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1、内部控制设计与执行,内容提要,内部控制概述 内部控制的目标内部控制结构的内容 内部控制的设计上市公司内部控制体系分析及案例 内部控制的评价 内部控制的基本形式,内部控制概述,什么是内部控制,内部控制是为合理保证单位经营活动的效益性、财务报告的可靠性和法律法规的遵循性，而自行检查、制约和调整内部业务活动的自律系统。其贯穿于经营活动的全部过程.,内部控制概述,内部控制的历程,萌芽期内部牵制,发展期内部会计控制与内部管理控制,成熟期内部控制结构和内部控制整体架构,内部控制的目标,内部控制结构的内容,中美内部控制结构内容对照,内部控制结构的内容,内部控制结构五要素的关系（一）,内部控制结构的内容,内部
2、控制结构五要素的关系（二）,内部控制结构的内容,COS0五要素控制环境,控制环境提供企业纪律与架构，塑造企业文化，并影响企业员工的控制意识，是所有其它内部控制组成要素的基础。控制环境的因素具体包括:诚信的原则和道德价值观 评定员工的能力 董事会和审计委员会管理哲学和经营风格 组织结构 责任的分配与授权 人力资源政策及实务,内部控制结构的内容,COS0五要素风险评估,风险评估：每个企业都面临来自内部和外部的不同风险，这些风险都必须加以评估。评估风险的先决条件，是制定目标。风险评估就是分析和辨认实现所定目标可能发生的风险。风险评估的因素具体包括:目标风险环境变化后的管理,内部控制结构的内容,COS
3、0五要素控制活动,控制活动，是确保管理阶层的指令得以执行的政策及程序，如核准、授权、验证、调节、复核营业绩效、保障资产安全及职务分工等。控制活动的因素具体包括:高层经理人员对企业绩效进行分析直接部门管理对信息处理的控制实体控制绩效指标的比较,内部控制结构的内容,COS0五要素信息与沟通,信息与沟通：企业在其经营过程中，需按某种形式辨识、取得确切的信息，并进行沟通，以使员工能够履行其责任。信息与沟通的因素具体包括:信息系统沟通,内部控制结构的内容,COS0五要素监督,内部控制系统需被监督。监督是由适当的人员，在适当及时的基础下，评估控制的设计和运作情况的过程。监督活动由持续监督、个别评估所组成，
4、其可确保企业内部控制能持续有效的运作。监督的因素具体包括:持续的监督活动个别评估报告缺陷信息系统,内部控制的设计,相互牵制原则,协调配合原则,岗位匹配 原则,成本效益原则,整体结构原则,设计原则,设计内部控制的总体思路是:借鉴内部控制理论，参考内部控制范例，根据内部控制法规，结合企业管理实际。,内部控制的设计,我国规范规定的内部会计控制的六条原则,合法性原则，符合国家有关法律法规和本规范及单位的实际；有效性原则，约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力；全面性原则，涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策
5、、执行、监督、反馈等各个环节;不相容职务相分离原则，保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督;成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果;适时性原则，随外部环境变化、单位业务职能调整和管理要求的提高，不断修订和完善。,内部控制的设计,内部控制的七个循环,生产循环,采购及付款循环,投资循环,固定资产循环,薪工循环,融资循环,销售及收款循环,生产循环,内部控制的设计,七个循环的具体内容（一）,销售及收款循环：包括争取客户订单、授信管理、运送货品、开立销货发票、记录收入及应收帐款、开出帐单、
