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1、第三章,制度設計:分批成本法,學習目標 1,區別分批成本法與分步成本法的差異並指出各成本法所適用的企業,產品成本制度種類,分步成本法,分批成本法,產品成本制度種類,分步成本法,分批成本法,企業例子:1.Weyerhaeuser(製紙業)2.Reynolds Aluminum(鑄鋁精煉)3.Coca-Cola(飲料混合與裝瓶),產品成本制度種類,分步成本法,分批成本法,產品成本制度種類,分步成本法,分批成本法,企業例子:1.Boeing(製造飛機)2.Bechtel International(大型建築)3.Walt Disney Studios(影片製作),比較分步與分批成本法,隨堂測驗,以下
2、哪一家公司可能採用分批成本法，而非分步成本法?a.生產面紙的Scott製紙公司b.建築師事務所c.生產番茄醬的Heinzd.負責婚宴的外燴公司e.商用漁船的造船商,隨堂測驗,以下哪一家公司可能採用分批成本法，而非分步成本法?a.生產面紙的Scott製紙公司b.建築師事務所c.生產番茄醬的Heinzd.負責婚宴的外燴公司e.商用漁船的造船商,學習目標 2,瞭解分批成本制度使用的表單,製造費用,批次 No.1,批次 No.2,批次 No.3,隨著工作的執行，將直接材料與直接人工成本記到每一批次的帳上。,分批成本法 概論,直接材料,直接人工,製造費用(包括間接材料 與間接人工)採分攤方式分攤至生產批
3、次，而非直接追蹤每一批次的製造費用。,直接製造成本,直接材料,直接人工,批次 No.1,批次 No.2,批次 No.3,製造費用,批次成本單,衡量直接材料成本,衡量直接材料成本,衡量直接人工成本,分批成本會計,學習目標 3,計算預計製造費用分攤率 並說明為何計算過程中使用估計製造費用(而非實際製造費用),為何使用作業基礎?,將製造費用分攤至正在進行的生產批次，像直接人工時數、直接人工成本或機器時數之類的分攤基礎可用來分攤製造費用至每一個生產批次。,我們使用分攤基礎的原因：將製造費用追溯至特定生產批次是不可能或困難的製造費用包含許多不同項目，從機器所使用的潤滑油至廠長薪資皆是。許多種製造費用項目
4、即使產量波動仍舊固定，不受影響,用來分攤製造費用至生產批次的預計製造費用分攤率(POHR)在期間開始前就已決定好了,製造費用分攤,採用預計製造費用分攤率，就可以早一點估計出生產批次的總成本。期間內的實際製造費用總額要等到期間結束時才能知曉,為何需要 POHR？,$,根據分攤基礎計算的實際作業量,根據估計值計算而來，而且在期間開始前就底定。,製造費用分攤,每投入一小時直接人工至生產批次，就得分攤$4.00 工廠製造費用至該生產批次。,預計製造費用分攤率,POHR=$4.00/DLH,分批成本會計,分批成本會計,解釋平均單位成本,平均單位成本不能解釋為再額外生產一單位產品時將會實際發生的成本若再生
5、產一單位，固定造費用不會因而改變，因此，再生產一單位所增加的成本或許會比$118少一些。,隨堂測驗,NW 製造公司編號WR53的生產批次需要$200的直接材料及10個直接人工小時來完成，每小時工資$15，該年度估計總製造費用是$760,000，而直接人工時數則是估計為20,000小時，請問批次WR53的成本會記錄為若干?a.$200.b.$350.c.$380.d.$730.,隨堂測驗,NW 製造公司編號WR53的生產批次需要$200的直接材料及10個直接人工小時來完成，每小時工資$15，該年度估計總製造費用是$760,000，而直接人工時數則是估計為20,000小時，請問批次WR53的成本會
6、記錄為若干?a.$200.b.$350.c.$380.d.$730.,學習目標 4,瞭解分批成本制度的成本流程並且做適當分錄記錄成本,分批成本法表單流程彙總,銷貨指令是發出生產命令的根據,生產命令啟動生產批次開始作業,分批成本法表單流程彙總,批次成本單,領料單,製造費用帳戶,直接材料,間接材料,耗用的原料為直接或間接,分批成本法表單流程彙總,批次成本單,員工計工單,製造費用帳戶,員工時間為直接或間接,直接人工,間接人工,分批成本法表單流程彙總,製造費用帳戶,其他實際製造費用項目,批次成本單,分攤製造費用,領料單,員工計工單,間接材料,間接人工,學習目標 4&7,瞭解分批成本制度裡的成本流程並做
7、適當分錄記錄成本 利用T字帳顯示分批成本制度裡的成本流程,分批成本法:成本流程,接下來，我們將以T字帳和分錄說明分批成本制度下各種交易的成本流程,原料,原料進貨,製造費用,在製品(批次成本單),實際,分攤,原料進貨與發出,成本流程 原料進貨,原料進貨記入存貨帳戶裡,成本流程 原料的使用,發出直接材料而用於生產批次會增加在製品並減少原料存貨，至於間接材料的使用，則是會增加製造費用，同時也會減少原料存貨。,製造費用,應付薪工,在製品(批次成本單),直接材料,間接材料,實際,分攤,人工成本的記錄,人工成本的記錄,發生直接人工成本時，會增加在製品，而間接人工成本則是會增加製造費用。,製造費用,應付薪工
