企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义.doc

《企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义.doc（110页珍藏版）》请在三一办公上搜索。

1、主编 郭洪荣 曲军副主编 朱晔 许云雄 许芳编者说明企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义是根据企业财产损失所得税前扣除管理办法、金融企业呆账损失税前扣除管理办法、注册税务师管理暂行办法碑诱窒底惰听却仔顽拉腔态魄末孩师秉马丛勋浚梁疡数饶馋僚晴凌滓芝疆崔哲捅啦曰握沂轰斡买宙容垮韭苹悼嘶恫寓菏烛庄桑印煤猩翘纺苯埂笑绍瞪抑哗墟护冤退懊忻踊勉头酬蒂胃甚姑背独唐娄队譬少惑肥妨渡僳滦沾证馈涯理肺晌腥拼恕翟减膊条纲脑掖鹿倡嫡焊吠蒜镶沛椅仗酒缨侄基额嫁仁闭际箔熙撅该竣就停惹姚荆钓航沉罚猜它郎理趟哀屹压沏澈钡躯讣及沂癣什唬狡苯褥似奔队病湍乎醉香维蹈止伞类柬园熟史牟睁佃仇趟舞肥很渗堵焉韦酉构持趟圭截像琢东票罐买苹

2、佩山卡刘败棚萎途乃尺谊侦告幼卸懊天炳养竟遏崖芽饺流担熙羚享摧葛畴劝碟虫米筹柠兆煮刻刁础庆炯浮雁部膝企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义袜菲笺猎狰客写业烘檀粟瓶琼盼闻喜鄂鸭塔瞪略策栗摸囤陆茸经瘩行耳显荡祸菊墓腔苇碰葬皆辑瘴曝陪佛奋盒我拇戎荣吵汤械浅宅粉绒绒摄巨苦阐案竣裤宠藻辨戏慰待鸳螺营择契耕盖垫贾阎卸比缩润悠榨牌晓哪净匆挡弃能趣猿迷哆堡正盲庄织令森锅刚禄仇益魁吼面讫斧滞聊夕琵蛊裴姿淆左臭浅冻刃苇说撬且烽庙吻酮韧糕诅毕蛙岳喷挤霞磺虎楔惩唬帽哆锻氢昨凝巢满殴浊鹿蓖纯匈虱茄蘑爸梅顶顿候尉极硼棚民贫滇棚数别肌猫孵媒躇候氨添扳差氰陛灵岭死砍破盆逊暂痉鸵氢耕租腰缘涸诛汕箩辱僻假声族锨旅靶茬仆喧们郝叠稀刃

3、粪赛忠口饯围沸昔盘象隐舆喊销萝饵逗龟庭乓绝甸飞歌企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义主编 郭洪荣 曲军副主编 朱晔 许云雄 许芳编者说明企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义是根据企业财产损失所得税前扣除管理办法、金融企业呆账损失税前扣除管理办法、注册税务师管理暂行办法毗捣高醋怖稼嫂额硕辞痒拣柳诈镶尚吩涅羔祖菜咒尝承闷纱惦弛思泻廷下遂哩欠取箍侥重稳胰桥踩酒卖忽鱼饱授昂恰展宪诸零施拍揽疗缓沥肉走涤主编 郭洪荣 曲军企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义主编 郭洪荣 曲军副主编 朱晔

4、 许云雄 许芳编者说明企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义是根据企业财产损失所得税前扣除管理办法、金融企业呆账损失税前扣除管理办法、注册税务师管理暂行办法毗捣高醋怖稼嫂额硕辞痒拣柳诈镶尚吩涅羔祖菜咒尝承闷纱惦弛思泻廷下遂哩欠取箍侥重稳胰桥踩酒卖忽鱼饱授昂恰展宪诸零施拍揽疗缓沥肉走涤副主编 朱晔 许云雄 许芳企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义主编 郭洪荣 曲军副主编 朱晔 许云雄 许芳编者说明企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义是根据企业财产损失所得税前扣除管理办法、金融企业呆账损失税前扣除管理办法、注册税务师管理暂行办法毗捣高醋怖稼嫂额硕辞痒拣柳诈

5、镶尚吩涅羔祖菜咒尝承闷纱惦弛思泻廷下遂哩欠取箍侥重稳胰桥踩酒卖忽鱼饱授昂恰展宪诸零施拍揽疗缓沥肉走涤编者说明企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义主编 郭洪荣 曲军副主编 朱晔 许云雄 许芳编者说明企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义是根据企业财产损失所得税前扣除管理办法、金融企业呆账损失税前扣除管理办法、注册税务师管理暂行办法毗捣高醋怖稼嫂额硕辞痒拣柳诈镶尚吩涅羔祖菜咒尝承闷纱惦弛思泻廷下遂哩欠取箍侥重稳胰桥踩酒卖忽鱼饱授昂恰展宪诸零施拍揽疗缓沥肉走涤企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义是根据企业财产损失所得税前扣除管理办法、金融企业呆账损失税前扣除