6、执行与记录现金收入等,采购及付款循环：包括请购、进货或采购原料、物料、资产和劳务、处理采购单、经收货品、检验品质、填写验收报告书或处理退货、记录供应商负债、核准付款、执行与记录现金付款等,生产循环：包括拟订生产计画、开立用料清单、储存材料、投入生产、计算存货生产成本、计算销货成本等,内部控制的设计,七个循环的具体内容（二）,薪工循环：包括雇用、请(休)假、加班、辞退、训练、退休、决定薪资率、计时、计薪津总额、计算薪资税及各项代扣款、设置薪资纪录、编制与分发付薪支票等,融资循环：包括涉及股东权益及股务处理暨银行借款、保证、承兑、租赁、发行公司债等资金融通交易事项之授权、执行与记录等,固定资产循环
7、：包括固定资产之增添、处分、维护、保管与记录等,投资循环：包括有价证券、不动产、衍生性商品及其它长(短)期投资之决策、买卖、保管与记录，及监督直、间接持股超过百分之五十以上被投资公司之内部控制等,内部控制的设计,我,我国目前已发布的内部会计控制规范,内部会计控制规范基本规范（试行）,内部会计控制规范货币资金（试行）,内部会计控制规范采购与付款（试行）,内部会计控制规范销售与收款（试行）,内部控制的设计,我,内部控制的设计步骤,确定控制目标,整合控制流程,鉴别控制环节,确定控制措施,以流程图或调查表的形式加以体现,上市公司内控体系,我,上市公司内部控制体系分析,上市公司上市之初一般都是基础较好的
8、企业，而且基本上是按现代企业制度建立管理模式。然而，为什么一些原本不错的企业，会面临摘牌的危险？我们从理论上设立的那么多风险防范机制和预警控制系统，为什么没能发挥效用呢？,上市公司内控体系,我,上市公司内部控制体系分析,公司内部控制体系是企业风险防范体系，它是由公司股东大会、董事会、经理阶层和职员实施的。为保证公司营运的效率、财务报告的可靠性，相关法令制度和公司章程的遵循等目标的达到而提供合理保证的管理架构和制度保障。一个健全的企业内部控制体系至少应包括以下几个层次：公司所有权、决策经营权和监督权的制衡；公司的决策权和经营权的制衡；公司内部审计的组织模式及职权；公司的财务（会计）控制；公司的内
9、部控制制度和岗位的操作规范。,上市公司内控体系,我,案例分析郑百文神话的幻灭,19861996年间，公司的销售收入增长了45倍，利润增长了36倍 1997年主营业务收入达到76.78亿元，净资产收益率为20.7%，进入国内上市公司100强 1998年亏损5.02亿，净资产收益率变为-1148.46%，股票交易实行特别处理1999年，进一步恶化，年亏损额达到9.57亿创下了上市公司亏损之最 2000年3月，向郑州市中级人民法院提交要求破产的申请书,“郑百文”的光辉历史 郑百文原来是一个单纯的百货文化用品批发站（成立于1986年）。1、1988年12月，在全国同行业率先进行股份制改造，发行社会公众
10、优先股2万股（1992年12月增发法人股3175.8万股，公众股4649万股，1996年4月作为历史遗留问题股上市），成为全国商业批发行业的龙头；2、1996年4月在上海证交所上市，上市申请文件称：1986年至1996年，销售收入增45倍，利润增长36倍；1996年销售收入41亿，名列全国同行业第一。3、1997年，主营规模和资产收益率在所有商业上市公司中排第一。,上市公司内控体系,神话的破灭 1、1998年郑百文每股收益-2.54元（96年每股收益为0.37，净资产收益率15.88%；97年每股收益0.448，净资产收益率19.97%；98年8月中报每投收益0.075元），净资产收益率-11
11、48.46%股票交易实行特别处理。郑州会计师事务所出具了无法表示意见的审计报告。2、1999年亏损9.8亿，两创沪深股市之最。（99年8月中报每股收益-2.7元，每股净资产-2.98元），公司截止99年9月的贷款本金及应付利息共计19.36亿元由中国建行转给中国信达资产管理公司。3、2000年4月其公告称“本公司1999年底总资产14亿，总负债22.28亿，每股收益-4.84元，每股净资产-6.58元（天健会计师事务所出具了拒绝表示意见的审计报告）”，资产负债率高达159.14%。2000年8月，公司公告停牌重组。4、2000年底其有效资产不足6亿，而亏损超过15亿。2001年3月5日停牌，上
