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1、章内部控制的目标、原则与方法,节内部控制的目标节内部控制的原则节内部控制的方法节内部控制制度的设计,第一节 内部控制的目标,一、内部控制目标的确定二、内部控制目标,一、内部控制目标的确定,内部控制的目标:内部控制所要达到的预期效果和所要完成的控制任务。理论上 内部控制的目标主要取决于：（1）内部控制本身所具有的功能（上限）（2）人们对内部控制的主观需求（下限）,二、内部控制目标,（一）内部控制的基本目标企业的最终目标：实现企业的可持续发展和取得企业最大化的利益（二）内部控制的具体目标1.保证财务报告的真实可靠，防止错误和舞弊的发生2.保证企业资产的安全，可靠3.改善企业经营管理，提高企业的经营
2、效率和管理效果4.遵守现行的法律，法规，行业监管规章和企业内部管理制度,第二节 内部控制的原则,原则：内部控制的精髓、规律性一、美国学者孔茨二、我国财政部三、本书作者总结,一、美国学者孔茨对于内部控制基本原则的论述,美国管理学家哈罗德 孔茨（Harold Koontz）所谓控制就是按照设定的标准衡量计划的完成情况，并纠正计划执行中的偏差，以确保计划目标的实现。13条基本原则:(l）保证实现计划的目标；(2）控制要针对未来；(3）控制的职责要明确；(4）控制要讲究经济效益；(5）应尽可能采取直接控制方式；(6）控制必须反映计划的要求；,(7)控制必须有适当的组织来保障；(8)控制必须采用适合具体
3、人员的技术信息；(9)控制必须有客观的、精确的和合适的标准，用来衡量一个计划方案完成的情况；(10)控制必须抓住关键点；(11)控制必须主要集中于例外情况；(12)控制必须灵活；(13)发现偏差后必须及时采取行动，予以纠正。,二、我国财政部对于内部控制基本原则的论述,我国财政部在 2001 年发布的 内部会计控制规范 基本规范）（试行）六条基本原则：（一）合法性原则（二）有效性原则（三）全面性原则（四）不相容职务相互分离原则（五）成本效益原则（六）适时性原则2008年6月28日，财政部五部委联合发布企业内部控制基本规范（一）全面性原则（二）重要性原则（三）制衡性原则（四）不相容职务相互分离原则
4、（五）成本效益原则,三、内部控制的基本原则,（一）全面性原则（二）制衡原则（三）分工与合作原则（四）成本效益原则（五）时效性原则（六）权责利对称原则（七）制度为本的原则（八）内部控制与外部控制相结合的原则,返回,第三节 内部控制的方法,一、内部控制的基本原理二、内部控制的基本方式,一、内部控制的基本原理,（一）控制标准的设定（细致具体不留空白、注意“例外事项”）（二）对控制标准的执行（痕迹）（三）结果与差异分析（制度、执行人）（四）反馈与纠正（不断修正）,二、内部控制的基本方式,控制方式或方法是指完成企业的控制任务、达到控制目的所采用的手段。（一）组织规划控制（二）授权批准控制（三）全面预算控
5、制（四）文件记录控制（五）实物保护控制（六）职工素质控制（七）风险防范控制（八）内部报告控制（九）电算化系统控制（十）内部审计控制（十一）会计系统控制,（一）组织规划控制,组织规划控制 组织机构设置 组织分工1.组织机构设置要合理。精简 冗余组织机构设置层次：法人治理结构（受法规限制）职能管理部门（自主设立）2.组织分工：部门内部的岗位设立和岗位之间的职责分工。不相容职务：是指那些如果由一个人担任，既可能弄虚作假，又能够掩盖其舞弊行为的职务。例p43,（二）授权批准控制,1授权批准方式：一般授权（例行性授权）p44 特殊授权（例外授权）2授权批准体系(1）授权批准的范围：全部(2）授权层次：严