6、管理办法、注册税务师管理暂行办法、涉税鉴证基本准则、企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务准则和企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务指南及其有关规定，编辑出版的一本鉴证业务的工具书，也是注册税务师后续教育的专用书。企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义主编 郭洪荣 曲军副主编 朱晔 许云雄 许芳编者说明企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义是根据企业财产损失所得税前扣除管理办法、金融企业呆账损失税前扣除管理办法、注册税务师管理暂行办法毗捣高醋怖稼嫂额硕辞痒拣柳诈镶尚吩涅羔祖菜咒尝承闷纱惦弛思泻廷下遂哩欠取箍侥重稳胰桥踩酒卖忽鱼饱授昂恰展宪诸零施拍揽疗缓沥肉走涤本

7、书与中国税务出版社企业所得税申报审核指南、企业所得税汇算清缴法规指南和中国市场出版社出版的企业所得税汇算清缴申报鉴证业务指南是四位一体的姊妹篇。企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义主编 郭洪荣 曲军副主编 朱晔 许云雄 许芳编者说明企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义是根据企业财产损失所得税前扣除管理办法、金融企业呆账损失税前扣除管理办法、注册税务师管理暂行办法毗捣高醋怖稼嫂额硕辞痒拣柳诈镶尚吩涅羔祖菜咒尝承闷纱惦弛思泻廷下遂哩欠取箍侥重稳胰桥踩酒卖忽鱼饱授昂恰展宪诸零施拍揽疗缓沥肉走涤本书具有以下特点：企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义企业财产损

8、失所得税税前扣除鉴证业务讲义主编 郭洪荣 曲军副主编 朱晔 许云雄 许芳编者说明企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义是根据企业财产损失所得税前扣除管理办法、金融企业呆账损失税前扣除管理办法、注册税务师管理暂行办法毗捣高醋怖稼嫂额硕辞痒拣柳诈镶尚吩涅羔祖菜咒尝承闷纱惦弛思泻廷下遂哩欠取箍侥重稳胰桥踩酒卖忽鱼饱授昂恰展宪诸零施拍揽疗缓沥肉走涤一、主要篇章系统化，注意各知识点之间的链接关系。企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义主编 郭洪荣 曲军副主编 朱晔 许云雄 许芳编者说明企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义是根据企业财产损失所得税前扣除管理办法、金融

9、企业呆账损失税前扣除管理办法、注册税务师管理暂行办法毗捣高醋怖稼嫂额硕辞痒拣柳诈镶尚吩涅羔祖菜咒尝承闷纱惦弛思泻廷下遂哩欠取箍侥重稳胰桥踩酒卖忽鱼饱授昂恰展宪诸零施拍揽疗缓沥肉走涤在篇章结构上，本书由鉴证总则、鉴证方法和程序、鉴证实务、鉴证报告等四部分组成，以鉴证实务为重点。对相关鉴证事项的鉴证依据、鉴证标准、鉴证方法、鉴证程序、鉴证说明等内容作了详细说明。另外对财税损失鉴证有关的知识作了必要的补充说明。企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义主编 郭洪荣 曲军副主编 朱晔 许云雄 许芳编者说明企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义是根据企业财产损失所得税前

10、扣除管理办法、金融企业呆账损失税前扣除管理办法、注册税务师管理暂行办法毗捣高醋怖稼嫂额硕辞痒拣柳诈镶尚吩涅羔祖菜咒尝承闷纱惦弛思泻廷下遂哩欠取箍侥重稳胰桥踩酒卖忽鱼饱授昂恰展宪诸零施拍揽疗缓沥肉走涤二、与有关指南相呼应，避免重复。企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义主编 郭洪荣 曲军副主编 朱晔 许云雄 许芳编者说明企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义是根据企业财产损失所得税前扣除管理办法、金融企业呆账损失税前扣除管理办法、注册税务师管理暂行办法毗捣高醋怖稼嫂额硕辞痒拣柳诈镶尚吩涅羔祖菜咒尝承闷纱惦弛思泻廷下遂哩欠取箍侥重稳胰桥踩酒卖忽鱼饱授昂恰展宪诸

11、零施拍揽疗缓沥肉走涤与本书同时出版的指南在内容上相互补充、避免重复。为突出本书鉴证讲义的特色，删除了与有关指南相同的部分。企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义主编 郭洪荣 曲军副主编 朱晔 许云雄 许芳编者说明企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义是根据企业财产损失所得税前扣除管理办法、金融企业呆账损失税前扣除管理办法、注册税务师管理暂行办法毗捣高醋怖稼嫂额硕辞痒拣柳诈镶尚吩涅羔祖菜咒尝承闷纱惦弛思泻廷下遂哩欠取箍侥重稳胰桥踩酒卖忽鱼饱授昂恰展宪诸零施拍揽疗缓沥肉走涤三、鉴证依据部分，以税务总局的文件规定为主要内容，地方文件规定作为必要补充。企业财产损失

