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1、章国际税收筹划,5.1,国际税收概述,5.2,国际避税的主要手段,5.1,国际税收概述,问题：,国际税收是不是国际社会凭借一种超,国家的政治权力取得收入的一种强制课征形,式？,?,1999,年,7,月，联合国发展计划署（,UNDP,）提出,应对电子邮件开征“比特税”（,Bit Tax,），,每,100,封电子邮件要交,1,美分的“比特税”，,全年估计可征收,600,亿美元,700,亿美元的税,收；联合国拥有这笔税款后，要将其用于资,助发展中国家，缩小世界经济中的贫富差距,。联合国倡议的这种“比特税”，实际上就,是一种超国家的税收，它自然遭到了成员国,的反对。,1999,年,8,月，美国国会参众
2、两院通过,决议，认为“比特税”是对美国主权的侵犯,，从而敦促美国政府反对这种由联合国征收,的全球性税收。,国际税收的概念,?,人们通常所说的国际税收，是指在开放的经,济条件下因纳税人的经济活动扩大到境外以,及国与国之间税收法规存在差异或相互冲突,而带来的一些税收问题和税收现象。,理解国际税收的要点,?,国际税收不能脱离国家税收而单独存在；,?,国际税收不能离开,跨国纳税人,这一关键因,素；,?,国际税收研究范畴是国家之间的税收关系（,税收分配关系和税收协调关系）。,国际税收的本质,?,国际税收问题作为开放经济条件下的种种税收,现象，其背后隐含着的是,国与国之间的税收关,系,。这种国家之间的税收
3、关系是国际税收的本,质所在。,?,国家之间的税收关系主要表现在：,（,1,）国与国之间的税收分配关系,涉及同一对象由哪国征税或各征多少税的税收权益划分,问题。,（,2,）国与国之间的税收协调关系,合作性协调,非合作性协调,?,合作性协调：有关国家通过谈判就各自的税基、,税率、征税规则等达成协议，并根据协议内容确,定对对方国家的商品或纳税人进行征税的制度和,办法。,?,非合作性协调：一个国家在其他国家竞争力的驱,使下，在其他国家税收制度既定不变的情况下单,方面调整自己的税收制度，使本国税收制度尽量,与他国保持一致而形成的一种税收国际协调。,国家税收与国际税收的区别与联系,?,联系,（,1,）国际
4、税收不能脱离国家税收而单独存在；,（,2,）各国在制定本国税制时，应遵循国际税收,准则、规范及惯例。,?,区别,（,1,）两者是否具有强制性不同。,（,2,）两者涉及的关系不同。国家税收涉及的是国家在,征税过程中形成的国家与纳税人之间的税收分配关,系；而国际税收涉及的是国家间税制相互作用所形,成的国与国之间的税收分配关系和税收协调关系；,（,3,）两者涉及的对象不同。国家税收按课税对象的不,同可以分为不同税种，课税中有具体的课税对象；,而国际税收不是一种具体的课征形式，所以没有自,己单独的税种及具体的课税对象。,（,4,）两者的利益协调方式不同。国家税收的征纳双方,的利益协调以国家强制性规定为
5、协调管理的依据；,而国际税收中国与国的税收关系协调往往通过双边,协定加以解决,。,国际税收筹划,?,国际税收筹划是指跨国纳税人在不违法或合,法的前提下，利用各国税收法规的差异、漏,洞及国际税收协定中的缺陷，通过对自身各,种经济活动的合理事先安排，按照整体利益,最大化的原则，尽可能减轻其在全球范围内,税收负担的行为。,5.2,国际税收筹划的主要手段,5.2.1,利用转让定价转移利润,5.2.2,滥用国际税收协定,5.2.3,利用信托方式转移财产,5.2.4,组建内部保险公司,5.2.5,资本弱化,5.2.6,选择有利的公司组织形式,5.2.7,纳税人通过移居避免成为高税国的税收,居民,5.2.1
6、,利用转让定价转移利润,?,利用转让定价手段在公司集团内部转移利润，,使公司集团的利润尽可能多地在低税国（或,避税地）关联企业中实现，这是跨国公司最,常用的一种国际避税手段。,?,转让定价的含义：,所谓转让定价,(transfer pricing),，是指,公司集团内部机构之间或关联企业之间相,互提供产品、劳务或财产而进行的内部交,易作价；通过转让定价所确定的价格称为,转让价格,(transfer price),。,（目的？）,?,转让定价适用范围,关联企业之间的各项交易，包括销售产品、,提供劳务、发放贷款、技术转让等,?,转让定价的方法,以成本为基础定价,以市场为基础定价（,直接按市场价格定
