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1、XX有限责任公司企业所得税筹划三、XX有限责任公司企业所得税税收筹划分析(一)XX有限责任公司基本概况XX有限责任公司是以研制、开发、生产、销售新型藏药为宗旨的高新技术企业。公司创建于1993年，经过10多年的艰苦奋斗，目前己发展成为集科、工、贸为一体的大型民族药业集团。截至2008年末，公司总资产58392万元，净资产56977万元。该企业自创始以来，发扬“传承、创新、融合、发展”的企业精神，立身民族药业，不懈追求诚信，为社会提供药理科学、安全有效、用料纯正、使用方便的医药产品和保健品。目前，公司拥有员工800多人，在人才建设方面，公司走出了一条颇具前瞻性的发展道路。现有国家级藏医药专家、博
2、士、硕士30余人，工程技术人员100多人，组成了一支高质量的科研队伍，并与中科XX化学物理研究所联合成立了中国第一家“藏药与天然药物联合实验室”，以具有国际水准的核磁共振、高效液相、质谱联用等分析手段开展藏药及天然药物样品活性成分的分离、分析和结构、化学问题的基础研究，为深入研究藏药的药理学提供科学依据。经过科研人员的不懈努力，XX有限责任公司目前己形成包括湿敷贴剂系列、药浴系列、传统藏药系列的三大系列藏药精品。拥有8项专利技术，45个国家标准收载的品种藏药和l个国家卫生部批准的青藏绿色保健品。5个产品被列入“国家中药保护品种”。1998年十二种产品荣获“香港首届华人发明博览会金奖”;当年一种
3、产品又荣获第26届“日内瓦世界发明博览会金奖”;2001年1月“XX的开发与产业化生产项目”荣获国家科技进步二等奖。截至2009年6月30日，该公司共有六家控股子公司，股权投资情况如表3一1:(二)XX有限责任公司纳税环境分析、公司适用的企业所得税政策该公司根据【94财税字001号关于企业所得税若干优惠政策的通知第一条第一款国务院批准的高新技术产业开发区内的企业，经有关部门认定为高新技术企业。新企业所得税法执行后依据国发【2007139号文件国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知精神，2008年度适用巧%企业所得税税率。2009年根据国家高新技术企业认定办法，己获颁高新技术企业证书。根据新
4、企业所得税法第二十七条规定，国家重点扶持的高新技术企业所得税减按15%的税率征收，09年减按15%的税率征收企业所得税。并且企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可加计50%扣除。同时，子公司一和子公司四按15%缴纳企业所得税，子公司六属小型微利企业，按20%的税率交纳企业所得税，并享受“在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分免征企业所得税”的税收优惠，其余三个子公司均按25%的法定税率计算缴纳企业所得税。2、公司生产经营环境分析该公司发扬了传统藏药的继承和创新，具有良好的产品线和拳头产品，现已形成外用贴剂、涂擦剂、药浴剂以及传统藏药水丸剂四大系列精品藏药，拥有
5、55个藏药品种，1个青藏绿色保健品，其中5种产品被列入“国家中药保护品种”现有十多项国内、国际专利。该公司2006一2008年度企业所得税缴纳情况如下:2006年公司实现销售81，125，334.22元，上缴企业所得税157，741.96元;2007年公司实现销售64，818，749.7元，上缴企业所得税4，982，715.54元;2008年公司实现销售4，753，157.69元，上缴企业所得税136，376.98元。从销售收入来看，该公司2008年比2007年减少92.67%。造成这一情况的原因主要是07年H月，该公司的控股子公司进行上市申请工作，根据证监会相关规定，母公司不能与子公司发生同
6、业竞争业务(即:上市公司所从事的业务不能与其控股股东、实际控制人及其所控制的企业所从事的业务相同或近似，否则双方将构成或可能构成直接或间接的利益冲突关系)，因此该公司将所有与上市公司相同的药品、药材经营业务全部转至上市公司经营范围，只保留保健品销售业务，目前该公司保健品销售主要产品为:雪域红景天胶囊，由于公司保健品销售业务正处于发展调整期，所以调整后销售额较小。(三)XX有限责任公司实施税收筹划的策略分析XX有限责任公司税收筹划是从企业的整体利益出发，为降低企业各项成本费用，实现企业税后利润的增加而做出的全盘性的筹划活动。它的目标就是实现企业价值的最大化，在这一总目标的指导下，公司开展税收筹划