12、证所公告称郑百文12个月的宽限期从3月27日始，2001年必须盈利，否则被终止上市。,上市公司内控体系,我,案例分析郑百文 19972000每股收益状况,单位：元,上市公司内控体系,（三）郑百文内控失败分析 1、控制环境失败 1）法人治理结构极不完善 郑百文第一大股东郑州市国资局持股14.64%，前10大股东持股仅26%，第一大股股东将股权划归与郑百文经管（放弃监督权）。上市暮集的资金2亿多拆借，挪用结果至今未还，1998年用配股的1亿元投资建设营销网络。监事会，股东会没有一点异议。2）管理理念混乱 1998年公司年报也承认：重经营，轻管理；重商品销售，轻战略经营；重资本经营，轻金融风险防范；
13、重网络硬件建设，轻网络软件完善；重人才引进，轻人员监管和培训。,上市公司内控体系,3）经营方针失误 郑百文拖欠银行债务90%以上在家电公司。1998年家电分公司销售由上年的65.71亿下降到24.43亿。公司管理层曾四处批发其“大转盘”理论：由河南省建行出面承兑，向四川长虹出具银行承兑汇票（1997年，建行承兑总额突破50亿），郑百文买断长虹的电视产品，并下游批发商赊销。郑百文认为，商业银行的信誉、生产商的信誉和 销售商的信誉加在一起就是中国市场经济的基本框架，大生产、大市场、大流通，这种工、贸、银的结合模式，是“一石三鸟”。完全没有考虑风险，直至信用关系解体，公司陷入困境。4）决策随意 19
14、92年以680万元参股郑州中意鞋业公司，但始终未生产。后又不经可行性论证，投巨资设40多个分公司。1998年，在财务紧张的情况下，又以配股资金600百万兼并与主业无关的郑州化工原料厂，仅三家公司合并就产生未确认的投资损失286.97万。5）人事管理不当 为刺激职工，以销售为指标，完成指标者封为副总，可以自配小车。结果各网点不惜购销价倒挂，商品大量高进低出，留下4亿多未收帐款至今未收回。但任职几年的分公司经理，却开上了宝马，住上了豪宅。,上市公司内控体系,2、风险意识薄弱 1）盲目扩张 郑百文在上市时资产负债率已达68.9%，1997年上至87.97%，1998年仍用配股的资金在全国建立了12家
15、配售中心，支出达2.7亿。收入反而自1997年的70.4亿下降到1998年的33.5亿，1999年资产负债率达到134.18%，2000年为159.14%。此外，郑百文配股所蓦资金主要用于：收购郑州灯泡厂；兼并郑州市化工厂；组建电光源公司；组建安阳郑州百文有限公司；组建风扇制作公司。2）信用销售 郑百文高速发展的动力及最后陷入困境都是与长虹、建行的三角信用关系。在此关系下，厂商将销售风险转给郑百文。1998年春节过后，建行郑州分行发现郑百文的承兑汇款已形成巨额债权收回有一定难度，于是开始停止发放新的汇票。1998年，长虹的降价及放弃单纯依靠批发商经销，最终造成购销价倒挂。1998年郑百文罚息达
16、1.3亿。1999年6月30日，公司应收帐款为76264.万元，其他应收帐为26973.59万元。,上市公司内控体系,3、信息系统失真 1）会计处理不规范 1998年按0.3%计提坏帐准备，1999年6月按年内10%，1-2年，60%，2-3年80%，3年以上100%提。1999年CPA审计报告称：“贵公司家电分公司缺乏我们信赖的内部控制制度，会计核算方法具有较大的随意性，而家电分公司的资产及业务量在贵公司占较大比重”。2）帐目混乱 1998、1999连续两年被CPA拒绝出具审计意见。3）造假帐 2001年，中国证监会查明，郑百文上市前采取虚提返利、少计费用、费用跨期入帐等手段，虚增利润190