7、价；,以市场价格减去销售费用定价,）,关联企业之间协商定价,跨国公司转让定价的一般规律,?,转让定价的功能和作用,（,1,）转让定价的管理功能,转让定价是跨国公司内部资源配置的“指示器”,转让定价是跨国公司组织形式向分权化发展的重,要保障,转让定价是跨国公司实现其全球发展战略、谋求,利润最大化的便利工具,转让定价是跨国公司实现知识产品内部化的重要,手段,（,2,）跨国公司转让定价的非税目标,将产品低价打入国外市场,降低国外关税对关联企业出口产品的影响,独占或多得合资企业的利润,绕过东道国政府的外汇管制，及时把海外子公,司的利润汇回国内,为海外的子公司确定一定的经营形象,规避东道国的汇率风险,把
8、国外子公司的利润转移到母公司实现,?,公司利用转让定价可以达到的非税收方面,的战略目标举例,（降低国外关税对关联企业,出口产品的影响的情况）,例如进口国对某种产品课征的关税税,率为,50%,，如果关联企业以每件,100,美元的,价格出口，则该产品在进口国市场上的销,售单价为,150,美元,(,不考虑其他商品税,),；,这时如果出口关联企业压低出口价格，以,每件,80,美元的价格出口，则该产品在进口,国市场上的价格就会降到每件,120,美元。,?,转让定价的主要表现形式,货物购销（货物价格）,贷款往来（贷款利率）,提供劳务（劳务费）,固定资产的购销或租赁（设备价款或租赁费）,无形资产的转让或使用
9、（知识产权转让费或使,用费）,转让定价避税案例,?,假定,A,和,B,是跨国关联公司,A,所在国的公司所,得税税率为,30%,B,所在国的税率为,50%,。在某,一纳税年度,A,公司生产集成电路板,10,万张,全,部要出售给关联的,B,公司,再由,B,公司向外销售。,如果,A,公司按照每张,15,美元的价格将这批集成,电路板出售给,B,公司,B,公司然后再按每张,22,美,元的市场价格将这批集成电路板出售给一个,非关联的客户（方案,1,），则,A,，,B,两企业的纳,税总额为,42,万美元，税后利润,58,万美元。,正常定价的税收效果,单位：万美元,项目,A,公司,方案,1,销售收入,销售产品
10、成,本,销售总利润,其他支出,应税所得,所得税,（,30%/50%,）,税后利润,150,100,50,10,40,12,28,220,150,70,10,60,30,30,220,100,120,20,100,42,58,B,公司,A,公司,+B,公,司,?,如果,A,公司按每张,18,美元的价格向,B,公司出售这批,产品（方案,2,），则,A,公司的销售利润就会增加,30,万美元，,B,公司的销售利润则会相应下降,30,万美,元。由于,A,公司位于低税国，而,B,公司位于高税国，,因此,A,公司提高对,B,公司的转让价,格,会使两个公,司的纳税总额下降,6,万美元（,42,万,-36,万）
11、，税,后利润总额则从原来的,58,万美元增加到,64,万美,元，相应也提高了,6,万美元。,转让定价的税收效果,单位：万美元,项目,A,公司,B,公司,A,公司,+B,公,司,220,方案,2,销售收入,180,220,销售成品成本,销售总利润,100,80,180,40,100,120,其他支出,应税所得,所得税,（,30%/50%,）,税后利润,10,70,21,49,10,30,15,15,20,100,36,64,案例,?,百慕大群岛的母公司在,A,国东北投资建立一,个子公司（适用税率,33,），,利用当地资源,生产一种产品。每件产品的市场最终售价为,800,元。该产品经过两道工序，第
12、一道工序,完成后，单位生产成本,300,元，单位期间费,用,20,元；第二道工序完成后，单位生产成本,500,元，单位期间费用,40,元。母公司经过市,场调研，发现其产品的客户主要在,A,国的,东,南地区（适用税率,15,）,，而且客户希望产,品能按需定制。,?,该如何筹划？,?,筹划方案：,母公司在,A,国东南地区成立一,家子公司，将东北子公司的第二道工序,转移至子公司（适用税率,15,）来完成。,深圳子公司从东北子公司购入半成品，,购销价格按照下列方法定价：,?,原方案中，东北子公司每件产品应纳税,额（,800,500,40,）,33,85.8,元,税前利润率：,（,800,500,40,