7、应当实现以下具体目标:1、获取资金的时间价值通过减少当期应纳税所得额，从延缓缴纳的当期税款中获取资金的时间价值是税收筹划基本思路和策略之一。信用经济的高速发展，使一个企业仅仅依靠自身积累扩大再生产显然已不能满足时代的要求。没有充沛的资金，生产经营各环节的要素规模效应将无法得以发挥，必然会被激烈的市场所淘汰。当前，资金的短缺己使举债成为大多数企业生产经营的基本行为，然而举债又会增加相应的利息支出，增大企业的生产经营成本。在这一情况下，资金就显得极为宝贵。此时，企业若能通过延缓缴纳税款，保持企业营运资金的相对宽裕，减少短期债务所支付的利息，就能够大幅降低资金的借贷成本，这将非常有利于企业的发展，特
8、别对于那些资金流转较快的企业来讲，情况更是如此。2、实现涉税零风险涉税零风险从另一个角度增强了企业的竞争力，也是公司税收筹划的基本策略之一。首先，涉税零风险可以避免不必要的经济损失。尽管涉税零风险并不直接在税收上产生收益，但经过必要的筹划，可以使纳税人账目更加清楚，纳税更加准确，避免税务机关的不必要的经济处罚、刑事处罚或精神成本，从而因此间接获收益。其次，实现涉税零风险可以促进企业管理水平的提升，有利于企业的健康发展。为实现涉税零风险，企业必须努力提高财务管理水平，这不但有效的控制了企业成本费用，避免了不必要的浪费，同时也为决策活动提供了良好的支持，有利于企业的生产经营活动。正是基于以上两点的
9、考虑，实现涉税零风险不应被排除在税收筹划的目标体系之外。3、提高总体经济效益公司的长远发展和公司多元化经营理念的确立也是提高总体经济效益成为税收筹划的基本策略之一。由于公司从事经济活动的最终目标是定位于如何实现总体经济收益的最大化，而不是在短期内少缴税款，这就需要企业考虑企业的长期利益和整体利益。反过来说，如果纳税人从事经济活动的最终目标仅定位于少缴税上，那么纳税人可以考虑缩小生产规模，这样其税款负担将会很少，甚至没有。因此，税收筹划的着眼点应当是提高总体经济效益。4、维护自身合法权益维护自身合法权益可以优化生产经营良好的外部保障环境，因而也应成为税收筹划的基本策略之一。依法治税并不仅仅是纳税
10、人单方面的事，它同时要求税务机关征收、管理和服务的合法、合规纳税人在开展税收筹划时，必须注意合理地争取自身合法权益，在维护自身利益的同时也可促进税务机关征管水平的不断提高。否则，任由税务机关决定缴纳税款的多少，税收筹划就失去了其存在的实际意义。当然，争取合法权益应当注意与税务机关的沟通和协调，实现管理部门利益与纳税人利益的最佳制衡。(四)XX有限责任公司企业所得税税收筹划的诊断、公司企业所得税税收筹划存在的问题XX有限责任公司就企业所得税税收筹划己有一定的认识，针对企业的实际经营情况和税收相关政策作了一些税收筹划，主要集中在高新技术企业税收优惠的利用，研发费用加计扣除等方面。但总的来看，目前还
11、存在以下几方面的问题:(l)组织结构不够健全、职责不够清晰正如前述，税收筹划贯穿于企业生产经营的每一个环节，需要每个部门的协调和配合。在企业发展规模较小时，可以有财务部门组织税收筹划工作。但随着企业规模的不断扩大和分支机构、子公司的不断扩张，当前依然由财务部门兼管，各分公司独立开展筹划工作则显得不合时宜。必须设立专门的税收筹划部门，从企业战略布局和整体利益的视角出发，组织和协调各子公司分支机构，统筹规划地做好公司的税收筹划工作。(2)流程设计不够科学合理由于组织机构的缺失，目前公司税收筹划的财务设计分散于各个子公司和项目部，且重点关注个案，缺乏整体逻辑考虑。一般而言，税收筹划应当作为企业决策的
12、重要内容来考虑，在筹划决策中不仅要考虑“节税成本最小化或者节税效益最大化”的问题，更要考虑税收筹划问题复杂化情况出现的处理。若不从整体和长远上考虑问题，即便能够克服当前的问题，接下来更多的问题又会接踵而来。主要体现在以下两点:一是可能造成信息在组织结构传输中的失真;二是可能造成组织和执行人员对自我否定方案存在抵触心理，难以寻求到解决和执行方案的人选。上述情况的存在，又使得对税收筹划方案的最终选择存在较大困难，仅仅依靠经验已远远无法满足要求，必须通过规范的税收筹划流程设计才可以确保上述问题得到较好的解决。(3)研究和投入有待进一步加强按照目前公司的治理结构和经营范围，完全可以通过商品内部定价的选