6、密清晰(3）授权责任：明确3建立授权批准检查制度(l）检查有关文件(2）进行现场观察4授权批准控制原则：(1）有关事项的办理必须经过授权批准；(2）授权批准后的事项必须执行；(3）授权批准必须要有明确的责任；(4）授权和对授权的行使过程，必须要有书面文件和书面的记录；(5）对越权批准行为和拒绝执行批准事项的行为必须进行惩处。,（三）全面预算控制,预算控制:企业年度经济业务开始之前根据预期的结果对全年经济业务的授权批准控制。内容：(1）确定企业的整体目标，制定为达到这一目标所应有的各类业务计划和为配合业务计划而应有的财务收支计划；(2）在业务执行和收支执行的过程中，根据具体情况适时酌情调整预算，
7、以确保预算具有可执行性；(3）及时和定期地将实际情况与预算标准进行比对，对差异进行分析，以确保预定控制目标的实现；(4）根据预算执行结果对有关岗位和有关人员的工作业绩进行考评，并以此为基础确定奖励和惩罚的程度。,（四）文件记录控制,1.管理文件组织结构图工作岗位说明书例：p472.会计记录（略）3.文件的保管专门的保管地点 专门的保管人员保证：不能随意接近 防水防火防盗,（五）实物保护控制,实物保护：指对实物资产的直接保护。主要内容：限制接近、定期盘点、记录保护、财产保险、财产记录监控等。1限制接近财产实物(l）限制接近现金：出纳(2）限制接近其他易变现资产：应收票据、有价证券等 两人共同控制
8、(3）限制接近存货：仓库保管员2定期盘点(1）定期与会计记录核对(2）差异分析与调整不定期盘点,（五）实物保护控制,3妥善保管有关资产记录的文件和文档限制接近保管器材要安全重要资料备份4财产保险“三洋”5财产记录监控（通过记录来监控财产的增减变动）,（六）职工素质控制,职工素质控制的目的：保证职工具有忠诚、正直、勤奋的品质，以及拥有较高的工作效率与工作能力，从而保证其他内部控制的有效实施。职工素质控制的要点有：1招聘程序2行为手册3培训计划4考核奖惩5信用保险6岗位轮换作用（见课本）7因岗用人,（七）风险防范控制,1筹资风险评估重点：控制负债的规模和优化负债的结构。事前、事中、事后2投资风险评
9、估(1）项目投资(2）证券性投资(3）固定资产投资(4）海外投资3信用风险评估赊销4合同风险评估法律风险具体：见课本5.强调,（八）内部报告控制,（九）电算化系统控制,电算化系统下的内部控制与传统以手工单证为主的内部控制的不同特征：1授权批准口令化2系统失控的隐蔽性3系统缺乏交易痕迹4控制范围扩大（网络信息系统）5信息存储电磁化使实物保护控制风险加大6电子商务的应用也给内部控制带来许多新问题,（十）内部审计控制,内部审计独立性三种设置方式：董事会下设的审计委员会或监事会 总经理领导（我国）财务总监领导,（十一）会计系统控制,核心控制方式：对会计记录控制主要内容：1凭证编号2复式记账3统一会计科
10、目4会计政策5结账和对账程序,第四节 内部控制制度的设计,内部控制制度的设计包括:组织结构规划设计、员工素质控制制度、实物保护控制制度等。；（本教材）主要介绍:内部会计控制制度的设计思路和方法。一、会计组织结构的设计 二、内部控制循环设计的基本思路,一、会计组织结构的设计,会计法：企业必须设立独立的会计部门以办理会计核算和财务管理的有关事宜。如果企业因为规模小等原因，不能建立会计机构的话，则应该委托有关代理机构代为进行会计核算工作。大中型企业需要实行总会计师制，由总会计师全面负责本单位的会计核算和财务管理工作。,图2-2 会计组织结构图,二、内部控制循环设计的基本思路,（一）构造业务循环模型（
11、二）分析常见的业务弊端（三）提出内部控制的要点（四）设计内部控制文件,（一）构造业务循环模型,1国内注册会计师设计的内部控制循环模型(1）销售和应收款循环；(2）存货和应付款循环；(3）生产循环；(4）筹资和投资循环；(5）货币资金循环。2国外注册会计师设计的内部控制循环模型(1）筹资循环；(2）采购循环；(3）工资循环；(4）存货、生产循环；(5）销售循环。,（一）构造业务循环模型,3我国台湾地区的内部控制循环模型(l）销售及收款循环；(2）采购及付款循环；(3）固定资产；(4）工资循环（含福利）;(5）筹资循环（含现金）;(6）投资循环；(7）生产循环（含存货）。4我国内部会计控制规范：(