13、）,/800,100,32.5,税后利润：,800,500,40,85.8,174.2,元,?,假定东北子公司销售给东南子公司的产品单,价为,400,元，则东北子公司每件产品应缴所,得税（,400,300,20,）,33,26.4,元,税前利润率：,（,400,300,20,）,/400,100,20,税后利润：,53.6,元,?,东南子公司每件产品应缴所得税：,（,800,400,200,20,）,15,27,元,税前利润率,：,（,800,400,200,20,）,/800,100,22.5,税后利润,153,元,税后利润合计：,206.6,元,?,本案例筹划要点：,（,1,）利用税率差异
14、。包括,国内税率差异,和,国际税率差异,（百慕大群岛实行单一的,所得来源地管辖权，不对该母公司从中,国取得的利润征税）,（,2,）防止被进行转让定价调整。,?,利用转让定价避税需要注意两个问题,?,一是跨国公司在安排关联企业的交易价格,时不仅要考虑有关国家的公司所得税税率，,还要考虑进口企业所在国的关税。如果进,口国的,关税税率,过高，那么用很高的转让,价格向该国的关联企业出售产品就不一定,有利。,?,二是跨国公司利用转让定价避税还要借助所在,国的,推迟课税,规定。,5.2.2,滥用国际税收协定,?,所谓滥用国际税收协定，一般是指一个第,三国居民利用其他两个国家之间签订的国,际税收协定获取其本
15、不应得到的税收利益。,（两国税收协定规定的税收优惠待遇只适用,于该国居民，第三国居民不该享受）,?,基本手段：,第三国居民在缔约国一方设立完全受,其控制的子公司，即“导管公司”。,导管公司：,第三国居民为了利用非居住国税收协,定达到避税之目的，而在该协定缔约国一方成立,的完全受其控制的子公司。该公司作为缔约国的,居民公司可以享受缔约国税收协定中的税收优惠,待遇，再通过母子公司关系把该受益传递给该第,三国居民，从而使该第三国居民间接享受缔约国,税收协定的好处。,（目的主要是为了规避有关国,家的预提税）,5.2.3,利用信托方式转移财产,?,信托又称信任委托，是指财产所有人将财产委托,给自己信任的
16、人或机构代为管理的一种法律行为。,信托行为通常涉及到三方，即信托财产的委托人、,信托财产的受托人以及信托财产的受益人。,普通法系（英美法系）：法律关系,（切断所有,权链条）（筹划空间较大）,民法法系（欧洲大陆法系）：合同关系,5.2.4,组建内部保险公司,?,内部保险公司是指一个公司集团或从事相同业务的,公司协会投资建立的、专门向其母公司或姊妹公司,提供,保险服务以替代外部保险市场的一种保险公司。,（,1,）组建内部保险公司的原因,内部保险公司可以直接进入再保险市场,通过内部保险公司投保可避免在常规保险市场,投保所发生的一系列费用（,肥水不流外人田,）,常规保险公司的保险范围往往不能适应某一公
17、,司集团的特殊保险需要，而内部保险公司的保,险范围、保险条件可以为一个公司集团单独制,定，适应性强。,（,2,）避税条件,内部保险公司不能成为母公司所在国的居民公,司，否则母公司所在国仍要对内部保险公司的,利润征税。,母公司及其子公司向内部保险公司支付的保险,费必须能在缴纳所得税时作为费用在税前扣除。,5.2.5,资本弱化,资本弱化（,thin Capitalization,）是指在,公司的资本结构中债务融资的比重大大超过,了股权融资比重。,?,目前，资本弱化是跨国公司进行国际避税的,一个重要手段。特别是跨国公司在高税国投,资往往要利用这个手段进行税务筹划。,5.2.6,选择有利的公司组织形式
18、,?,当一个国家的法人居民公司对外投资时，可以选,择不同的组织形式，或是在东道国建立子公司，,或是建立分公司。从跨国公司居住国的税收规定,上看，对在国外设立子公司或是分公司的财务处,理是不一样的，从而达到避税的目的。,（静态筹,划和动态筹划）,（,1,）从属机构的静态筹划,如果总公司所在地税率较低，而从属机构,设立在,较高税率,地区，设立分公司汇总纳,税，则分公司的所得利润与总公司的合并,申报纳税，所负担的是总公司的较低税率，,总体上减少了公司所得税税负,?,由于具有独立法人地位的投资者在低税率,地区也能享受免征或只征较低税收的待遇，,因此在,低税率,地区设立的从属分支机构适,宜选择子公司，这