13、择、价格转让的调整、税收优惠条件的选择，为集团整体争取到应有的利益。但由于企业在操作技术的深化上缺乏研究，对如何通过税收漏洞进行企业所得税税收筹划设计方面则是完全空白。应当看到，这是由于税法漏洞相对比较隐蔽复杂，需要财务管理人员具有较高的财务、会计和法律等知识，而公司在税收筹划缺乏应有的成本投入和重视，造成整体水平不高。(4)操作性尚需改进目前而言，公司对税收筹划的认识和运用尚处于初级水平，操作性和适应性都有待于提高。如上文中提到的六种筹划技术方法虽然企业符合条件可以享受，但因没有充分利用，未取得应有的效果。企业的子公司在职能、机构和收益分配的调整与资源整合把控不够。例如，新企业所得税是法人税
14、制，XX有限责任公司作为母公司，享受巧%的优惠税率，而一些子公司却需按25%的基本税率交纳企业所得税，若集团从整体上考虑，可将未享受税收优惠的子公司变更为分支机构，则可以有效地降低集团的整体税负。2、公司企业所得税税收筹划诊断分析公司要想降低税负，一个重要思路就是减少税基。所得税的税基即计税依据是应纳税所得额，其计算公式是:应纳税所得额=收入总额一不征税收入一免税收入一成本一费用由以上公式可以看出，在计算应纳税所得额时，收入总额降低的幅度不大，只有在遵守国家的各项税收法律和法规的前提下，增加成本支出或费用摊销项目，以达到降低税基的目的，从而降低税负。企业所得税以居民企业来源于境内、境外的所得为
15、征税对象，是获利企业普遍要缴纳的一个税种。对于XX有限责任公司来说，企业所得税税收筹划的诊断分析可以从以下三个方面进行:收入项目的诊断分析(表3一2)、扣除项目的诊断分析(表3一3)、税收优惠项目的诊断分析(表3一4)、即通过对企业收入、扣除、税收优惠等方面的诊断，判断企业是否有符合税收筹划的相关条件，从而更进一步判断有无可能创造条件，以确定税收筹划的切入点。(l)收入项目、整体评价对企业所得税税收筹划的诊断可以从上述三个方面进行。首先判断企业是否满足税收筹划的相关条件，并进一步判断有没有可能创造条件，以增加公司企业所得税税收筹划的可能性。其次是对企业当前已发生业务和将要发生业务的所得税处理情
16、况进行分析，从企业整体出发，考虑制定合理的企业所得税税收筹划草案并据此判断节税空间，完成税务诊断工作，最后进入具体的税收筹划操作阶段。还需要进一步强调的是税收筹划方案应该着眼于税后利润的最大化，而不是税收负担的最小化。4、公司企业所得税税收筹划整合的要点企业所得税是以企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额为计税依据的，它贯穿于企业的整个经营活动期间，并与企业的生产经营情况密切相关。由此，企业所得税税收筹划就可在企业的筹资阶段、投资阶段、收益分配及日常经营等几个环节展开。因此，其整合要点具体体现在这五个环节:(l)筹资阶段的税收筹划无论从
17、何种渠道来讲，企业筹措生产经营所需的资金，都会相应地支付一定的成本。因而，筹资决策的目标不仅是要考虑筹集到足够数额的资金，而且还要重点考虑使筹集一定量资金的成本降到最低。而不同筹资方案间税负程度的不同会使各种资金的成本有所差异，这就需要企业在筹资决策中做出相应的税收筹划。首先是债务资本与权益资本的选择。发行股票、发行债券和借款都是企业筹资的基本渠道。但从会计的角度讲，发行股票属于增加权益资本，其优点是风险小、稳定、无固定利息负担，但缺点是其成本为股息，不能作为费用列支，而只能在税后利润中分配。而企业发行债券和借款则属于债务资本，其成本是利息，可以作为税前扣除项目，具有资金成本抵税的优点，但缺点
18、是到期必须还本付息。一般而言，当企业息税前的投资收益率高于负债成本率时，增加负债规模或提高负债的比例，都会提高权益资本收益率。但是，负债必须支付的固定利息却又使债务筹资可能产生负效应，当负债的资金成本率大于息税前的投资收益率时，权益资本收益率就会随着负债比例的增加而下降。其次是租赁的运用。租赁可以视作一种特殊的筹资方式，其通过租金的分期支付减少了企业当期的经济负担，同时也使企业的成本与收益相匹配，达到了均衡税负的目的。其具体形式分为融资性租赁和经营性租赁两种。公司依据自身生产经营的特点、资本结构情况以及货币供应状况等选择不同的租赁方式。一般而言，对于租用时间长、物件品种较多的情况，企业多采用融