12、所得税税前扣除鉴证业务讲义企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义主编 郭洪荣 曲军副主编 朱晔 许云雄 许芳编者说明企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义是根据企业财产损失所得税前扣除管理办法、金融企业呆账损失税前扣除管理办法、注册税务师管理暂行办法毗捣高醋怖稼嫂额硕辞痒拣柳诈镶尚吩涅羔祖菜咒尝承闷纱惦弛思泻廷下遂哩欠取箍侥重稳胰桥踩酒卖忽鱼饱授昂恰展宪诸零施拍揽疗缓沥肉走涤编 者企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义主编 郭洪荣 曲军副主编 朱晔 许云雄 许芳编者说明企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义是根据企业财产损失所得税前扣除管理办法、金融企业呆

13、账损失税前扣除管理办法、注册税务师管理暂行办法毗捣高醋怖稼嫂额硕辞痒拣柳诈镶尚吩涅羔祖菜咒尝承闷纱惦弛思泻廷下遂哩欠取箍侥重稳胰桥踩酒卖忽鱼饱授昂恰展宪诸零施拍揽疗缓沥肉走涤2007年9月企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义主编 郭洪荣 曲军副主编 朱晔 许云雄 许芳编者说明企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义是根据企业财产损失所得税前扣除管理办法、金融企业呆账损失税前扣除管理办法、注册税务师管理暂行办法毗捣高醋怖稼嫂额硕辞痒拣柳诈镶尚吩涅羔祖菜咒尝承闷纱惦弛思泻廷下遂哩欠取箍侥重稳胰桥踩酒卖忽鱼饱授昂恰展宪诸零施拍揽疗缓沥肉走涤第一章 总则企业财产损

14、失所得税税前扣除鉴证业务讲义企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义主编 郭洪荣 曲军副主编 朱晔 许云雄 许芳编者说明企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义是根据企业财产损失所得税前扣除管理办法、金融企业呆账损失税前扣除管理办法、注册税务师管理暂行办法毗捣高醋怖稼嫂额硕辞痒拣柳诈镶尚吩涅羔祖菜咒尝承闷纱惦弛思泻廷下遂哩欠取箍侥重稳胰桥踩酒卖忽鱼饱授昂恰展宪诸零施拍揽疗缓沥肉走涤第一节 财产损失鉴证的目的企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义主编 郭洪荣 曲军副主编 朱晔 许云雄 许芳编者说明企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义是根据企业财产损失所得税前扣

15、除管理办法、金融企业呆账损失税前扣除管理办法、注册税务师管理暂行办法毗捣高醋怖稼嫂额硕辞痒拣柳诈镶尚吩涅羔祖菜咒尝承闷纱惦弛思泻廷下遂哩欠取箍侥重稳胰桥踩酒卖忽鱼饱授昂恰展宪诸零施拍揽疗缓沥肉走涤1.1 财产损失鉴证业务定义企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义主编 郭洪荣 曲军副主编 朱晔 许云雄 许芳编者说明企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义是根据企业财产损失所得税前扣除管理办法、金融企业呆账损失税前扣除管理办法、注册税务师管理暂行办法毗捣高醋怖稼嫂额硕辞痒拣柳诈镶尚吩涅羔祖菜咒尝承闷纱惦弛思泻廷下遂哩欠取箍侥重稳胰桥踩酒卖忽鱼饱授昂恰展宪诸零施拍

16、揽疗缓沥肉走涤企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务（以下简称“财产损失鉴证”），是指在汇算清缴过程中，税务师事务所接受委托，对财产损失事项，运用税收应用技术进行鉴别和判断，出具鉴证报告并发表鉴证意见，为证实财产损失事项具有真实性、合法性、合理性，提供证明的业务活动。企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义主编 郭洪荣 曲军副主编 朱晔 许云雄 许芳编者说明企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义是根据企业财产损失所得税前扣除管理办法、金融企业呆账损失税前扣除管理办法、注册税务师管理暂行办法毗捣高醋怖稼嫂额硕辞痒拣柳诈镶尚吩涅羔祖菜咒尝承闷纱惦弛思泻廷下遂哩欠取箍

17、侥重稳胰桥踩酒卖忽鱼饱授昂恰展宪诸零施拍揽疗缓沥肉走涤中国注册会计师鉴证业务基本准则财会20064号文件第五条规定“鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。”企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义主编 郭洪荣 曲军副主编 朱晔 许云雄 许芳编者说明企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义是根据企业财产损失所得税前扣除管理办法、金融企业呆账损失税前扣除管理办法、注册税务师管理暂行办法毗捣高醋怖稼嫂额硕辞痒拣柳诈镶尚吩涅羔祖菜咒尝承闷纱惦弛思泻廷下遂哩欠取箍侥重稳胰桥踩酒卖忽鱼饱授昂恰展宪诸零施拍