19、样可以利用其独立核算、,独立纳税享受低税负待遇；同时还可以通,过转让定价的方法将处于高税率区的总公,司的利润转移至低税率地区。,（,2,）从属机构的动态筹划,?,开始设立从属机构时的选择,?,扭亏为盈后的选择,（思考：何时改设为宜？,盈利之初还是盈利最大化时期？）,?,资金投入的动态筹划（生产经营初期增加,投入，如加大广告费用、科研费用等开支，,使得总公司的盈利最大程度地减少，而一,旦设立子公司，将最大盈利项目设在子公,司。）,5.2.7,纳税人通过移居避免成为高税国,的税收居民,在实行居民管辖权的国家，如果纳税,人属于该国的居民，则就要向居住国政,府负无限纳税义务，其在全世界范围内,取得的所
20、得都要向居住国政府纳税。纳,税人可从高税国迁往低税地区，纯避税,区或一个仅实行地域管辖权的国家，成,为其居民，达到避税的目的。,（税收倒置）,?,?,?,?,?,?,?,?,?,?,?,?,?,?,?,?,?,?,1,、不是井里没有水，而是你挖的不够深。不是成功来得慢，而是你努力的不够多。,2,、孤单一人的时间使自己变得优秀，给来的人一个惊喜，也给自己一个好的交代。,3,、命运给你一个比别人低的起点是想告诉你，让你用你的一生去奋斗出一个绝地反击的故事，所以有什么理由不努力,!,4,、心中没有过分的贪求，自然苦就少。口里不说多余的话，自然祸就少。腹内的食物能减少，自然病就少。思绪中没有过分欲，自
21、然忧就少。大悲是无泪的，同样大悟,无言。缘来尽量要惜，缘尽就放。人生本来就空，对人家笑笑，对自己笑笑，笑着看天下，看日出日落，花谢花开，岂不自在，哪里来的尘埃,!,5,、心情就像衣服，脏了就拿去洗洗，晒晒，阳光自然就会蔓延开来。阳光那么好，何必自寻烦恼，过好每一个当下，一万个美丽的未来抵不过一个温暖的现在。,6,、无论你正遭遇着什么，你都要从落魄中站起来重振旗鼓，要继续保持热忱，要继续保持微笑，就像从未受伤过一样。,7,、生命的美丽，永远展现在她的进取之中,;,就像大树的美丽，是展现在它负势向上高耸入云的蓬勃生机中,;,像雄鹰的美丽，是展现在它搏风击雨如苍天之魂的翱翔中,;,像江,河的美丽，是
22、展现在它波涛汹涌一泻千里的奔流中。,8,、有些事，不可避免地发生，阴晴圆缺皆有规律，我们只能坦然地接受,;,有些事，只要你愿意努力，矢志不渝地付出，就能慢慢改变它的轨迹。,9,、与其埋怨世界，不如改变自己。管好自己的心，做好自己的事，比什么都强。人生无完美，曲折亦风景。别把失去看得过重，放弃是另一种拥有,;,不要经常艳羡他人，,人做到了，心悟到了，相信属于你的风景就在下一个拐弯处。,10,、有些事想开了，你就会明白，在世上，你就是你，你痛痛你自己，你累累你自己，就算有人同情你，那又怎样，最后收拾残局的还是要靠你自己。,11,、人生的某些障碍，你是逃不掉的。与其费尽周折绕过去，不如勇敢地攀登，或
23、许这会铸就你人生的高点。,12,、有些压力总是得自己扛过去，说出来就成了充满负能量的抱怨。寻求安慰也无济于事，还徒增了别人的烦恼。,13,、认识到我们的所见所闻都是假象，认识到此生都是虚幻，我们才能真正认识到佛法的真相。钱多了会压死你，你承受得了吗,?,带，带不走，放，放不下。时时刻刻发,悲心，饶益众生为他人。,14,、梦想总是跑在我的前面。努力追寻它们，为了那一瞬间的同步，这就是动人的生命奇迹。,15,、懒惰不会让你一下子跌倒，但会在不知不觉中减少你的收获,;,勤奋也不会让你一夜成功，但会在不知不觉中积累你的成果。人生需要挑战，更需要坚持和勤奋,!,16,、人生在世：可以缺钱，但不能缺德,;,可以失言，但不能失信,;,可以倒下，但不能跪下,;,可以求名，但不能盗名,;,可以低落，但不能堕落,;,可以放松，但不能放纵,;,可以虚荣，,但不能虚伪,;,可以平凡，但不能平庸,;,可以浪漫，但不能浪荡,;,可以生气，但不能生事。,17,、人生没有笔直路，当你感到迷茫、失落时，找几部这种充满正能量的电影，坐下来静静欣赏，去发现生命中真正重要的东西。,18,、在人生的舞台上，当有人愿意在台下陪你度过无数个没有未来的夜时，你就更想展现精彩绝伦的自己。但愿每个被努力支撑的灵魂能吸引更多的人同行。,