19、资性租赁方式;而对于租用时间短、更新快、维修保养技术高的情况，则多采用经营性租赁方式。(2)投资阶段的税收筹划在新企业所得税法的法人税制和“以产业优惠为主，区域优惠为辅”的立法精神下，相同的投资可能因为选择投资单位的不同组织形式而获得的投资收益不同，也可能因为在对投资对象的选择不同而收益有所差别。对投资者而言，应纳所得税额的多少直接关系着投资者的利益，所得税税款是投资收益的抵减项目。因此，企业在投资阶段就要充分考虑税收政策。首先是投资单位组建形式的选择。新企业所得税法是以公司法人为基本纳税单位，不具备法人资格的机构不能作为独立纳税人。而投资者在设立企业或扩大经营时，既可以选择设立分支机构，也可
20、以选择设立子公司。这两种形式在所得税的处理上是大不相同的。子公司作为独立法人，可以享受国家规定的各项税收优惠政策，但亏损却只能用自己的利润来弥补;而分支机构因为不是独立法人，在生产经营过程中发生亏损，亏损可以与总公司或总公司下属的其他分支机构的盈亏互相弥补，合并计算利润。因此，若企业因扩大经营需要设立机构时，宜采用分支机构的形式，这样可以使分支机构的亏损转嫁到总公司，减轻整个公司的所得税负担水平。而当下属企业的生产经营达到一定规模后，特别是拟增资扩产时，设立子公司则是减轻整个集团税收负担的办法之一，应当成为首选。其次是投资方向的选择。国家一般对不同的投资对象都规定了不同的税收政策，例如新企业所
21、得税法规定，“投资于国家需要重点扶持的高新技术企业，可减按巧%的税率缴纳企业所得税;企业从事农、林、牧、渔业项目的所得可以免征、减征企业所得税。”新企业所得税法又规定，“企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，该项投资额的10%可以从企业当年应纳税额中抵免;当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。”(3)经营阶段的税收筹划利润是反映企业一定时期内经营成果的重要指标，也是计算所得税的主要依据。由于企业利润的确定与其经营业务的会计处理方法密切相关，而会计准则一般
22、只规定了原则性的处理方案，并列出了多种处理方法供企业选择，这便为企业进行的税收筹划提供了可能。企业在符合税法规定的前提下，可以通过对经营业务中会计处理方法的选择，在一定程度上调节利润进而影响所得税的实际负担。首先是存货计价方法的选择。存货的计价方法主要有加权平均法、移动加权平均法、先进先出法、个别计价法等。在企业所得税税收筹划中，企业可以通过选择存货计价方法控制企业当期的利润水平。依据现行会计制度和税法有关规定，企业可以根据其具体生产经营状况选用上述任意一种计价方法，而计价方法的选择对企业损益的计算有着直接影响，并进一步影响到所得税的税基。一般来说，由于加权平均法对发出的材料、商品等按存货中加
23、权后的平均价格进行核算，销售成本中实际上包含了后期进货的部分成本，因此当物价持续上涨时，企业应当采用加权平均法，此时当期的成本提高，相应的期末结存存货成本较低，这样就可以将利润和纳税递延到以后的年度，进而达到了延缓缴纳企业所得税的目的;而先进先出法则按材料、商品的入库先后确定存货价格，因此当物价呈下降趋势时，则应当采用先进先出法较有利。这样期末存货成本较低，而销货成本则相对较高，同样可以将净利润延至以后的年度，进而达到迟延缴纳企业所得税的目的。其次是固定资产折旧方法的选择。固定资产折旧是成本的重要组成部分之一，依据我国现行会计制度的规定，企业常用的折旧方法主要有直线法和加速折旧法。运用不同折旧
24、方法计算出的折旧额存在较大差异，进而使分摊到各期的固定资产成本存在较大差异，影响到企业的利润水平，最终影响到企业的税负水平。再次是充分利用税收加计扣除优惠政策，加大成本费用扣除比例。例如，新企业所得税法规定，“企业为开发新技术、新产品和新工艺所发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，可以在规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，可以按照无形资产成本的150%摊销”。新企业所得税法又规定“企业安置残疾人员的，在支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，可以按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除”。(4)销售阶段的税收筹划销售过程中的税收筹划的主要在于收入时间