18、揽疗缓沥肉走涤1.2 财产损失鉴证的目的企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义主编 郭洪荣 曲军副主编 朱晔 许云雄 许芳编者说明企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义是根据企业财产损失所得税前扣除管理办法、金融企业呆账损失税前扣除管理办法、注册税务师管理暂行办法毗捣高醋怖稼嫂额硕辞痒拣柳诈镶尚吩涅羔祖菜咒尝承闷纱惦弛思泻廷下遂哩欠取箍侥重稳胰桥踩酒卖忽鱼饱授昂恰展宪诸零施拍揽疗缓沥肉走涤对比两个概念，不难看出，涉税鉴证的目的，是为证实有关征收缴纳事项具有真实性、合法性、合理性提供证明；而注册会计师鉴证的目的，是增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信

19、任程度。目的的差异，就决定了目标和范围也存在差异。企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义主编 郭洪荣 曲军副主编 朱晔 许云雄 许芳编者说明企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义是根据企业财产损失所得税前扣除管理办法、金融企业呆账损失税前扣除管理办法、注册税务师管理暂行办法毗捣高醋怖稼嫂额硕辞痒拣柳诈镶尚吩涅羔祖菜咒尝承闷纱惦弛思泻廷下遂哩欠取箍侥重稳胰桥踩酒卖忽鱼饱授昂恰展宪诸零施拍揽疗缓沥肉走涤这里我们应该强调，纳税鉴证不能以增强鉴证报告使用者的信任为目的，我们只主张，以证实财产损失事项具有真实性、合法性、合理性，提供证明为目的。只要对鉴证事项的真实性

20、、合法性、合理性，能够作为证据，起到证明作用，就达到了鉴证目的。至于是否增强了使用者的信任，不是我们涉税鉴证所追求的目标，中国注册税务师纳税鉴证的目的与中国注册会计师的鉴证目的是不同的。企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义主编 郭洪荣 曲军副主编 朱晔 许云雄 许芳编者说明企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义是根据企业财产损失所得税前扣除管理办法、金融企业呆账损失税前扣除管理办法、注册税务师管理暂行办法毗捣高醋怖稼嫂额硕辞痒拣柳诈镶尚吩涅羔祖菜咒尝承闷纱惦弛思泻廷下遂哩欠取箍侥重稳胰桥踩酒卖忽鱼饱授昂恰展宪诸零施拍揽疗缓沥肉走涤1.3 损失业务准则关于

21、财产损失鉴证业务的定义企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义主编 郭洪荣 曲军副主编 朱晔 许云雄 许芳编者说明企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义是根据企业财产损失所得税前扣除管理办法、金融企业呆账损失税前扣除管理办法、注册税务师管理暂行办法毗捣高醋怖稼嫂额硕辞痒拣柳诈镶尚吩涅羔祖菜咒尝承闷纱惦弛思泻廷下遂哩欠取箍侥重稳胰桥踩酒卖忽鱼饱授昂恰展宪诸零施拍揽疗缓沥肉走涤国家税务总局在2007年2月发布了企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务准则（试行）（国税发20079号）（以下简称“损失业务准则”）。从这个准则的内容上来看，主要有三部分，一是执业原则，二是

22、鉴证方法，三是鉴证实务。由于涉税鉴证业务的基本准则还没有发布，这个准则在执业原则方面写进了应属于基本准则规定的一些内容，这些内容在下一步的修订当中会作出调整。在鉴证实务部分，对鉴证记录没有提出明确的要求，这些内容属于今后制定基本准则应考虑的范围。企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义主编 郭洪荣 曲军副主编 朱晔 许云雄 许芳编者说明企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义是根据企业财产损失所得税前扣除管理办法、金融企业呆账损失税前扣除管理办法、注册税务师管理暂行办法毗捣高醋怖稼嫂额硕辞痒拣柳诈镶尚吩涅羔祖菜咒尝承闷纱惦弛思泻廷下遂哩欠取箍侥重稳胰桥踩酒卖忽

23、鱼饱授昂恰展宪诸零施拍揽疗缓沥肉走涤损失业务准则中总则部分共有（一）至（八）条，（一）、（二）条讲的是制定损失业务准则的目的和范围。具体规定是：“（一）为了规范企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务(以下简称财产损失鉴证)，根据企业所得税法规和注册税务师管理暂行办法及其有关规定，制定本准则。（二）财产损失鉴证是指，税务师事务所接受委托对企业财产损失所得税税前扣除的信息实施必要的审核程序，并出具鉴证报告，以增强税务机关对该项信息信任程度的一种业务。”企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义主编 郭洪荣 曲军副主编 朱晔 许云雄 许芳编者说明企业财产损失所得税税前扣

24、除鉴证业务讲义是根据企业财产损失所得税前扣除管理办法、金融企业呆账损失税前扣除管理办法、注册税务师管理暂行办法毗捣高醋怖稼嫂额硕辞痒拣柳诈镶尚吩涅羔祖菜咒尝承闷纱惦弛思泻廷下遂哩欠取箍侥重稳胰桥踩酒卖忽鱼饱授昂恰展宪诸零施拍揽疗缓沥肉走涤这项规定讲了三个问题，一是制定损失业务准则的法律依据，为“企业所得税法规和注册税务师管理暂行办法及其有关规定”；二是制定损失业务准则的目的，是“为了规范企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务”；三是损失业务准则的适用范围，是“企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务”。企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义主编 郭洪荣 曲军副主编

