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1、XXX科技学院学生毕业设计（论文）文 献 综 述题目房地产开发企业税务筹划研究文献综述 院（系） 经济管理学院 专业班级 会计普本062班 学生姓名 XXX 学号 XXX 指导教师（签字） 文献综述要求1.文献综述是要求学生对所进行的课题搜集大量情报资料后综合分析而写出的一种学术论文。其特点“综”是要求对文献资料进行综合分析、归纳整理，使材料更加精练明确、更有逻辑层次；“述”就是要求对综合整理后的文献进行比较专门的、全面的、深入的、系统的描述和评价。2.文献综述中引用的中外文资料，内容必须与课题或专业方向紧密相关，理工类不得少于10篇，其它不少于12篇。3.文献综述不少于2000字。其所附注释
2、、参考文献格式要求同正文。文献综述的评阅评阅要求：应根据学校“文献综述要求”，对学生的文献综述内容的相关性、阅读数量以及综述的文字表述情况等作具体的评价。指导教师的评语：指导教师（签字） 年 月 日房地产开发企业税务筹划研究文献综述摘要：房地产开发企业税务筹划在许多国家日益成为纳税人理财或经营管理决策中必不可少的一个重要部分。针对房地产开发企业税务筹划，专家学者们提出了各种税种的筹划方法和技巧，分析找出房地产行业纳税中存在的种种问题并提出解决措施。关键词： 税务筹划 涵义内容 现状分析 应对措施本人搜集有关房地产税务筹划的期刊20多篇，英文文献一篇。相关文章涉及了房地产税务筹划理论、现状分析、
3、应对措施等。本人认为经过认真筛选后留下来的12篇文章中的2篇文章有助于提高我对课题的深入认识，10篇文章代表了该领域目前的较高水平，本文选择其中具有代表性的观点予以概述。 一 关于房地产开发企业税务筹划研究的涵义内容 关于房地产税务筹划的涵义，我国房地产企业税务筹划实务研究1一文中指出， 税务筹划是纳税人在税法规定许可的范围内，在国家宏观经济政策的指导下，对自身经营、投资和理财活动进行科学合理的事先筹划和安排，尽可能地减轻税负，实现企业价值最大化的一种经济行为。在实施中，有效的税务筹划能最大限度地降低纳税人涉税风险，增加经济效益，实现价值最大化，提高企业管理水平，增强企业的竞争优势。其内涵指为
4、了让纳税人一定要养成事先考虑的习惯，在决策的时候考虑，争取企业价值最大化，我们国家有形式多样的税收优惠政策以及特定税制要素内容的存在，也房地产开发企业开展纳税筹划创造了有利的条件。另外房地产行业税务筹划2一文中指出, 税务筹划是指：纳税人为提高经济效益，根据政府的税收政策导向，通过投资地域、组织形式、经营方式等方面的事前安排，对纳税方案进行优化选择，合法合理地达到少交、缓交税款和减轻税收负担，取得正当的税收利益，同时使企业价值最大化。二 房地产开发企业税务筹划的现状分析税收筹划在我国过去较长时期被人们视为神秘地带和禁区，一直不为人们所接受，从西方引进我国，大约是在20世纪90年代中叶。房地产企
5、业税务筹划的要点3一文记载：近几年，随着我国市场经济的不断发展，以及我国税收环境的日渐改善，我国企业的税务筹划欲望在不断增强，企业税收筹划意识不断提高，理论研究也不断深化。但总的来说，我国企业开展税收筹划不普遍，水平不高，也没有形成成型的理论体系。主要原因是观念陈旧，税法建设和宣传滞后，一些税收筹划执行人员及税收征管人员素质不高。许多企业领导人还没有认识到税收筹划的重要性，对其概念和操作显得很陌生，人们对税收筹划的认识还存有一些误解，企业甚至税务机关常常把税收筹划同避税、逃税混为一谈，一些税务人员对税收筹划存在着极大的不认同，认为税收筹划最终减少了税收收入，损害了国家，肥了企业，这些在一定程度
6、上制约了税收筹划在我国的发展。现阶断我国企业税收筹划的实际运用主要是税收管理方面的筹划，纳税人把税收筹划运用到企业的日常财务管理过程中，通过税收筹划个案的解决，在合法范围内达到减轻税负，增加收益的目的。对于投资战略的税收筹划，虽然也有一些企业涉及，但还不普遍。（一）房地产开发企业纳税意识薄弱在对税收筹划健康发展的理性思考4一文中提到：由于税收筹划在我国起步较晚，税务机关的依法治税水平和社会的纳税意识距离发达国家尚有差距，导致征纳双方对各自的权利和义务了解不够。人们对税收筹划概念的模糊性及纳税意识的淡薄是制约税收筹划发展的瓶颈，纳税人在实际进行税收筹划时往往不能正确理解和运用，总是千方百计的逃避