25、的确认。企业销售货物取得收入存在有多种结算方式，不同结算方式的收入确认时间的标准有所不同。例如，税法规定，采用直接收款方式销售货物的，以收到销售货款或取得索取销货款凭证，并将提货单交给买方的当天作为收入确认的时间;采用赊销和分期付款收款销货方式销售的则均以合同约定的收款日期作为收入确定的时间;采用订货销售和分期预收款方式销售的，则待交付货物时才确认收入。通过销售结算方式的选择，控制收入确认时间，可以合理合法地调整销售收入的归属年度，进而达到减税和延缓纳税的目的。通常的做法有:第一，由于赊销和分期付款结算方式都以合同约定的日期作为纳税义务发生时间。因此当应收货款一时无法收回或部分无法收回时，企业
26、可以选择赊销或分期付款的结算方式，减少当期应纳税所得额数量。第二，由于委托代销方式以受托方将商品出售后开具销货清单，并交给委托方时作为纳税义务发生时间。因此，若产品的销售对象是商业企业且属于先销售后付款的，则可采用委托代销结算方式，根据其收到的货款分期计算当期收入，以达到延缓纳税的目的。(5)资产重组阶段的税收筹划由于在产权重组过程中，企业可以选择包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等不同的产权支付方式。而只要符合一定的条件，就可以控制股权支付方式暂不确认有关资产转让所得或损失，根据财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知(财税【2009159号
27、)文件的规定，同时符合以下五个条件，即具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的;被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例;企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动;重组交易对价中涉及股权支付金额符合规定比例;企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。并且受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产75%，股权支付金额不低于其交易总额85%的，资产收购的股权支付就可暂不确认资产的转让或损失。而正是这一规定给税收筹划带来了操作的空间。四、XX有限责任公司企业所得税税收筹划方案根据XX有限责任公司的生产经
28、营情况和特点和上述对企业所得税税收筹划的讨论，笔者认为XX有限责任公司的企业所得税税收筹划应从以下四个环节展开:(一)筹资阶段的筹划筹资是任何正常企业进行一系列经营活动的先决条件。对于XX有限责任公司来说，其正处于发展阶段，需要大量的资金支持，除本企业自有资金之外，频繁的、各种形式的筹资活动显得必不可缺。相应的，筹资阶段的税收筹划，也是其整个税收筹划方法体系的重要内容之一。企业筹资会使其资本结构发生变化，进而会对其业绩乃至税负产生影响。由于不同的筹资方式对应不同的筹资渠道，形成不同的资本结构(长期负债与资本的比例关系);不同的筹资方式税前和税后资金成本也是不一样的。因此，在XX有限责任公司筹资
29、决策中，不仅要考虑资金的需求量，而且需要考虑筹资成本，必须通过认真选择恰当的筹资方式，优化资本结构配置，从而在筹资的同时实现所有者税后利益最大化目标。当前，XX有限责任公司主要筹资渠道有重新吸入股东、向金融机构借款、企业内部集资等，针对不同的目标，其筹资方式应当是不同的。、针对筹资方式的筹划方案企业通过不同的渠道、不同方式筹集到的资金，付出的代价互不相同。表现之一就在于其成本列支方式在税法中的规定不同，通过借款或发行债券所发生的利息费用在税法规定的标准之内可以在税前扣除，而发行股票产生的股利却只能在税后列支。因此企业在进行筹资方式和渠道的选择时，应该考虑组成合理的资本结构，从而达到减低成本、缩