8、,在製品(批次成本單),直接材料,直接人工,直接人工,間接材料,實際,分攤,間接人工,間接人工,實際製造費用的記錄,其他製造費用,實際製造費用的記錄,除了間接材料與間接人工外，其他的製造費用則是在發生時記入製造費用帳戶。,學習目標 5,利用預計製造費用分攤率將製造費用分攤至在製品,製造費用,應付薪工,在製品(批次成本單),直接材料,直接人工,直接人工,間接材料,實際,分攤,間接人工,間接人工,分攤製造費用,其他製造費用,如果實際與分攤的製造費用不等，年底就必須就此做調整。,分攤製造費用,分攤製造費用至生產批次時，在製品就會增加。.,非製造成本的會計做法,非製造成本無須分配至個別生產批次；而是在
9、發生當期當作費用來處理,例子:1.位居行銷、銷售或管理職位之員工 的薪資費用2.廣告費用在發生當期作為費用來處理,非製造成本的會計做法,非製造成本(期間費用)在發生時就被記入費用帳戶。,學習目標 6,編製製成品成本表與銷貨成本表,製成品,在製品(批次成本單),直接材料,直接人工,分攤的製造費用,完工產品在帳戶間的移轉,完工單位轉出,當生產批次完工時，就將製成品成本由在製品轉至製成品。,製成品,銷貨成本,在製品(批次成本單),直接材料,直接人工,分攤的製造費用,製成品成本,製成品成本,售出單位轉出,售出單位轉出,當製成品售出時，必須做兩個分錄：(1)記錄銷貨;(2)記錄銷貨成本並減少製成品存貨,
10、學習目標 8,計算少或多分攤製造費用 並且做分錄將製造費用餘額結轉至適當帳戶,製造費用分攤的問題,在期間內分攤至在製品的製造費用與實際製造費用之間的差異稱為多分攤或少分攤製造費用.,少分攤製造費用在期間內利用預計製造費用分攤率分攤至在製品的製造費用少於實際發生的製造費用總額時，即發生少分攤製造費用的狀況。,多分攤製造費用 在期間內利用預計製造費用分攤率分攤至在製品的製造費用多於實際發生的製造費用總額時，即發生多分攤製造費用的狀況。,Pear公司某年的實際製造費用是$650,000，投入生產的實際直接人工總時數為170,000。請問該年度應該分攤多少製造費用至Pear公司的生產批次?利用Pear
11、公司的預計製造費用分攤率$4.00/DLH。,舉例說明製造費用分攤,該年度分攤的製造費用分攤的製造費用=POHR 實際直接人工時數分攤的製造費用=$4.00/DLH 170,000 DLH=$680,000,舉例說明製造費用分攤,該年度分攤的製造費用分攤的製造費用=POHR 實際直接人工時數分攤的製造費用=$4.00/DLH 170,000 DLH=$680,000,Pear公司某年的實際製造費用是$650,000，投入生產的實際直接人工總時數為170,000。請問該年度應該分攤多少製造費用至Pear公司的生產批次?利用Pear公司的預計製造費用分攤率$4.00/DLH。,Tiger公司有$1
12、,210,000的實際製造費用，其預計製造費用分攤率為每一機器小時$4.00，Tiger公司在某一期間內共用去290,000個機器小時，請問該公司的製造費用為：a.$50,000 多分攤b.$50,000 少分攤 c.$60,000 多分攤d.$60,000 少分攤,隨堂測驗,Tiger公司有$1,210,000的實際製造費用，其預計製造費用分攤率為每一機器小時$4.00，Tiger公司在某一期間內共用去290,000個機器小時，請問該公司的製造費用為：a.$50,000 多分攤b.$50,000 少分攤c.$60,000 多分攤d.$60,000 少分攤,隨堂測驗,分攤製造費用$4.00/小
13、時 290,000 小時=$1,160,000少分攤製造費用$1,210,000-$1,160,000=$50,000,少或多分攤製造費用的處理,或,少或多分攤製造費用的處理,Pear公司製造費用,實際製造費用$650,000,$30,000 多分攤,Pear公司銷貨成本,未調整餘額,調整後餘額,分攤至生產批次的製造費用$680,000,將多或少分攤製造費用分攤至各帳戶,假設已經分攤至在製品期末存貨、製成品期末存貨、以及銷貨成本的製造費用如下:,將多或少分攤製造費用分攤至各帳戶,我們可以將$30,000 多分攤製造費用分攤至以下各帳戶:,將多或少分攤製造費用分攤至各帳戶,多分攤與少分攤製造費用