7、纳税义务，将税收筹划与避税、逃税等违法行为混淆起来，即减少了国家税收也搅乱了税收市场。 （二）税收筹划理论研究不完善，筹划指导性差 虽然我国在纳税筹划理论研究上有一定的成就，但从总体水平而言，我国对税收筹划的研究较为肤浅，大多是引进国际税收方面的论著，理论和技巧也大多是国外现成的东西，没有根据我国国情和现行的税法体系形成一套成型国产理论，可行性差。因此我们在介绍国外税收筹划的研究成果、借鉴其先进经验的同时，要结合我国税法和经济环境，建立有中国特色的税收筹划理论，用以指导我国税收筹划的开展，同时正确评价税收筹划对国家税收以及国民经济的发展所产生的影响。（三）税收法律体系不完善企业在生产经营过程中
8、，必然发生如管理费、福利费等费用支出，而这些费用大多要分摊到各期的房屋成本中，费用的分摊可以采取实际发生分摊法、平均分摊法等，而不同的分摊方法直接影响各期的利润、税收负担。因此，房地产开发企业要对费用分摊方法认真筹划。除此之外，房地产开发企业还可以对销售收入的实现时间、固定资产的折旧年限、无形资产的分摊年限等内容进行筹划。 （四）税收征纳双方职业道德水平低下 论房地产开发环节常见的十大税务问题5中特别指出：我国少数税务机关和税务干部越权执法、滥用权力和管理松散的情况比较突出，特别是不严格履行执法程序的现象比较普遍，还有少数税务人员与企业进行钱权交易，使有些企业不必进行税收筹划也可减轻税负，这些
9、都加大了企业税收筹划在实践中推广的难度。再加上税收筹划工作的整体性、前瞻性、复杂性及投资税收筹划的战略性，使得一些企业内部的税收筹划人员常感力不从心，而税务代理机构则具有高素质的职业从业人员，以及不同专业人员共同工作进行互补所形成的整体优势，于是，将税收筹划业务委托给代理机构便成了一些企业的首选。目前，我国税务代理机构的规模、从业人员水平等都和国外有较大的差距，在国际市场上开展业务还近乎空白。相比国外税务代理机构来说，我国税务代理机构的市场竞争能力弱，这就需要我们在规范税务代理机构的同时，给税务代理机构的发展创造一个宽松的环境，使其能不断发展壮大，不断提高执业水平，以适应我国企业税收筹划业务的
10、需要，适应市场竞争的需要。三 应对房地产开发企业税务筹划研究存在问题的相关措施（一）加强税收筹划的宣传，树立正确的税收筹划观念开展税收筹划首先应该增强纳税人法制观念和纳税意识，通过对依法纳税的正确宣传与理解，明确税收筹划是纳税人享有的维护自身利益的正当权力，使人们对税收筹划有一个正确的认识。其次，开展税收筹划要改变税务人员的观念。一部分税务人员对税收筹划与偷税、漏税、避税识别能力低下，将税收筹划和偷税、避税等同对待，这就使纳税人无所适从。因此，对征税机关而言，要更新观念，要正确理解税收筹划的合法性和必要性，要正视纳税人的权利，要依法治税。所以在企业税务筹划理论与实务6书中提到：开展税收筹划是征
11、纳双方加强管理的需要，成功的税收筹划不但使企业获得直接经济利益，还有利于提高企业的经营管理水平；而且，从宏观上讲，可以促进产业布局的逐步合理调整和生产力的进一步发展，实现国民经济健康、有序、稳步发展。从长期和整体来看，税收筹划有利于涵养税源，促进社会经济的长期发展和繁荣。 （二）广泛开展税收筹划的理论研究，加强筹划指导税收筹划理论的研究在我国非常薄弱，第一本税收筹划专著是由中国国际税收研究会副会长、福州市税务学会会长唐腾翔与唐向撰写的税收筹划7，该书把税收筹划和避税问题从理论上予以科学的界定，正确区分避税与税收筹划的界限，引导企业正确理解税收筹划。2000年在中国税务报筹划周刊8上，出现了“筹
12、划讲座”专栏。另外，近几年也出版了一些这方面的书籍。但从总体水平而言，我国对税收筹划的研究较为肤浅，大多是引进国际税收方面的论著，理论和技巧也大多是国外现成的东西，没有根据我国国情和现行的税法体系形成一套成型国产理论，可行性差。因此我们在介绍国外税收筹划的研究成果、借鉴其先进经验的同时，要结合我国税法和经济环境，建立有中国特色的税收筹划理论，用以指导我国税收筹划的开展，同时正确评价税收筹划对国家税收以及国民经济的发展所产生的影响。 （三）加快税收法制的建设，建立完备的税收法律体系随着国家税收法律、法规、制度的不断完善，将会逐渐减少避税、偷税等违法行为的发生，纳税人会越来越倾向于采用合法的税收筹