30、小税基的目的。XX有限责任公司拟投资600万元一项新产品的开发，共设计了以下四种可行性方案。见下表4一1，公司的资本结构，即负债资本与权益资本比例如下，假设四种方案的资金成本保持不变都为10%，适用巧%的所得税优惠税率，则其权益资本收益率如表4一1所示。从表4一1可以看出，由于方案二、三和四利用了负债融资，在债务利息可以抵税的作用下，税前与税后的权益资本收益率均高于第一方案，体现了财务杠杆的作用:即随着负债比率的提高，利息成本相应呈现上升趋势，应税所得的抵减额也就越大，其节税效果也更加显著。根据以上比较，方案四税前与税后的权益资本收益率均是最高的，也就是最好的方案。当然，这是息税前投资收益率大
31、于负债的资金成本率情况，否则尽管节税效果很好，但权益资本的利润率却可能大幅下降，这显然是得不偿失的。如对最优目前，由于XX有限责任公司属于发展期，其投资的收益率一般大于资金成本，应考虑加大负债资本的比例的筹划方案。但随着企业的不断扩张和产品收益率的降低，其收益率接近或小于资金成本时，则应重新考虑筹划方案。2、针对租赁活动开展筹划方案(l)经营性租赁活动的运用由于XX有限责任公司目前拥有六个子公司，而各子公司间的利润又存在较大的差异，因此可以考虑通过各子公司间开展租赁，从而均衡各子公司间的利润，降低集团整体的税负水平。XX有限责任公司的子公司一和子公司三盈利水平均较高，而子公司四亏损。若子公司三
32、所得税适用税率为25%，现有某台机器设备价值为1000万元，在未出租前，该设备每年生产产品的产生利润500万元，则年应纳所得税额为125万元(500*25%)。若现将该设备出租给子公司一，每年租金收入250万元，则子公司三将设备出租后的租金收入应纳营业税12.5万元(250xs%);而子公司一承租后，在产品利润率不变的情况下，由于其适用的所得税税率较低，对集团整体而言，经营租赁后，仅就设备租赁这一项XX有限责任公司的总体税负由425万元降低到409.38万元，节税达巧.62万元。若现将该设备出租给子公司四，由于子公司四亏损，且适用的所得税税率较低，对集团整体而言，经营租赁后，仅就设备租赁这一项
33、XX有限责任公司的总体税负由425万元降低到371.88万元，节税将达53.12万元。见表4一3子公司间经营性租赁设备比较(2)融资性租赁的运用融资租赁实质上是转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬，是一种特殊的筹资方式，已成为当前企业税收筹划中重要手段之一。尤其是在考虑资金时间价值的情况下，采用融资租赁形式取得设备，更能体现节税效应。2008年12月，XX有限责任公司欲购置一条新的医药生产线，需花费360万元，使用年限为10年，无残值。考虑到自有资金不足，决定通过长期借款或融资租赁两种方式购置。下面我们分别分析两种方案下企业的资金运作情况。方案一长期借款方式，XX有限责任公司与当地银行有长
34、期合作关系，若借款年限为6年，借款利率为n%，利息按年支付，到期一次性偿还本金。这里我们假设借款可立即取得，设备当天也可取得。此时，企业的现金流出现值情况见表4一4:从以上计算结果可以看出，采用方案二融资租赁方式的现金流出现值总额小于长期借款方式下的现金流出现值总额(279.11(303.07)，因此，从企业价值最大化的角度考虑，采用融资租赁方式会更好。但采用长期借款方式的抵税额大于采用融资租赁方式的抵税额(89.64)72.50)，从节税的角度来看，采用长期借款方式可以获得更多节税的好处。因此，采用那种融资方式主要需要分析企业目前的财务状况和长短期目标。具体到XX有限责任公司来说，由于其目前
35、流动资金比较充足，企业应立足于长远，追求自身价值最大化，宜采用融资租赁方式购置此项设备。(二)投资阶段的筹划、企业组织形式的选择的筹划方案企业利用组织形式进行税收筹划，主要手段是扣除技术的运用。一个企业集团如果需要扩大规模，就需要设立下属机构，这种下属机构既可以是分支机构也可以是子公司。这种组织结构在生产经营形式上有一定的差异，这里不做赘述，而仅就纳税义务来讲，组织结构的不同则直接影响着纳税申报、税款缴纳、抵免等诸多环节。由于新企业所得税法规定企业所得税是以法人为单位来进行纳税。分支机构作为非独立法人只能与总机构汇总纳税，而子公司则作为独立法人进行独立申报纳税。此时集团就可以在子公司与分公司(