17、8万元，并据此制作了虚假上市申报材料。上市后三年采用虚提返利、费用挂帐、无依据冲减成本及费用、费用跨期入帐等手法，累计虚增利润14390万。,上市公司内控体系,此外，郑百文还存在股金不实、上市公告书重大遗漏、年报信息披露有虚假记载误导性陈述或重大遗漏。同时，还发现原郑州会计师事务所为郑百文出具了严重失实的审计报告。2001年9月27日，证监会决定对郑百文予以警告并罚款200万元，对该公司董事长李福乾、总经理卢一德及乔鸿祥等10名董事分别作出了罚款30、20、10万元的行政处罚，对为该公司出具审计报告的注册会计师龚淑敏、宋大力作出罚款30、20万并暂停证券从业资格等行政处罚。2002年8月，我国
18、首例独立董事陆家豪告证监会案因过法定起诉期限而被驳回（起诉日是4月22日，有效日为20天前）。4、内控监督虚无 在经营过程中一直没有内审的声音。郑百文的盛衰史为上市公司敲响了警钟，公司上市并不意味着万事大吉，若公司内部没有形成行之有效的内部控制制度，上市后迟早会出现问题。郑百文1995年就开始设立独立董事。陆家豪：郑州大学副教授，民盟河南常委 李新阳：郑州投资合作基金公司副总,上市公司内控体系,我,郑百文内部控制制度的分析监督分析,上市公司内控体系,郑百文不仅内部控制制度不健全，而且也缺乏必要的监督。公司领导可以随意拆借、挪用巨额资金；不对市场进行科学分析，盲目投资，造成资金大量沉淀；数以亿计
19、的货款被分支机构经营者或藏入私囊，或成为无法回收的呆、坏账等,内部控制的基本形式,（1）分权控制不相容职务相分离 授权进行某项经济业务的职务要分离。执行某项经济业务的职务与审核该项业务的职务要分离。执行某项经济业务的职务与记录该项业务的 职务要分离 保管某项财产的职务与记录该项财产的职务要分离等。组织机构的相互控制 各组织机构的职责权限必须得到授权，并保证在授权范围内的职权不受外界干预；每类经济业务在运行中必须经过不同的部门，并保证在有关部门进行相互检查；在对每项经济业务的检查中，检查者不应从属于被检查者，以保证被检查出的问题得以迅速解决。,内部控制的基本形式,（2）授权控制 1、授权批准控制
20、指单位内部部门或职员必须获得批准和授权后，才能执行或处理有关的经济业务。2、授权批准的形式：一般授权：是对办理一般业务时权利等级和批准条件的规定，通常在单位的内部控制中予以明确；特别授权：是对特别经济业务处理的权利等级和批准条件的规定，如当某项经济业务的数额超过某部门的批准权限时，只有经过特定授权批准才能处理。,内部控制的基本形式,（3）岗位轮换制 指各个岗位上的会计工作人员定期、不定期的相互调换职务，避免一个人在一个工作岗位上长期滞留。这种控制方式的作用：（1）有利于促使工作人员尽职尽责。（2）防止某些人因长期从事某项工作而产生惰性，或利用工作之便编织“关系网”进行舞弊活动。（3）有利于及时
21、发现问题，采取措施尽快解决，以免长期隐匿，造成大的损失。（4）有利于培养“多面手”，提高工作人员的业务素质和独立工作能力。,内部控制的基本形式,（4）预算控制 是为达到企业既定目标编制的经营、资本、财务等年度收支总体计划。基本要求是：（1）明确预算项目，凡能实行预算管理的项目力求纳入预算控制系统，并建立明确的预算标准；（2）规范预算的编制、审定、下达和执行程序，划清各环节的控制责任；（3）及时分析和控制预算差异，反映预算的执行结果，发现问题，采取改进措施；（4）预算内开支实行责任人限额审批，限额以上的开支实行集体审批，严格控制无预算的资金支出。,内部控制的基本形式,（5）凭证控制 经济业务发生
22、时，通过填制和传递原始凭证，对经济业务实施记录，以便在任何时候、任何问题发生时都有据可查。,内部控制的基本形式,（6）账簿控制 通过利用会计账簿对经济业务进行序时、分类记载的功能，实施内部控制。（1）设计完整的账簿组织体系，明确规定各种账簿的作用及它们之间的关系。（2）规定过账、对账、结账的要求，并区别各种账簿做出不同的规定。（3）建立严格的账簿领用、存档、查阅、销毁等方面的管理制度。,内部控制的基本形式,（7）内部报告控制（8）审批与稽核控制 通过事前的审批控制与事后的稽核控制，对经济业务的合法合理性起到前把关、后验收的作用。（1）建立“一支笔”审批制度，防止乱人插手，“政”出多门，分不清责