13、划来降低企业的税负。但首先，我国现行税法体系缺少一部税收基本法，税收基本法是税法体系的主体和核心，用以统领、约束、指导、协调各单行税法、法规，具有仅次于宪法的法律地位和法律效力，即税收领域的母法。其次，我国现行税制过分倚重增值税等间接税，所得税和财产税体系简单且不完整，这使得我国的所得税等直接税收收入占整个税收收入的比重偏低，税收筹划的成长空间有限。因此，在房地产企业税收筹划与合理避税及最新涉税法规政策大全9一书中指出：我国需要借鉴西方国家建立税收“母法”的经验，根据我国社会经济的特点，从健全税收法制和实现税法的统一出发，研究制定具有中国特色的税收基本法，以强化税法的系统性、稳定性和规范性。同
14、时还要结合我国国情开征一些直接税种在内的单项税，最终建立一个以税收基本法为统率、税收实体法和税收程序法并驾齐驱的税法体系。 （四）强化培训与监督，建设一支高素质的税务干部对伍税收征管机关代表国家行使税收执法权利，其人员素质的高低直接影响一个国家的税收环境。目前，我国少数税务机关和税务干部越权执法、滥用权力和管理松散的情况比较突出，这些都加大了企业税收筹划在实践中推广的难度。要解决这个问题，必须着重加强税务教育培训工作和强化监督工作。对于税务教育培训工作，我国制定了一个较为长远的规划并已付诸实施。2000年，国家税收总局制定了面向21世纪税务教育改革和发展行动计划10，计划从2000年起，用10
15、年的时间，分三步走，建设一个以现有税务教育培训资源为依托、以税务系统国家公务员培训为中心、以税收工作实际需求为导向的科学规范的税务教育培训机制，建立完善的税务教育培训制度体系，形成具有中国特色的、与我国国民教育体制和人事管理制度有机结合的税务教育培训模式。对于强化监督工作，要按照江泽民同志关于“建立健全依法行使权力的制约机制和监督机制”的要求，结合税务系统实际，以制度建设为重点，建立健全监督制约机制，强化过程监控和内外监督，强化对税收执法权和行政管理权的监督制约，从机制、源头上铲除腐败滋生的土壤和条件，为企业依法进行税收筹划创造良好的税收环境。 （五）提高税收筹划执行人的素质，积极开展税务代理
16、业务随着我国国民经济水平的提高，我国税法建设步伐的加快，我国税制将逐渐与国际惯例接轨，全社会纳税意识会不断提高，对税收筹划的需求会越来越大。同时，更多的跨国公司和会计师（律师、税务师）事务所将涌入中国，他们不仅直接扩大税收筹划的需求，而且会带来全新的税收筹划的观念和技术，促进我国税收筹划的研究和从业水平的提高。为了能够抓住这次发展机遇，提高从业能力，抢占国内市场，在将来外资从业机构进入中国市场以后能够与之展开公平竞争，共同发展。税务筹划方法及其具体运用11中建议：我们必须做好如下两项工作：一是要提高税收筹划执行人员的素质，培养出一大批具有良好职业道德，又具有财务、管理、统计、法律、税收、国际金
17、融及运筹学等方面知识的高层次复合形人才。二是要壮大税务代理机构的规模，提高税务代理机构的从业水平。根据1994年9月国家税务总局制定的税务代理试行办法12规定，税务代理机构可以分为两类：一类为税务师事务所；另一类是经国家批准成立的会计师事务所、律师事务所、审计事务所、税务咨询机构等。税务代理的执业人员主要是通过国家组织的注册税务师资格考试并取得相应资格的注册税务师。这就需要我们在规范税务代理机构的同时，给税务代理机构的发展创造一个宽松的环境，使其能不断发展壮大，不断提高执业水平，以适应我国企业税收筹划业务的需要，适应市场竞争的需要。四 结论从相关文献回顾中看出，在现代企业制度条件下，房地产税务
18、筹划的内涵和外延都发生了极大的变化，我国现阶段房地产企业税务筹划研究比较落后，问题较多，如何对其完善是一项任重而道远的工作，有必要建立一套房地产税务筹划标准体系和使之贯彻实施的方案对策，促进房地产企业税务筹划的完善，提高企业经济效益，实现企业价值最大化。参考文献1张文敏. 我国房地产企业税务筹划实务研究J.科技资讯,2006.102徐峰. 房地产行业税务筹划M. 中国高新技术企业, 2007.33田新峰.房地产税务筹划的要点J.财会通讯,2005.94张博卉.对税收筹划健康发展的理性思考J.税收征纳,2009.115屈航.论房地产开发环节常见的十大税务问题J.会计之友,2009.66盖地.企业税务筹划理论与实务J.东北财经大学出版社,2008.57唐腾翔,唐向.税收筹划J.中国市场,2008.9 8李明.筹划周刊J.中国税务报,2000.49陈斯雯.房地产企业税收筹划与合理避税及最新涉税法规政策大全J.企业管理,2007.510李亚菊,谢秀玉.税务筹划方法及其具体运用J.财会通讯,2007.311国家税务总局.面向21世纪税务教育改革和发展行动计划J.国家税务总局,2000.812国家税务总局.税务代理试行办法J.国家税务总局,1994.9