36、即分支机构)之间进行选择从而实现税收筹划的目标。据此，对于那些初始投资成本较大或资金回收期较长的下属机构，宜采用设置分支机构，这样可以利用分支机构的成本费用冲抵总公司的利润总额，从而达到减轻整个集团税负的目的。XX有限责任公司下属的子公司三，其主要从事粉体设备设计销售、工艺研究开发，由于此部分业务占领市场需要有一个较长的发展期，在初创阶段需要大量的成本投入，因此目前一直处于亏损。其中仅2006一2008年发生的亏损额就达600万元。而XX有限责任公司来讲，近年来一直保持了较好的盈利。而XX有限责任公司在设立子公司三时并未对其经营前景进行评估，这就使得子公司三的亏损无法在总公司的利润中冲减。事实
37、上，如果XX有限责任公司在设立子公司前进行了必要的税收筹划，预计该下属单位在设立初期会发生亏损，则应将其设立分支机构，这样就可以与总公司汇总缴纳企业所得税。此时该下属机构的亏损将可在总公司的利润中扣减，则对整个集团来讲，可少缴纳企业所得税600*15%=90万元。而且设立分支机构公司的费用相对于设立子公司低，但在生产经营方面也不会有太大的差异。为此，XX有限责任公司应对这六个子公司未来的生产经营状况重新进行评估，对于今后一段时间仍然可能亏损的子公司应考虑将其变更为分公司(分支机构)。当然，评估时应充分考虑变更费用和其他一些因素。同时，在公司今后业务扩展需设立下属机构时，应在事前对此项做出全面考
38、虑。2、投资方向的选择的筹划方案(l)购置专用设备的选择当前，XX有限责任公司正处于发展期，其总公司和下属子公司都不断在进行固定资产更新改造项目。因此，公司应特别重视国家设备投资优惠方面的政策，29在设备购置时积极充分利用此类优惠。尽可能购置符合国家规定目录，能够减少环境污染，节能节水的设备，这不但可以提升自身形象，而且可以在税收上得到诸多优惠，从而实现企业与社会的双赢。这里特别需要说明的是，企业购买的设备一定要符合国家出台的优惠目录中列举的相关技术参数及条件，否则是不能享受到税收优惠的。(2)生产方向的选择根据财政部国家税务总局关于发布享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围(试行)的通知(
39、财税2008149号)文件的规定，企业从事药用植物初加工所得可以享受免征企业所得税的税收优惠。同时新企业所得税法实施条例第一百零二条规定“企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用;没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。”对于XX有限责任公司的子公司一来说，其从事药用植物初加工的所得即可享受免税待遇，但由于子公司一没有将此项免税收入进行单独核算，失去了享受此项税收优惠政策的条件。因此，子公司一应尽快将此项收入单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用，以获得此项收入的免税优惠。(三)生产经营阶段的筹划、存货计价方法的选择筹划方案存货价值是企业
40、生产成本中的重要组成部分，原材料、产成品等存货的出库价值的高低，会直接影响企业产品的销售成本，进而对企业的应纳税所得额产生较大的影响。新企业所得税法实施条例第七十三条规定“企业使用或者销售存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。”由于每种存货计价方法都有其自身的特点，随着外界环境的变化，采用不同的计价方法会对企业的税前利润产生不同的影响，企业应当根据情况的变化，掌握规律，有针对性地开展税收筹划。XX有限责任公司2009年12月某商品的收入、发出、结存情况如表4一7所示。该企业12月份共销售该商品500件，销售收入100万元(不含增
41、值税)，本月发生的与经营该商品有关的主营业务税金及附加为10万元。计算并比较在不同计价方法下企业的所得税税额。法和移动平均法计算确定销售成本虽然均是使用平均单价，但采用移动平均法最后购进的、价格较高的存货可能不参与发出存货平均价格的计算，因此其应税收益比加权平均法高，应纳所得税也就比加权平均法多。如果企业所处的市场环境是物价下跌的情况，那么得出的结论恰好相反。当前，对XX有限责任公司而言，可以预见其面对的生产经营环境是原材料的不断上涨和一定时期内较好的盈利水平。因此，XX有限责任公司应将现有的原材料先进先出法调整为加权平均法，将利润逐步转移到今后企业可能面对的盈利水平减弱的困难期。2、固定资产