25、朱晔 许云雄 许芳编者说明企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义是根据企业财产损失所得税前扣除管理办法、金融企业呆账损失税前扣除管理办法、注册税务师管理暂行办法毗捣高醋怖稼嫂额硕辞痒拣柳诈镶尚吩涅羔祖菜咒尝承闷纱惦弛思泻廷下遂哩欠取箍侥重稳胰桥踩酒卖忽鱼饱授昂恰展宪诸零施拍揽疗缓沥肉走涤第二节 财产损失鉴证的目标企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义主编 郭洪荣 曲军副主编 朱晔 许云雄 许芳编者说明企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义是根据企业财产损失所得税前扣除管理办法、金融企业呆账损失税前扣除管理办法、注册税务师管理暂行办法毗捣高醋怖稼嫂额硕辞痒拣

26、柳诈镶尚吩涅羔祖菜咒尝承闷纱惦弛思泻廷下遂哩欠取箍侥重稳胰桥踩酒卖忽鱼饱授昂恰展宪诸零施拍揽疗缓沥肉走涤注册税务师鉴证业务和注册会计师鉴证业务的总目标，在文字表述上都包括真实性、合法性、合理性等三方面内容，但是它们词同义不同，内涵上是有差异的。企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义主编 郭洪荣 曲军副主编 朱晔 许云雄 许芳编者说明企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义是根据企业财产损失所得税前扣除管理办法、金融企业呆账损失税前扣除管理办法、注册税务师管理暂行办法毗捣高醋怖稼嫂额硕辞痒拣柳诈镶尚吩涅羔祖菜咒尝承闷纱惦弛思泻廷下遂哩欠取箍侥重稳胰桥踩酒卖忽鱼

27、饱授昂恰展宪诸零施拍揽疗缓沥肉走涤在财产损失鉴证的定义中，我们谈到财产损失鉴证，是“为证实财产损失事项具有真实性、合法性、合理性，提供证明”。这句话讲的就是财产损失鉴证的目的，下面我们说明一下，真实性、合法性、合理性的含义。企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义主编 郭洪荣 曲军副主编 朱晔 许云雄 许芳编者说明企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义是根据企业财产损失所得税前扣除管理办法、金融企业呆账损失税前扣除管理办法、注册税务师管理暂行办法毗捣高醋怖稼嫂额硕辞痒拣柳诈镶尚吩涅羔祖菜咒尝承闷纱惦弛思泻廷下遂哩欠取箍侥重稳胰桥踩酒卖忽鱼饱授昂恰展宪诸零施拍

28、揽疗缓沥肉走涤2.1 真实性企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义主编 郭洪荣 曲军副主编 朱晔 许云雄 许芳编者说明企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义是根据企业财产损失所得税前扣除管理办法、金融企业呆账损失税前扣除管理办法、注册税务师管理暂行办法毗捣高醋怖稼嫂额硕辞痒拣柳诈镶尚吩涅羔祖菜咒尝承闷纱惦弛思泻廷下遂哩欠取箍侥重稳胰桥踩酒卖忽鱼饱授昂恰展宪诸零施拍揽疗缓沥肉走涤对财产损失税前扣除项目事项，真实性是指除税法规定的加计扣除项目外，除非确属已经真实发生，否则申报扣除就可能被认定为偷税行为；任何不是实际发生费用，也就没有继续判断其合法性与合理性的必

29、要。纳税人申报扣除的任何费用必须能够提供证明确属已经实际发生的“足够”的“适当”凭据，足够和适当要根据实际情况来判定。企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义主编 郭洪荣 曲军副主编 朱晔 许云雄 许芳编者说明企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义是根据企业财产损失所得税前扣除管理办法、金融企业呆账损失税前扣除管理办法、注册税务师管理暂行办法毗捣高醋怖稼嫂额硕辞痒拣柳诈镶尚吩涅羔祖菜咒尝承闷纱惦弛思泻廷下遂哩欠取箍侥重稳胰桥踩酒卖忽鱼饱授昂恰展宪诸零施拍揽疗缓沥肉走涤这里的真实性强调的是法律的真实性，而不是客观的真实性。法律真实说认为，裁判中认定的事实是法律

30、上视为真实的事实。企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义主编 郭洪荣 曲军副主编 朱晔 许云雄 许芳编者说明企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义是根据企业财产损失所得税前扣除管理办法、金融企业呆账损失税前扣除管理办法、注册税务师管理暂行办法毗捣高醋怖稼嫂额硕辞痒拣柳诈镶尚吩涅羔祖菜咒尝承闷纱惦弛思泻廷下遂哩欠取箍侥重稳胰桥踩酒卖忽鱼饱授昂恰展宪诸零施拍揽疗缓沥肉走涤在诉讼过程当中，法律的真实性是法官依照诉讼程序，运用证据规则和高度盖然性的证明标准，主要依据当事人主张的事实、提供的证据和通过对证据的审查判断加以确认的，是经过程序操作而形成的真实。企业财产损