14、 摘要,Pear公司的方法,隨堂測驗,多分攤製造費用對Pear公司的營業淨利將會有何影響?a.營業淨利將會增加b.營業淨利不受影響c.營業淨利將會減少,隨堂測驗,多分攤製造費用對Pear公司的營業淨利將會有何影響?a.營業淨利將會增加b.營業淨利不受影響c.營業淨利將會減少,多個預計製造費用分攤率,目前為止，我們皆假設只有一個單一預計製造費用分攤率，稱為全廠製造費用分攤率。,大型企業常常使用多個預計製造費用分攤率,或許比較複雜，但是.,因為這樣的方式可反映各部門間的差異，所以可能比較精確。,服務業的分批成本法,分批成本法運用在多種不同的服務業,資訊科技的使用,科技在分批成本制度裡扮演重要角色。
15、使用人力之事務性工作容易產生無效率與不準確的情況，若將條碼科技與電子資料交換(EDI)或網路程式語言(可擴展標示語言；XML)配合使用時，可以消除人力事務性工作的無效率與不準確性。,附錄 3A,預計製造費用分攤率與產能,學習目標 9,(附錄 3A)瞭解以期間內的完全產能作業量，而非以估計作業量計算預計製造費用分攤率的意涵。,預計製造費用分攤率與完全產能,利用分攤基礎的估計作業量計算預計製造費用分攤率一直受到批評，理由如下：若依據估計作業量計算預計製造費用分攤率，產品成本會隨著估計作業水準變動而上下波動。若依據估計作業量計算預計製造費用分攤率，產品必須背負它們未使用資源的成本。,預計製造費用分攤
16、率 以產能為基礎,若改採分攤基礎在完全產能下的估計總作業量來計算預計製造費用分攤率，就可以解決上述問題。,讓我們看看差異在哪裡吧！,一個例子,設備每年租金$100,000，完全產能下可生產 50,000 單位，該公司估計明年將產銷 40,000 單位。請問預計製造費用分攤率為何?,一個例子,設備每年租金$100,000，完全產能下可生產 50,000 單位，該公司估計明年將產銷 40,000 單位。請問預計製造費用分攤率為何?,隨堂測驗,位於Woodinville的Crest葡萄酒廠租了一部軟木塞自動塞瓶機，每年租金$100,000，在完全產能下，該部機器每年可以完成50,000箱酒的塞瓶工作
17、，該公司估計明年將可以生產並銷售40,000箱酒，如果根據葡萄酒的生產估計箱數計算，請問預計製造費用分攤率是多少？a.$2.00/箱b.$2.50/箱c.$4.00/箱,隨堂測驗,位於Woodinville的Crest葡萄酒廠租了一部軟木塞自動塞瓶機，每年租金$100,000，在完全產能下，該部機器每年可以完成50,000箱酒的塞瓶工作，該公司估計明年將可以生產並銷售40,000箱酒，如果根據葡萄酒的生產估計箱數計算，請問預計製造費用分攤率是多少？a.$2.00/箱b.$2.50/箱c.$4.00/箱,隨堂測驗,位於Woodinville的Crest葡萄酒廠租了一部軟木塞自動塞瓶機，每年租金$
18、100,000，在完全產能下，該部機器每年可以完成50,000箱酒的塞瓶工作，該公司估計明年將可以生產並銷售40,000箱酒，如果根據葡萄酒完全產能生產箱數計算，請問預計製造費用分攤率是多少？a.$2.00/箱b.$2.50/箱c.$4.00/箱,隨堂測驗,位於Woodinville的Crest葡萄酒廠租了一部軟木塞自動塞瓶機，每年租金$100,000，在完全產能下，該部機器每年可以完成50,000箱酒的塞瓶工作，該公司估計明年將可以生產並銷售40,000箱酒，如果根據葡萄酒完全產能生產箱數計算，請問預計製造費用分攤率是多少？a.$2.00/箱b.$2.50/箱c.$4.00/箱,隨堂測驗,計
19、算預計製造費用分攤率時，若將完全產能產量置於分母，當預計的作業水準下降時，對預計製造費用分攤率有何影響?a.當作業率下降時，預計製造費用分攤率提高b.預計製造費用分攤率維持不變;它不會因作業 量變動而受到影響c.當作業率下降時，預計製造費用分攤率也下降,隨堂測驗,計算預計製造費用分攤率時，若將完全產能產量置於分母，當預計的作業水準下降時，對預計製造費用分攤率有何影響?a.當作業量下降時，預計製造費用分攤率 提高b.預計製造費用分攤率維持不變;它不會因作業 量變動而受到影響.c.當作業量下降時，預計製造費用分攤率也下降,隨堂測驗,計算預計製造費用分攤率時，若將估計作業量置於分母，當預計的作業水準下降時，對預計製造費用分攤率有何影響?a.當作業率下降時，預計製造費用分攤率提高b.預計製造費用分攤率維持不變;它不會因作業量變動 而受到影響c.當作業率下降時，預計製造費用分攤率也下降,隨堂測驗,計算預計製造費用分攤率時，若將估計作業量置於分母，當預計的作業水準下降時，對預計製造費用分攤率有何影響?a.當作業率下降時，預計製造費用分攤率 提高b.預計製造費用分攤率維持不變;它不會 因作業量變動 而受到影響c.當作業率下降時，預計製造費用分攤率 也下降,編製損益表-完全產能,編製損益表-傳統法,第三章結束,