42、折旧方法的选择筹划方案固定资产折旧方式的选择可以很大程度上决定一个企业一段时间内的成本，进而影响其盈利水平。对于XX有限责任公司来说，由于目前处于正常纳税的盈利期，折旧费用全部可以从当年的所得中税前扣除，且各年的所得税率都是巧%不变，应当选择加速折旧法。XX有限责任公司2009年初购买一项新的固定资产，设备价格为300万元，使用年限10年，残值为O，不需安装即可投入使用，折旧方法可以从平均年限法和双倍余额递减法中进行选择，假设该企业投资收益率为10%，每年计提折旧额及其现值如下表4一9所示:企业所得税3.19万元。因此，XX有限责任公司应采用加速折旧法，即可以达到延期纳税的好处。同时企业可以通
43、过企业所得税法规定固定资产计算折旧的最低年限的选择，最大限度地列支折旧费用，使成本费用前移，从而使前期会计利润发生后移。在税率不变的情况下，可以得到递延纳税的好处，也就相当于向国家取得了一笔无息贷款。2009年国家税务总局下发了国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知(国税发【200981号)文件明确规定:“企业确需对固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧方法的，应在取得该固定资产后一个月内，向其企业所得税主管税务机关(以下简称主管税务机关)备案，并报送相关资料。”对XX有限责任公司来说，就应该做好相关资料的报备工作，防止因程序不到位而丧失享受相应的税收优惠政策。3、充分利用
44、税收加计扣除优惠政策筹划方案(l)企业发生研究开发费用的加计扣除新企业所得税法实施条例规定，“企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。”2008年12月，国家税务总局又下发了国家税务总局关于印发的通知，文中第四条明确规定加计扣除的八项费用支出范围。对于XX有限责任公司来说，其目前已经享受了此项优惠政策，但企业可以适当增加该类支出的金额，并考虑尽量将企业发生的支出归集到文件规定的八项可加计扣除的范围内，以充分发挥其抵税的作用，减轻企业的税收负担。
45、(2)企业安置残疾人员所支付工资的加计扣除新企业所得税法实施条例规定，“企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。”XX有限责任公司的生产经营特点决定了其生产环节对人员要求并不高，残疾人员完全可以胜任的此类岗位，因此可以考虑安置部分残疾人员，这既可以体现社会效益，又能运用此项税收优惠，增大税前扣除基数，减少应纳税所得额。(四)销售阶段的筹划企业产品销售收入实际流入的时间往往会因为多种原因而滞后于纳税义务时间，这也造成我国税法与会计准则对于销售收入时间确认的规定存在一定差异。从某种角度上说，这些规定使得企业较为不利，有必要在遵守税法的
46、基础上，进行一定的筹划。企业产品销售收入实现时间筹划的基本原理是，让税法规定的收入确认时间与实际收入时间一致或晚于实际收入时间，这样使得企业纳税的资金就会比较宽裕，同时也可享受到该笔资金差额的时间价值。也就是说，产品销售收入实现的法定时间因结算方式的不同而有所不同，因此在产品销售收入实现时间筹划过程中可以选择与之相适应的结算方式。同时，由于产品在销售过程中，企业对销售方式有自由选择权，销售方式不同，往往适用不同的收入确认原则，这就为利用不同的销售方式进行税收筹划提供了可能，而销售收入的实现时间在很大程度上又决定了企业纳税义务发生的时间，纳税义务发生时间的早晚又为利用延迟纳税提供了筹划机会。企业就需要把销售方式和销售收入实现时间二者结合起来加以综合考虑，以达到税收筹划的目的。在销售方式的选择上，企业应尽量少采用托收承付与委托收款的方式，这样可以防止垫付税款;银行本票和汇兑结算方式销售产品多用折扣销售。对于临近年底所发生的销售收入，就要尽量推迟收入的确认时间，即当年的收入推迟到下年确认。如对于分期收款销售商品来说，对于本应在当月确认的销售收入在订立合同时可约定在次年支付，从而