12、l）货币资金循环；(2）销售与收款业务循环；(3）采购与付款循环；(4）存货循环；(5）成本费用控制；,(6）预算控制；(7）工程项目循环；(8）固定资产循环；(9）对外投资循环；(10）筹资循环；(11）担保循环。,环境：组织架构 发展战略 人力资源 社会责任 企业文化控制活动：资金活动 采购业务 资产管理 销售业务 研究与开发 工程项目 担保业务 业务外包 财务报告控制手段：全面预算 合同管理 内部信息传递 信息系统,企业内部控制规范,（二）分析常见的业务弊端,分析方式：总结和归纳 合理怀疑,（三）提出内部控制的要点,1关键控制点关键控制点，是指在一个业务处理过程中起着关键作用的那些控制环
13、节，如果没有这些控制环节或者这些控制环节失效，在业务处理过程中就很可能出现错误和弊端，达不到既定的目标。2补偿性控制补偿性控制，是指能替代前道控制程序作用的控制措施与方法。3成本效益分析合理保证,（四）设计内部控制文件,内部控制文件是指导、落实内部控制实施的具体文件。1单独格式2混合式文本3流程图,返回,1、最孤独的时光，会塑造最坚强的自己。2、把脸一直向着阳光，这样就不会见到阴影。3、永远不要埋怨你已经发生的事情，要么就改变它，要么就安静的接受它。4、不论你在什么时候开始，重要的是开始之后就不要停止。5、通往光明的道路是平坦的，为了成功，为了奋斗的渴望，我们不得不努力。6、付出了不一定有回报
14、，但不付出永远没有回报。7、成功就是你被击落到失望的深渊之后反弹得有多高。8、为了照亮夜空，星星才站在天空的高处。9、我们的人生必须励志，不励志就仿佛没有灵魂。10、拼尽全力，逼自己优秀一把，青春已所剩不多。11、一个人如果不能从内心去原谅别人，那他就永远不会心安理得。12、每个人心里都有一段伤痕，时间才是最好的疗剂。13、如果我不坚强，那就等着别人来嘲笑。14、早晨给自己一个微笑，种下一天旳阳光。15、没有爱不会死，不过有了爱会活过来。16、失败的定义：什么都要做，什么都在做，却从未做完过，也未做好过。17、当我微笑着说我很好的时候，你应该对我说，安好就好。18、人不仅要做好事，更要以准确的
15、方式做好事。19、我们并不需要用太华丽的语言来包裹自己，因为我们要做最真实的自己。20、一个人除非自己有信心，否则无法带给别人信心。21、为别人鼓掌的人也是在给自己的生命加油。22、失去金钱的人损失甚少，失去健康的人损失极多，失去勇气的人损失一切。23、相信就是强大，怀疑只会抑制能力，而信仰就是力量。24、那些尝试去做某事却失败的人，比那些什么也不尝试做却成功的人不知要好上多少。25、自己打败自己是最可悲的失败，自己战胜自己是最可贵的胜利。26、没有热忱，世间便无进步。27、失败并不意味你浪费了时间和生命，失败表明你有理由重新开始。28、青春如此华美，却在烟火在散场。29、生命的道路上永远没有
16、捷径可言，只有脚踏实地走下去。30、只要还有明天，今天就永远是起跑线。31、认真可以把事情做对，而用心却可以做到完美。32、如果上帝没有帮助你那他一定相信你可以。33、只要有信心，人永远不会挫败。34、珍惜今天的美好就是为了让明天的回忆更美好。35、只要你在路上，就不要放弃前进的勇气，走走停停的生活会一直继续。36、大起大落谁都有拍拍灰尘继续走。37、孤独并不可怕，每个人都是孤独的，可怕的是害怕孤独。38、宁可失败在你喜欢的事情上，也不要成功在你所憎恶的事情上。39、我很平凡，但骨子里的我却很勇敢。40、眼中闪烁的泪光，也将化作永不妥协的坚强。41、我不去想是否能够成功，既然选了远方，便只顾风