23、任，统一不了标准。（2）严把审批关，按制度、政策办事。要求审有依据，批有理由，审要全面，批要慎重，正确行使权利。（3）健全内部稽核制度，设置专职或兼职稽核员，负责凭证、账簿、报表、合同、计划、预算等的稽查，以及账证、账账、账表、账实之间的核对，保证正确相符。,内部控制的评价,我,设计健全的内部控制系统，需要定期进行评价，并根据业务变化而随时修改。内部控制的评价和修订职责，可以分配给企业内部审计部门负责。,内部控制的评价,我,如何判断内控的有效性控制环境,操守及价值观执行能力董事会和监事会管理哲学及经营形态组织结构权责分派人力资源政策及实施,内部控制的评价,我,如何判断内控的有效性风险评估,企业
24、整体目标的制订作业层级目标的制订风险分析对改变的管理,内部控制的评价,我,如何判断内控的有效性控制活动,控制政策和程序包括销售和收款循环、采购和付款循环、生产循环、薪资循环、融资循环、固定资产循环、投资循环、研发循环等,内部控制的评价,我,如何判断内控的有效性信息与沟通,如何取得内外部信息如何制订信息系统？如何修正？取得的信息给谁？如何告诉员工？管理层采纳员工的建议如何？企业内部各部门的沟通如何？如何与顾客、供应商及其他外部人进行沟通？外界知悉本企业的道德标准如何？,内部控制的评价,我,如何判断内控的有效性监督,员工进行营业活动时，主管如何监督？是否凭外界的信息判断内部信息的正确性？何时会计记
25、录与实物资产进行核对？有无员工负责内部稽核？谁？资格怎样？评价的结果是否有书面记录？已辨认的内部控制缺陷如何报告？缺陷报告之后，有无后续行动？效果如何,1、最孤独的时光，会塑造最坚强的自己。2、把脸一直向着阳光，这样就不会见到阴影。3、永远不要埋怨你已经发生的事情，要么就改变它，要么就安静的接受它。4、不论你在什么时候开始，重要的是开始之后就不要停止。5、通往光明的道路是平坦的，为了成功，为了奋斗的渴望，我们不得不努力。6、付出了不一定有回报，但不付出永远没有回报。7、成功就是你被击落到失望的深渊之后反弹得有多高。8、为了照亮夜空，星星才站在天空的高处。9、我们的人生必须励志，不励志就仿佛没有
26、灵魂。10、拼尽全力，逼自己优秀一把，青春已所剩不多。11、一个人如果不能从内心去原谅别人，那他就永远不会心安理得。12、每个人心里都有一段伤痕，时间才是最好的疗剂。13、如果我不坚强，那就等着别人来嘲笑。14、早晨给自己一个微笑，种下一天旳阳光。15、没有爱不会死，不过有了爱会活过来。16、失败的定义：什么都要做，什么都在做，却从未做完过，也未做好过。17、当我微笑着说我很好的时候，你应该对我说，安好就好。18、人不仅要做好事，更要以准确的方式做好事。19、我们并不需要用太华丽的语言来包裹自己，因为我们要做最真实的自己。20、一个人除非自己有信心，否则无法带给别人信心。21、为别人鼓掌的人也
27、是在给自己的生命加油。22、失去金钱的人损失甚少，失去健康的人损失极多，失去勇气的人损失一切。23、相信就是强大，怀疑只会抑制能力，而信仰就是力量。24、那些尝试去做某事却失败的人，比那些什么也不尝试做却成功的人不知要好上多少。25、自己打败自己是最可悲的失败，自己战胜自己是最可贵的胜利。26、没有热忱，世间便无进步。27、失败并不意味你浪费了时间和生命，失败表明你有理由重新开始。28、青春如此华美，却在烟火在散场。29、生命的道路上永远没有捷径可言，只有脚踏实地走下去。30、只要还有明天，今天就永远是起跑线。31、认真可以把事情做对，而用心却可以做到完美。32、如果上帝没有帮助你那他一定相信
