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1、,中级财务会计,钱逢胜 主编王文红 张洁 副主编,第四章,应收项目,本章学习目标,通过学习本章：1.应收项目包括的主要内容。2.应收票据的取得、到期收回、贴现与转让。3.应收账款的确认、计量、融资。4.预付账款的确认和计量。5.其他应收款的种类、确认和计量。6.坏账损失的核算方法。,应收票据,应收账款,预付账款,坏账,1.应收票据的核算 2.应收票据贴现 3.应收票据转让的核算 4.应收票据管理,1.其他应收款种类2.其他应收款核算,1.坏账确认 2.坏账核算 3.坏账计提方法,第一节：应收项目概述,其他应收款,1.预付账款核算,1.应收账款的确认 2.应收账款的计价：总价法和净价法3.应收债
2、权出售和融资的会计处理,一、应收票据概述 应收票据是企业因销售商品或提供劳务，收到客户签发的在短期内某一确定日期向企业支付一定款项的书面承诺。应收票据仅指企业因销售商品，提供劳务等而收到的商业汇票。,第二节 应收票据,课堂思考,那么，什么是商业票据呢？,商业票据是一种记载有一定付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付的流通证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证。商业汇票按承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票,第二节：应收票据,第二节：应收票据,二、应收票据的核算“应收票据”账户：资产类科目。借方：反映应收票据的票面价值和利息。贷方：反映到期收回、背书转让、申请贴现的
3、应 收票据的票面价值，以及因未能收回而转作应收账款的应收票据的账面价值。期末借方余额：反映未到期应收票据的账面价值。,第二节：应收票据,（一）不带息应收票据的核算 企业在销售商品或提供劳务而收到不带息商业汇票时：借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）应收票据到期收回时：借：银行存款 贷：应收票据 若商业承兑汇票到期：借：应收账款 贷：应收票据,第二节：应收票据,【例4-1】甲公司向乙公司销售产品一批，销售价格为400 000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为68 000元。甲公司收到乙公司开出的2个月不带息的商业承兑汇票一张，面值为468 000元。甲公司的账务处
4、理如下：借：应收票据 468 000 贷：主营业务收入 400 000 应交税费-应交增值税（销项税额）68 000,第二节：应收票据,2个月后，商业承兑汇票到期，甲公司收到款项468000元，存入银行。借：银行存款 468 000 贷：应收票据 468 000如果该票据到期，乙公司无力支付票据款项，甲公司应将到期的商业票据的票面金额转入“应收账款”科目。借：应收账款 468 000 贷：应收票据 468 000,第二节：应收票据,（二）带息应收票据的核算企业在收到带息商业票据的时候，借：应收票据，贷：主营业务收入，应交税费-应交增值税（销项税额）与不带息票据不同的是，每到计息期，要按票面利息
5、率确认票据利息收入：借：应收票据 贷：财务费用。票据到期时：借：银行存款 贷：应收票据,第二节：应收票据,票据到期不能收回款项的转入应收账款科目，借：应收账款 贷：应收票据与不带息票据不同的是，期末不再计提利息，但应将其中包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用带息应收票据到期值=票据面值+票据面值票面利率票面期限票据到期日的计算有两种方法。一，按“天数”计算，即采用票据签发日与到期日“算头不算尾，或算尾不算头”的方法，按实际天数计算到期日。二，按月计算,如果票据是月中签发的，按次月对应日为整月计算，即以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日,第二节：应收票据,
6、【例4-2】2014年10月1日，凯越公司销售一批产品给致诚公司，增值税专用发票上注明销售收入为200 000元，增值税税额34 000元，收到致诚公司5个月带息商业承兑汇票一张，面值为234 000元，票面利率为7%，凯越公司的账务处理如下：（1）收到票据时：借：应收票据 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费-应交增值税（销项税额）34 000,第二节：应收票据,（2）年末（2014年12月31日），计提票据利息时：票据利息=234 0007%/123=4 095(元)借:应收票据 4 095 贷：财务费用 4 095（3）票据到期收到款项时：到期值=234 000（1