17、雨兼程。42、宁可自己去原谅别人，莫等别人来原谅自己。43、踩着垃圾到达的高度和踩着金子到达的高度是一样的。44、每天告诉自己一次：我真的很不错。45、人生最大的挑战没过于战胜自己！46、愚痴的人，一直想要别人了解他。有智慧的人，却努力的了解自己。47、现实的压力压的我们喘不过气也压的我们走向成功。48、心若有阳光，你便会看见这个世界有那么多美好值得期待和向往。49、相信自己，你能作茧自缚，就能破茧成蝶。50、不能强迫别人来爱自己，只能努力让自己成为值得爱的人。51、不要拿过去的记忆，来折磨现在的自己。52、汗水是成功的润滑剂。53、人必须有自信，这是成功的秘密。54、成功的秘密在于始终如一地
18、忠于目标。55、只有一条路不能选择那就是放弃。56、最后的措手不及是因为当初游刃有余的自己57、现实很近又很冷，梦想很远却很温暖。58、没有人能替你承受痛苦，也没有人能抢走你的坚强。59、不要拿我跟任何人比，我不是谁的影子，更不是谁的替代品，我不知道年少轻狂，我只懂得胜者为。60、如果你看到面前的阴影，别怕，那是因为你的背后有阳光。61、宁可笑着流泪，绝不哭着后悔。62、觉得自己做得到和做不到，只在一念之间。63、跌倒，撞墙，一败涂地，都不用害怕，年轻叫你勇敢。64、做最好的今天，回顾最好的昨天，迎接最美好的明天。65、每件事情都必须有一个期限，否则，大多数人都会有多少时间就花掉多少时间。66
19、、当你被压力压得透不过气来的时候，记住，碳正是因为压力而变成闪耀的钻石。67、现实会告诉你，不努力就会被生活给踩死。无需找什么借口，一无所有，就是拼的理由。68、人生道路，绝大多数人，绝大多数时候，人都只能靠自己。69、不是某人使你烦恼，而是你拿某人的言行来烦恼自己。70、当一个人真正觉悟的一刻，他放弃追寻外在世界的财富，而开始追寻他內心世界的真正财富。71、失败并不意味你浪费了时间和生命，失败表明你有理由重新开始。72、人生应该树立目标，否则你的精力会白白浪费。73、山涧的泉水经过一路曲折，才唱出一支美妙的歌。74、时间告诉我，无理取闹的年龄过了，该懂事了。75、命运是不存在的，它不过是失败
20、者拿来逃避现实的借口。76、人总是在失去了才知道珍惜！77、要铭记在心：每天都是一年中最美好的日子。78、生活远没有咖啡那么苦涩，关键是喝它的人怎么品味！每个人都喜欢和向往随心所欲的生活，殊不知随心所欲根本不是生活。79、别拿自己的无知说成是别人的愚昧！80、天空的高度是鸟儿飞出来的，水无论有多深是鱼儿游出来的。81、思想如钻子，必须集中在一点钻下去才有力量。82、如果我坚持什么，就是用大炮也不能打倒我。83、我们要以今天为坐标，畅想未来几年后的自己。84、日出时，努力使每一天都开心而有意义，不为别人，为自己。85、有梦就去追，没死就别停。86、今天不为学习买单，未来就为贫穷买单。87、因为一
21、无所有这才是拼下去的理由。88、只要我还有梦，就会看到彩虹!89、你既认准这条路，又何必在意要走多久。90、尽管社会是这样的现实和残酷，但我们还是必须往下走。91、能把在面前行走的机会抓住的人，十有八九都会成功。92、你能够先知先觉地领导产业，后知后觉地苦苦追赶，或不知不觉地被淘汰。93、强烈的信仰会赢取坚强的人，然后又使他们更坚强。94、人生，不可能一帆风顺，有得就有失，有爱就有恨，有快乐就会有苦恼，有生就有死，生活就是这样。95、好习惯的养成，在于不受坏习惯的诱惑。96、凡过于把幸运之事归功于自我的聪明和智谋的人多半是结局很不幸的。97、如果我们一直告诫自己要开心过每一天，就是说我们并不开心。98、天气影响身体，身体决定思想，思想左右心情。99、不论你在什么时候结束，重要的是结束之后就不要悔恨。100、只要还有明天，今天就永远是起跑线。,
