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1、1,任务2 原材料的核算,一、原材料的核算内容原材料是指经过加工能构成产品主要实体的各种原料、材料及不构成产品主要实体但有助于产品形成的各种辅助材料。1.原料及主要材料2.辅助材料3.外购半成品4.修理用备件5.包装材料6.燃料,2,采用实际成本核算存货一般适用于规模较小、品种简单、采购业务不多的企业。计划成本法一般适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。,3,任务2.1原材料按实际成本计价的核算,1.含义:材料按实际成本计价核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。2.实际成本法下的账户设置,4,实际成本法下的账户设置,（1）原材料,（2）在途物资在实际成本法
2、下尚未验收入库的各种材料物资用本科目,（3）应付账款核算购买材料等尚未支付的款项,（4）预付账款,注:在计划成本法下用“材料采购”科目核算尚未验收入库的各种材料物资。,5,注：应付账款和预付账款是会计上的一对“双胞胎”资产负债表上的应付账款（负债类）项目=应付账款贷方明细+预付账款的贷方明细资产负债表上的预付账款（资产类）项目=预付账款借方明细+应付账款的借方明细,举例说明,6,举例说明：若企业采用预付款方式购入原材料：,东方公司12月5号向光明公司预付货款10000元，采购一批原材料，光明公司于12月25日交付所购材料，并开来增值税专用发票，材料价款为11000元，增值税税额为1870元。,
3、12月5日，预付货款时：借：预付货款光明公司 10000 贷：银行存款 1000012月25日，材料验收入库时：借：原材料 11000 应缴税费应交增值税（进项税额）1870 贷：预付账款光明公司 12870,7,应收账款和预收账款也是会计上的一对“双胞胎”。资产负债表上的应收账款（资产类）项目=应收账款借方明细+预收账款的借方明细 资产负债表上的预收账款（负债类）项目=预收账款贷方明细+应收账款的贷方明细,8,3.原材料的业务（1）原材料取得 外购、自制、委托加工、投资者投入、接受捐赠、盘盈等；（2）原材料的加工领用（发出）（3）原材料的销售,9,（1）原材料购进货款已付，材料已入库 借：原
4、材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款注：原材料的入账金额为“买价+应计税金+相关费用”这里的应计税金不包括可以抵扣的进项税（要有增值税专用发票才能抵扣）。,10,1.甲公司购入一批A材料，增值税专用发票上记载的货款为600000元，增值税额为102000元，另对方代垫包装费2000元，全部款项已用转账支票支付，材料已入库。原材料入账金额=600000+2000=602000元借：原材料 602000 应交税费应交增值税（进项税额）102000 贷：银行存款 704000,举例说明,11,某企业购入材料，发票上注明的售价每斤为600元，增值税税额为204000元，另发生装卸费用800
5、0元，途中保险费用4000元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为1990斤，运输途中发生正常洒落10斤，款项已用转账支票付讫。,课堂案例一,原材料入账金额=6002000+8000+4000=1212000元借：原材料 1212000 应交税费应交增值税（进项税额）204000 贷：银行存款 1416000,12,课堂案例二,某企业购入材料，发票上注明的售价每斤为600元，增值税税额为204000元，另支付运输费用8000元，取得运输部门的运费发票，原材料运抵企业后，验收入库原材料为2000斤，款项已用转账支票付讫。,支付的运费按93%计入原材料，7%计入进项税,13,原材料入账金额=6002
6、000+800093%=1207440元进项税额=204000+80007%=204560 借：原材料 1207440 应交税费应交增值税（进项税额）204560 贷：银行存款 1412000,14,某企业购入材料，发票上注明的售价每斤为600元，增值税税额为204000元，对方代垫运输费用8000元，取得运输部门的运费发票，原材料运抵企业后，验收入库原材料为2000斤，款项已用转账支票付讫。,课堂案例三,原材料入账金额=6002000+800093%=1207440元借：原材料 1207440 应交税费应交增值税（进项税额）204560 贷：银行存款 1412000,15,某企业购入材料，发
7、票上注明的售价每斤为600元，增值税税额为204000元，对方代垫运输费和杂费8000元，取得运输部门的运费发票，原材料运抵企业后，验收入库原材料为2000斤，款项已用转账支票付讫。,课堂案例四,原材料入账金额=6002000+8000=1208000元借：原材料 1208000 应交税费应交增值税（进项税额）204000 贷：银行存款 1412000,16,一、运费能够按7%计入进项税必须同时满足两个条件：1、取得运输部门开具的运费发票2、必须是企业自己支付的或负担（如：对方代垫）的运费注：只有运费才能适合上述规定 运杂费可不行,结论,17,货款已付，材料尚未入库,采购：借：在途物资 应交税
8、费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 入库：借：原材料XX材料 贷：在途物资,18,甲公司2月4日采用汇兑结算方式购入B材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上注明货款为30000元，增值税为5100元。支付保险费用1500元，材料尚未到达。2月6日材料到达，验收入库,举例说明,2月4日采购借：在途物资 B材料 31500 应交税费应交增值税（进项税）5100 贷：银行存款 36600,注：汇兑用“银行存款”科目,19,2月6日验收入库借：原材料 B材料 31500 贷：在途物资 31500,20,货款未支付、材料已入库 借：原材料XX材料 应交税费应交增值税（进项税）贷：应付账款XX公司