7、+7%/125）=240 825（元）2015年的票据利息为234 0007%/122=2 730（元）借：银行存款 240 825 贷：应收票据 238 095 财务费用 2 730,第二节：应收票据,（三）应收票据贴现应收票据贴现是指持票人以未到期的应收票据，通过背书手续，提请银行按贴现率从票据价值中扣取贴现日到票据到期日为止的贴现息后，以余额支付给持票人的行为。企业向银行贴现未到期的票据时：借：银行存款 财务费用 贷：应收票据,第二节：应收票据,票据贴现所得金额的计算公式如下:不带息票据贴现所得金额=票据面值-贴现利息贴现利息=票据面值贴现率贴现天数360贴现天数=票据期限-企业已持有票
8、据期限带息票据贴现所得金额=票据到期值-贴现利息票据到期值=票据面值（1+票面年利率票据到期天数360）贴现利息=票据到期值贴现率贴现天数360贴现天数=票据期限-企业已持有票据期限,第二节：应收票据,(四)应收票据转让的核算应收票据转让是指持票人因需要偿还欠某个单位或个人的货款，将未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务活动。企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。知识链接：背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。,第二节：应收票据,企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需要物资时：借：在途物资，原材料 应交税费-应交增值税(进项税额)贷：应收
9、票据,第二节：应收票据,（五）应收票据管理为了加强对应收票据的管理，企业做到：1.应设置应收票据总、分类账和明细分类账。2.企业通常还应设置“应收票据备查簿”。3.企业收到应收票据后，在备查账簿中详细记录应收票据的信息。4.当票据背书或贴现时，应在备查账簿中将其注销5.期末，还应该对应收票据进行清查盘点，确保帐实相符。,第三节：应收账款,应收账款是指企业因赊销商品、材料或提供劳务，应该向购买方或客户收取的款项，包括赊销商品的价款、增值税销项额和为购买方垫付的运费等。（一）应收账款的确认 企业发生赊销业务，当企业确认营业收入时，就应该确认应收账款。在确认应收账款入账价值时，还应当考虑商业折扣和现
10、金折扣等因素。,第三节：应收账款,（二）应收账款的计价 应收账款一般按照实际发生的金额入账，包括赊销货物或提供劳务的货款、增值税销项税额以及代垫的运费和包装费等，同时还要考虑有关现金折扣等因素。1.商业折扣 商业折扣是指企业根据市场供需关系，或针对不同的客户，给予购买方一定的售价扣除。,第三节：应收账款,2.现金折扣 现金折扣是指运用商业信用进行商业赊销或劳务提供时，为鼓励债务单位早日偿还赊欠货款而给予购买方一定的货款扣除。有现金折扣条件的赊销业务核算方式分为（1）总价法（2）净价法,第三节：应收账款,三、应收债权出售和融资的会计处理 对一些中小企业而言，通过应收账款的出售或抵借，可以解决企业
11、资金不足或向银行贷款困难等问题。应收账款的出售或抵借是中小企业很常用的融资方式。（一）应收债权的出售 1.不附追索权的应收债权出售 在所售应收债权到期无法收回时，银行等金融机构不能够向出售应收债权的企业进行追偿，所售应收债权的风险完全由金融机构承担。,第三节：应收账款,2.附有追索权的应收债权出售 企业出售的应收债权如果附有追索权，当债权到期无法收回该应收账款的时候，银行有权向出售债权的企业追讨账款。这时，出售债权的公司要如数退回银行购买其债权支付的款项，信用风险由出售债权的企业承担。,第三节：应收账款,（二）以应收债权为质押取得借款 企业以销售商品、提供劳务获得的应收债权为质押，取得银行借款
12、，在这种情况下，应收债权的风险和报酬并没有发生转移，企业仍然负担着应收债权可能发生的风险。,第三节：应收账款,当企业收到银行借款时，借记“银行存款”科目；相应的手续费和每期支付的利息，借记“财务费用”科目；贷记“短期借款”科目。当企业收到客户偿还的款项时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。会计期末时，企业应该根据赊购方的偿付能力，计提用于质押的应收债权的坏账准备。,第四节 预付账款,一、预付账款的核算 企业为了对预付账款进行核算，应设置“预付账款”账户。该账户属于资产类账户，借方登记预付的款项和补付的款项，贷方登记收到货物后实际结算的预付账款和多余退回的预付账款。期末余额一般在借方，
13、表示企业实际预付账款的金额。期末余额如果在贷方，反映企业尚未补付的少付款。,第四节 预付账款,企业因购货而预付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。收到所购物资时，根据发票账单等列明的金额，借记“原材料”“库存商品”等科目，按增值税专用发票上注明的金额，借记“应交税金-应交增值税（进项税额）”科目，贷记“预付账款”科目。补付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；退回多付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。,第五节 其他应付款,其他应收款是指除应收票据，应收账款，预付账款以外的其他各种应收款，暂付款。它主要包括：（1）应收的各种赔款。如企业财产遭到意外