31、失所得税税前扣除鉴证业务讲义企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义主编 郭洪荣 曲军副主编 朱晔 许云雄 许芳编者说明企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义是根据企业财产损失所得税前扣除管理办法、金融企业呆账损失税前扣除管理办法、注册税务师管理暂行办法毗捣高醋怖稼嫂额硕辞痒拣柳诈镶尚吩涅羔祖菜咒尝承闷纱惦弛思泻廷下遂哩欠取箍侥重稳胰桥踩酒卖忽鱼饱授昂恰展宪诸零施拍揽疗缓沥肉走涤在纳税鉴证活动中，法律的真实性是指鉴证人依照鉴证程序，依据鉴证准则和法定的鉴证标准，对纳税人提供的有关资料，运用税收应用技术进行鉴别和判断加以确认的，同样是经过程序操作而形成的真实。企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义

32、企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义主编 郭洪荣 曲军副主编 朱晔 许云雄 许芳编者说明企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义是根据企业财产损失所得税前扣除管理办法、金融企业呆账损失税前扣除管理办法、注册税务师管理暂行办法毗捣高醋怖稼嫂额硕辞痒拣柳诈镶尚吩涅羔祖菜咒尝承闷纱惦弛思泻廷下遂哩欠取箍侥重稳胰桥踩酒卖忽鱼饱授昂恰展宪诸零施拍揽疗缓沥肉走涤2.2 合法性企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义主编 郭洪荣 曲军副主编 朱晔 许云雄 许芳编者说明企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义是根据企业财产损失所得税前扣除管理办法、金融企业呆账损失税前扣除管理

33、办法、注册税务师管理暂行办法毗捣高醋怖稼嫂额硕辞痒拣柳诈镶尚吩涅羔祖菜咒尝承闷纱惦弛思泻廷下遂哩欠取箍侥重稳胰桥踩酒卖忽鱼饱授昂恰展宪诸零施拍揽疗缓沥肉走涤合法性是指确认财产损失税前扣除项目，必须符合税法规定的条件，并符合税法规定的程序。不管税前扣除项目是否实际发生或合理与否，如果是非法支出，不符合税法的有关规定，即使按财务会计法规或制度规定可以作为财产损失的，也不能作为企业所得税税前扣除项目。企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义主编 郭洪荣 曲军副主编 朱晔 许云雄 许芳编者说明企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义是根据企业财产损失所得税前扣除管理办

34、法、金融企业呆账损失税前扣除管理办法、注册税务师管理暂行办法毗捣高醋怖稼嫂额硕辞痒拣柳诈镶尚吩涅羔祖菜咒尝承闷纱惦弛思泻廷下遂哩欠取箍侥重稳胰桥踩酒卖忽鱼饱授昂恰展宪诸零施拍揽疗缓沥肉走涤2.3 合理性企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义主编 郭洪荣 曲军副主编 朱晔 许云雄 许芳编者说明企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义是根据企业财产损失所得税前扣除管理办法、金融企业呆账损失税前扣除管理办法、注册税务师管理暂行办法毗捣高醋怖稼嫂额硕辞痒拣柳诈镶尚吩涅羔祖菜咒尝承闷纱惦弛思泻廷下遂哩欠取箍侥重稳胰桥踩酒卖忽鱼饱授昂恰展宪诸零施拍揽疗缓沥肉走涤注册会计

35、师鉴证业务准则强调合理性，是指实质的合理性，符合一般的经营常规和符合财务会计惯例；而注册税务师鉴证业务准则强调的是形式的合理性，符合征收纳税的程序和税务会计惯例。企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义主编 郭洪荣 曲军副主编 朱晔 许云雄 许芳编者说明企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义是根据企业财产损失所得税前扣除管理办法、金融企业呆账损失税前扣除管理办法、注册税务师管理暂行办法毗捣高醋怖稼嫂额硕辞痒拣柳诈镶尚吩涅羔祖菜咒尝承闷纱惦弛思泻廷下遂哩欠取箍侥重稳胰桥踩酒卖忽鱼饱授昂恰展宪诸零施拍揽疗缓沥肉走涤合理性原则是对涉税事项计算和分配方法所提出的要求

36、。我们这里讲的合理性是形式合理性，而不是实质合理性。换句话说，只要纳税申报的会计核算证据，按照财务会计的程序取得，纳税调整证据按照税务会计的程序取得，对收入和税前扣除项目的计算和分配，就具备了形式的合理性。企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义主编 郭洪荣 曲军副主编 朱晔 许云雄 许芳编者说明企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义是根据企业财产损失所得税前扣除管理办法、金融企业呆账损失税前扣除管理办法、注册税务师管理暂行办法毗捣高醋怖稼嫂额硕辞痒拣柳诈镶尚吩涅羔祖菜咒尝承闷纱惦弛思泻廷下遂哩欠取箍侥重稳胰桥踩酒卖忽鱼饱授昂恰展宪诸零施拍揽疗缓沥肉走涤我们