9、/应付票据注：应付票据是指货款虽然没有付但开具一张商业汇票的情况,21,甲公司采用托收承付结算方式购入Z材料一批，增值税专用发票上记载的货款为40000元，增值税为6800元，对方代垫包装费1000元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。,举例说明,借：原材料 Z材料 41000 应交税费应交增值税（进项税）6800 贷：应付账款XX 47800,22,货款未支付、材料未入库 采购：借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税）贷：应付账款/应付票据 入库：借：原材料X材料 贷：在途物资,23,某企业4月1日采购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款470万元，增值税额为7
10、9.9万元.双方商定采用商业汇票结算方式支付货款,付款期限为90天,材料尚未到达。,举例说明,4月1日采购借：在途物资 XX材料 4700000 应交税费应交增值税（进项税）799000 贷：应付票据 5499000,24,假定该批原材料在4月7日到达并验收入库,借：原材料XX材料 4700000 贷：在途物资 470000,25,含义：原材料已到达企业，发票账单没有收到 会计没办法确定该批货物的成本金额。为了保证账实相符，需要暂估入账。处理：月末暂估 借：原材料（计划价或合同价）贷：应付账款暂估应付账款 注：增值税不能估计，因为没有发票,无发票到货的特殊情况,26,下月初冲回(红字)借：原材
11、料 贷：应付账款暂估应付账款,发票账单到达，正常处理 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税）贷：银行存款/应付账款,27,某企业2007年1月28日验收入库材料一批，月末尚未收到发票账单，货款未付，合同作价45万元。,举例说明,1月31日暂估入账：借：原材料 450000 贷：应付账款暂估应付账款 450000,说明：1月28日验收入库时可暂不入账，1月31日，为反映库存真实情况，才需要根据合同价暂估入账,2月1日冲回：借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款,2月5日，收到上述购入材料托收结算凭证和发票账单，专用发票列明材料价款44万元，增值税7.48万元,以银行存款支付,2月5日正常账务处理
12、：借：原材料 440000 应交税费应交增值税（进项税）74800 贷：银行存款 514800,450000,450000,29,属于供货单位少发货等原因造成的短缺，应将短缺部分的成本和增值税转入“应付账款”账户，不构成材料的采购成本,属于运输机构或过失人造成的短缺，应将短缺部分的成本和增值税转入“其他应收款”账户,属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货毁损，应将扣除残料价值和过失人、保险公司赔偿后的净损失，计入“营业外支出”账户。,属于运输途中的合理损耗，应计入入库材料的采购成本，并相应提高单位采购成本,“待处理财产损溢”账户,外购材料发生短缺的处理,30,举例说明,东方公司从南开公司购
13、入原材料2000件，单价30元，增值税专用发票上注明的增值税税额为10200元，款项已通过银行转账支付，但材料尚在运输途中。待所购材料运达企业后，验收时发现短缺100件，经查，东方公司确认短缺的存货中有90件为运输部门的责任造成，经与运输部门协商，同意赔偿但款项尚未收到，其余10件属于运输途中的合理损耗。,31,支付货款时：借：在途物资 60 000 应交税费应交增值税（进项税额）10 200 贷：银行存款 70 200 验收入库时：实收1900件：借：原材料 57000（190030）贷：在途物资 57 000短缺100件：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3510 贷：在途物资 300
14、0（10030）应交税费应交增值税（进项税额转出）10 200,32,查明原因后：10件属于运输途中的合理损耗，应计入材料成本。借：原材料 300（1030）应交税费应交增值税（进项税额）51（30017%）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 351 90件为运输部门责任造成：借：其他应收款运输部门 3159（3510351）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3159,33,（2）原材料的加工领用（发出、加工）借：生产成本（生产产品领用）制造费用（车间领用材料）管理费用（行政部门领用材料）销售费用（销售部门领用材料）在建工程（工程领用材料）贷：原材料-XX材料,2007年6月25日中山电
15、器股份公司根据领料凭证汇总表，本月领用材料如下表所示：,35,借：生产成本甲产品 51000 乙产品 26000 制造费用 3000 管理费用 1000 贷：原材料A 45000 B 18000 C 4000 D 14000,2007年10月5日中山电器股份公司，本月仓库发出材料如下，全部用于产品生产。,37,（3）原材料销售记录收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税）结转成本 借：其他业务成本 贷：原材料,38,2007年8月25日中山电器股份公司销售一批，取得价款58500元，增值税为8500元，该批原材料的成本为40000元，款项已收存入银行。,借：银行存款 5
16、8500 贷：其他业务收入 50000 应交税金应交增值税（销）8500,借：其他业务成本 40000 贷：原材料 40000,举例说明,39,2007年8月25日中山电器股份公司销售一批5月份购入的原材料，取得价款34000元，增值税为5780元，该批原材料的成本为30000元。,作业,40,6、原材料的核算（购入）（1）购入原材料 借：原材料（没有入库用“在途物资”）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款/应付票据（2）领用材料（加工材料）借：生产成本（生产产品领用）制造费用（车间领用材料）管理费用（行政部门领用材料）销售费用（销售部门领用材料）在建工程（工程领用材料）贷：原材料,小结,41,（3）销售原材料（没有加工）记录收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税）注：其他业务收入其他业务成本=其他业务利润 结转成本 借：其他业务成本 贷：原材料,
