一联送交顾客;一联作为给顾客开发票的依据。NANJING UNIVERSITY OF FINANCE ECONOMIcs,二、生产与存货循环的内部控制成本会计制度的关键內部控制(表15-2成本会计制度的控制目标、内部控制和测试一览表,P3371.生产业务是根据管理层一般或特定的授权进行的(发生):对以下三个关键点应履行恰当手续,经过特别审批或一般审批:(1)
6、生产指令的授权批准;(2)领料单的授权批准;(3)工薪的授权批准2记录的成本为实际发生的而非虚构的(发生):成本的核算是以经过审核的生产通知单、领发料凭证、产量和工快已录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分表为依据的。NANJING UNIVERSITY OF FINANCE ECONOMIcs,3所有耗费和物化劳动均已反映在成本中(完整性):生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先编号并已经登记入账4成本以正确的金额,在恰当的会计期间及时记录于适当的账户(发生、完整性、准确性、计价和分摊):采用适当的成本核算方法。并且前后各期一致;采用适当的费用分配方法并且前后各期一致;采用适当的成本核算流程和账务处理流程;内部核査5.对存货实施保护措施,保管人员与记录、批准人员相互独立(完整性):存货保管人员与记录人员职务相分离6.账面存货与实际存货定期核对相符(存在、完整性、计价和分摊):定期进行存货盘点NANJING UNIVERSITY OF FINANCE ECONOMIcs,