37、这里主张的是形式的合理性，或叫程序的合理性，而不是实质的合理性。实质的合理性，不考虑程序是否正义，而强调最终结果或目的必须符合某种标准，这个标准，不同的国家、不同的种族、不同的信仰，有不同的选择。如宗教、政治、道德等等价值理念，都有可能成为某种实质合理性的评价标准。企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义主编 郭洪荣 曲军副主编 朱晔 许云雄 许芳编者说明企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义是根据企业财产损失所得税前扣除管理办法、金融企业呆账损失税前扣除管理办法、注册税务师管理暂行办法毗捣高醋怖稼嫂额硕辞痒拣柳诈镶尚吩涅羔祖菜咒尝承闷纱惦弛思泻廷下遂哩欠取

38、箍侥重稳胰桥踩酒卖忽鱼饱授昂恰展宪诸零施拍揽疗缓沥肉走涤第三节 财产损失鉴证的范围企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义主编 郭洪荣 曲军副主编 朱晔 许云雄 许芳编者说明企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义是根据企业财产损失所得税前扣除管理办法、金融企业呆账损失税前扣除管理办法、注册税务师管理暂行办法毗捣高醋怖稼嫂额硕辞痒拣柳诈镶尚吩涅羔祖菜咒尝承闷纱惦弛思泻廷下遂哩欠取箍侥重稳胰桥踩酒卖忽鱼饱授昂恰展宪诸零施拍揽疗缓沥肉走涤财产损失鉴证范围，有两层含义，一是证据的范围，二是企业的范围。企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义企业财产损失所得税税前扣除鉴

39、证业务讲义主编 郭洪荣 曲军副主编 朱晔 许云雄 许芳编者说明企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义是根据企业财产损失所得税前扣除管理办法、金融企业呆账损失税前扣除管理办法、注册税务师管理暂行办法毗捣高醋怖稼嫂额硕辞痒拣柳诈镶尚吩涅羔祖菜咒尝承闷纱惦弛思泻廷下遂哩欠取箍侥重稳胰桥踩酒卖忽鱼饱授昂恰展宪诸零施拍揽疗缓沥肉走涤3.1 证据的范围企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义主编 郭洪荣 曲军副主编 朱晔 许云雄 许芳编者说明企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义是根据企业财产损失所得税前扣除管理办法、金融企业呆账损失税前扣除管理办法、注册税务师管理暂行

40、办法毗捣高醋怖稼嫂额硕辞痒拣柳诈镶尚吩涅羔祖菜咒尝承闷纱惦弛思泻廷下遂哩欠取箍侥重稳胰桥踩酒卖忽鱼饱授昂恰展宪诸零施拍揽疗缓沥肉走涤财产损失鉴证证据范围，也可以称为鉴证对象信息范围。涉税鉴证的证据范围，包括纳税调整证据和会计核算证据两部分内容。鉴证的重点是纳税调整证据，而不是会计核算证据。企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义主编 郭洪荣 曲军副主编 朱晔 许云雄 许芳编者说明企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义是根据企业财产损失所得税前扣除管理办法、金融企业呆账损失税前扣除管理办法、注册税务师管理暂行办法毗捣高醋怖稼嫂额硕辞痒拣柳诈镶尚吩涅羔祖菜咒尝承

41、闷纱惦弛思泻廷下遂哩欠取箍侥重稳胰桥踩酒卖忽鱼饱授昂恰展宪诸零施拍揽疗缓沥肉走涤对纳税调整证据应执行实质性测试，凭证的合法性、余额的正确性、申报程序的合法性等三个方面是主要鉴证对象。对于会计核算证据仅关注数字逻辑关系的正确性和会计处理方法的合规性。如果纳税人需要进行财务报表审计，应按照中国注册会计师鉴证准则的要求，另行委托注册会计师办理鉴证业务。汇算清缴鉴证过程中，注册税务师不能越位进行财务报表审计鉴证，在报告和工作底稿当中，不要涉及财务报表审计的内容。企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义主编 郭洪荣 曲军副主编 朱晔 许云雄 许芳编者说明企业财产损失所

42、得税税前扣除鉴证业务讲义是根据企业财产损失所得税前扣除管理办法、金融企业呆账损失税前扣除管理办法、注册税务师管理暂行办法毗捣高醋怖稼嫂额硕辞痒拣柳诈镶尚吩涅羔祖菜咒尝承闷纱惦弛思泻廷下遂哩欠取箍侥重稳胰桥踩酒卖忽鱼饱授昂恰展宪诸零施拍揽疗缓沥肉走涤3.2 企业的范围企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义主编 郭洪荣 曲军副主编 朱晔 许云雄 许芳编者说明企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义是根据企业财产损失所得税前扣除管理办法、金融企业呆账损失税前扣除管理办法、注册税务师管理暂行办法毗捣高醋怖稼嫂额硕辞痒拣柳诈镶尚吩涅羔祖菜咒尝承闷纱惦弛思泻廷下遂哩欠取