28、你可以。33、只要有信心，人永远不会挫败。34、珍惜今天的美好就是为了让明天的回忆更美好。35、只要你在路上，就不要放弃前进的勇气，走走停停的生活会一直继续。36、大起大落谁都有拍拍灰尘继续走。37、孤独并不可怕，每个人都是孤独的，可怕的是害怕孤独。38、宁可失败在你喜欢的事情上，也不要成功在你所憎恶的事情上。39、我很平凡，但骨子里的我却很勇敢。40、眼中闪烁的泪光，也将化作永不妥协的坚强。41、我不去想是否能够成功，既然选了远方，便只顾风雨兼程。42、宁可自己去原谅别人，莫等别人来原谅自己。43、踩着垃圾到达的高度和踩着金子到达的高度是一样的。44、每天告诉自己一次：我真的很不错。45、人
29、生最大的挑战没过于战胜自己！46、愚痴的人，一直想要别人了解他。有智慧的人，却努力的了解自己。47、现实的压力压的我们喘不过气也压的我们走向成功。48、心若有阳光，你便会看见这个世界有那么多美好值得期待和向往。49、相信自己，你能作茧自缚，就能破茧成蝶。50、不能强迫别人来爱自己，只能努力让自己成为值得爱的人。51、不要拿过去的记忆，来折磨现在的自己。52、汗水是成功的润滑剂。53、人必须有自信，这是成功的秘密。54、成功的秘密在于始终如一地忠于目标。55、只有一条路不能选择那就是放弃。56、最后的措手不及是因为当初游刃有余的自己57、现实很近又很冷，梦想很远却很温暖。58、没有人能替你承受痛
30、苦，也没有人能抢走你的坚强。59、不要拿我跟任何人比，我不是谁的影子，更不是谁的替代品，我不知道年少轻狂，我只懂得胜者为。60、如果你看到面前的阴影，别怕，那是因为你的背后有阳光。61、宁可笑着流泪，绝不哭着后悔。62、觉得自己做得到和做不到，只在一念之间。63、跌倒，撞墙，一败涂地，都不用害怕，年轻叫你勇敢。64、做最好的今天，回顾最好的昨天，迎接最美好的明天。65、每件事情都必须有一个期限，否则，大多数人都会有多少时间就花掉多少时间。66、当你被压力压得透不过气来的时候，记住，碳正是因为压力而变成闪耀的钻石。67、现实会告诉你，不努力就会被生活给踩死。无需找什么借口，一无所有，就是拼的理由
31、。68、人生道路，绝大多数人，绝大多数时候，人都只能靠自己。69、不是某人使你烦恼，而是你拿某人的言行来烦恼自己。70、当一个人真正觉悟的一刻，他放弃追寻外在世界的财富，而开始追寻他內心世界的真正财富。71、失败并不意味你浪费了时间和生命，失败表明你有理由重新开始。72、人生应该树立目标，否则你的精力会白白浪费。73、山涧的泉水经过一路曲折，才唱出一支美妙的歌。74、时间告诉我，无理取闹的年龄过了，该懂事了。75、命运是不存在的，它不过是失败者拿来逃避现实的借口。76、人总是在失去了才知道珍惜！77、要铭记在心：每天都是一年中最美好的日子。78、生活远没有咖啡那么苦涩，关键是喝它的人怎么品味！
32、每个人都喜欢和向往随心所欲的生活，殊不知随心所欲根本不是生活。79、别拿自己的无知说成是别人的愚昧！80、天空的高度是鸟儿飞出来的，水无论有多深是鱼儿游出来的。81、思想如钻子，必须集中在一点钻下去才有力量。82、如果我坚持什么，就是用大炮也不能打倒我。83、我们要以今天为坐标，畅想未来几年后的自己。84、日出时，努力使每一天都开心而有意义，不为别人，为自己。85、有梦就去追，没死就别停。86、今天不为学习买单，未来就为贫穷买单。87、因为一无所有这才是拼下去的理由。88、只要我还有梦，就会看到彩虹!89、你既认准这条路，又何必在意要走多久。90、尽管社会是这样的现实和残酷，但我们还是必须往下走。91、能把在面前行走的机会抓住的人，十有八九都会成功。92、你能够先知先觉地领导产业，后知后觉地苦苦追赶，或不知不觉地被淘汰。93、强烈的信仰会赢取坚强的人，然后又使他们更坚强。94、人生，不可能一帆风顺，有得就有失，有爱就有恨，有快乐就会有苦恼，有生就有死，生活就是这样。95、好习惯的养成，在于不受坏习惯的诱惑。96、凡过于把幸运之事归功于自我的聪明和智谋的人多半是结局很不幸的。97、如果我们一直告诫自己要开心过每一天，就是说我们并不开心。98、天气影响身体，身体决定思想，思想左右心情。99、不论你在什么时候结束，重要的是结束之后就不要悔恨。100、只要还有明天，今天就永远是起跑线。,