14、损失而获得保险公司的赔款等。（2）应收的各种罚款。如职工违反企业规定，造成企业的损失，而向企业缴纳的罚款。（3）应向职工收取的各种垫付款项。如为职工垫付的水电费等。（4）备用金。暂付给企业有关部门和个人周转使用的款项。（5）存出保证金，如租入包装物暂付的押金等。（6）其他各种应付、暂付项目。,第五节：其他应收款,一、其他应收款的核算 企业应设置“其他应收款”账户，用于加强对其他应收款项的管理。它是资产类账户，借方登记发生的各种应收款、暂付款，贷方登记其他应收款的收回或结转金额，期末余额在借方，表示企业尚未收回的其他应收款。企业发生其他应收款时，借记“其他应收款”科目，贷记“库存现金”、“银行存
15、款”、“应付职工薪酬”等科目，其他应收款收回时，则编制相反的会计分录。,第六节：坏账,一、坏账损失的确认 坏账是指无法收回或收回可能性很小的应收账款。由于市场经济的不确定性，债务人可能出现各种情况，导致债务无法偿还。这时债权人要根据具体情况确认部分或全部的坏账。,第六节：坏帐,当企业的应收账款符合下列条件之一，应确认为坏账：（1）因债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回的应收账款。（2）因债务单位出现依法撤销，资不抵债，现金流严重不足等导致的无法收回的应收账款。（3）因债权单位逾期未履行偿债义务超过3年，并且有足够的证据表明无法收回或收回性很小的应收账款。（4）因债权单位发生严重自然灾害等导
16、致停产，其在短期内无法偿付的款项。（5）因债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的应收账款。,第六节：坏账,二，坏账损失的核算 企业坏账损失的核算方式有两种，即直接转销法和备抵法。在直接转销法下，发生坏账直接确认损失，借记“资产减值损失”科目，贷记“应收账款”科目。在备抵法中，企业应设立“坏账准备”科目，当企业估计有应收账款可能无法收回时，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。当确认应收账款的确无法收回时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。,第六节：坏账,三、坏账准备的计提方法 具体来说坏账准备的计提方法有四种：1.余额百分比法 2.账龄分析法 3.销货百分比法 4.个别认
17、定法,第六节：坏账,（一）余额百分比法 即按照期末应收账款余额的一定百分比估计坏账损失的方法。坏账百分比由企业根据以往的资料或经验自行确定。采用余额百分比法计提坏账准备的计算公式如下：（1）首次计提坏账准备的计算公式。当期应计提的坏账准备=期末应收账款余额坏账准备计提百分比（2）以后计提坏账准备的计算公式。当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+（或-）坏账准备账户借方余额（或贷方余额）,第六节：坏账,（二）账龄分析法 账龄分析是对应收账款最基本最有效的分析。这是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。通常而言，应收账款的账龄越长，发生坏账的可能性越大。,第六节：坏账
18、,采用账龄分析法计提坏账准备的计算公式如下：（1）首次计提坏账准备的计算公式。当期应计提的坏账准备=（期末各账龄组应收账款余额各账龄组坏账准备计提百分比）（2）以后计提坏账准备的计算公式。当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+（或-）坏账准备账户借方余额（或贷方余额）,第六节：坏账,（三）销货百分比法 销货百分比法是根据企业销售总额的一定百分比估计坏账损失的方法。百分比应按本企业以往实际发生的坏账与销售总额的关系结合生产经营与销售政策变动情况测定。在实际工作中，企业也可以按赊销百分比估计坏账损失。,第六节：坏账,知识链接：为了减少坏账的出现，企业应该加强对应收账款的管理
19、。应收账款的管理包括：（1）事前管理，制定信用政策，包括信用标准、信用条件、收款策略。（2）事中管理，对发货回单和发票回执的管理。（3）日常管理，包括对应收账款的追踪分析和对应收账款的账龄分析。,第六节：坏账,（四）个别认定法 这是针对每项应收款项的实际情况分别估计坏账损失的方法。例如，企业是根据应收单位账款的5%来计算坏账，但是有一企业有明显的迹象还款困难，就可以对这一企业的应收账款进行个别认定法计提坏账准备金按10%或其他的比例计提坏账。,第六节：坏账,课后思考：1.带息应收票据和不带息应收票据在计算贴现息时最重要的区别是什么？2.在应收账款中，商业折扣和现金折扣的本质区别是什么？3.怎样加强应收账款的管理？4.为什么给应收账款计提坏账准备时，用备抵法比用直接转销法更合理？,本 章 结 束,谢 谢,