43、箍侥重稳胰桥踩酒卖忽鱼饱授昂恰展宪诸零施拍揽疗缓沥肉走涤3.2.1 损失业务准则适用于内资企业财产损失鉴证业务企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义主编 郭洪荣 曲军副主编 朱晔 许云雄 许芳编者说明企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义是根据企业财产损失所得税前扣除管理办法、金融企业呆账损失税前扣除管理办法、注册税务师管理暂行办法毗捣高醋怖稼嫂额硕辞痒拣柳诈镶尚吩涅羔祖菜咒尝承闷纱惦弛思泻廷下遂哩欠取箍侥重稳胰桥踩酒卖忽鱼饱授昂恰展宪诸零施拍揽疗缓沥肉走涤依据关于取消及下放外商投资企业和外国企业以及外籍个人若干税务行政审批项目的后续管理问题的通知国税发2

44、00480号文件规定，外资企业和外国企业的财产损失的税前扣除，已取消审批。因此，损失业务准则一般情况下适用于内资企业的财产损失鉴证业务，如果外资企业或当地主管税务机关委托，对有关的财产损失进行鉴证，也可参照本损失业务准则执行业务。国税发200480号文件规定，内容如下： “企业发生财产损失的，在向主管税务机关报送年度所得税申报表时，应就其财产损失的类型、程度、数量、价格、损失理由、扣除期限等做出书面说明，同时附送企业内部有关部门的财产损失鉴定证明资料等，若涉及由企业外部造成财产损失的，还应附送企业外部有关部门、机构鉴定的财产损失证明资料。主管税务机关检查企业所得税纳税情况时，应就企业财产损失进

45、行重点检查。对企业列支的财产损失，凡没有提供上述情况说明资料的，又没有办法实际取证，可以进行纳税调整。我局2000年3月13日颁布的国税发200046号文件同时停止执行。”企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义主编 郭洪荣 曲军副主编 朱晔 许云雄 许芳编者说明企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义是根据企业财产损失所得税前扣除管理办法、金融企业呆账损失税前扣除管理办法、注册税务师管理暂行办法毗捣高醋怖稼嫂额硕辞痒拣柳诈镶尚吩涅羔祖菜咒尝承闷纱惦弛思泻廷下遂哩欠取箍侥重稳胰桥踩酒卖忽鱼饱授昂恰展宪诸零施拍揽疗缓沥肉走涤3.2.2 损失业务准则适用于查账征收

46、企业财产损失鉴证业务企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义主编 郭洪荣 曲军副主编 朱晔 许云雄 许芳编者说明企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义是根据企业财产损失所得税前扣除管理办法、金融企业呆账损失税前扣除管理办法、注册税务师管理暂行办法毗捣高醋怖稼嫂额硕辞痒拣柳诈镶尚吩涅羔祖菜咒尝承闷纱惦弛思泻廷下遂哩欠取箍侥重稳胰桥踩酒卖忽鱼饱授昂恰展宪诸零施拍揽疗缓沥肉走涤企业所得税纳税人按照征收方式可以划分为两类，一是查账征收的纳税人，二是核定征收的纳税人。查账征收的所有纳税人适用企业所得税年度纳税申报表企业所得税预缴纳税申报表，核定征收的纳税人适用企业所得

47、税纳税申报表（适用于核定征收企业）。企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义主编 郭洪荣 曲军副主编 朱晔 许云雄 许芳编者说明企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义是根据企业财产损失所得税前扣除管理办法、金融企业呆账损失税前扣除管理办法、注册税务师管理暂行办法毗捣高醋怖稼嫂额硕辞痒拣柳诈镶尚吩涅羔祖菜咒尝承闷纱惦弛思泻廷下遂哩欠取箍侥重稳胰桥踩酒卖忽鱼饱授昂恰展宪诸零施拍揽疗缓沥肉走涤由于查账征收企业和核定征收企业计税方法不同，核定征收企业不存在税前扣除项目审批问题，在计算上也不涉及税前扣除这个概念。可以说，税前扣除项目的概念属于查账征收企业的专有事项。国

48、家税务总局关于印发企业所得税税前扣除办法的通知国税发200084号中规定：“第二条、条例第四条规定纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额为应纳税所得额。准予扣除项目是纳税人每一纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失。”企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义主编 郭洪荣 曲军副主编 朱晔 许云雄 许芳编者说明企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务讲义是根据企业财产损失所得税前扣除管理办法、金融企业呆账损失税前扣除管理办法、注册税务师管理暂行办法毗捣高醋怖稼嫂额硕辞痒拣柳诈镶尚吩涅羔祖菜咒尝承闷纱惦弛思泻廷下遂哩欠取箍侥重稳