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1、前 言随着科学技术的迅猛发展和财务会计改革的深入进行，新会计准则的出台，一些固定资产折旧问题在会计处理上有些老化，再加上固定资产的更新也逐渐加快，所以我们有必要对它进行研究。最主要目的就是我们能够利用最新的知识对固定资产折旧问题做到深刻的理解，在处理折旧问题方面做出正确的决策，以保证企业产品成本的准确和企业利润的准确性。对固定资产折旧问题的讨论和研究，计提固定资产折旧时受固定资产原值、净残值、使用寿命的影响。本文主要对固定资产的一些问题进行了探讨，在计提固定资产折旧时企业要根据各类折旧方式所用的条件合理的选择折旧方法，对不同折旧方法对企业收益、所得税的影响有更进一步的理解。从中发现了一些问题，
2、最后对相关问题提出的解决办法。目 录摘 要1Abstract21绪论31.1选题背景31.2研究现状31.2.1前沿发展情况31.2.2已有研究成果41.3主要内容51.4 研究方法52.固定资产折旧概述62.1含义62.2影响固定资产折旧的因素62.2.1原始价值62.2.2预计净残值62.2.3预计使用年限62.3提取折旧范围72.3.1应当计提折旧的固定资产72.3.2税收上不得计算折旧扣除72.3.3计提固定资产折旧时应注意的问题83.固定资产折旧方法及其比较83.1直线法93.1.1直线法的含义93.1.2直线法优缺点93.2工作量法93.2.1工作量法的含义93.2.2工作量法的优
3、缺点93.3加速折旧法103.3.1加速折旧法的含义103.3.2加速折旧法的优缺点113.3.3加速折旧法的可行性124.固定资产折旧与减值的关系134.1固定资产折旧与减值的联系134.1.1两者都核算固定资产价值的降低134.1.2两者计提原因有相同之处144.1.3两者之间相互关联144.2固定资产折旧与减值的区别144.2.1两者在会计理论范畴的区别144.2.2 两者在会计核算上的不同154.2.3两者所处的时点不同154.2.4两者发生的频率和规律性不同165.不同折旧方法对所得税的影响165.1若鞋业有限公司采用直线法提取折旧165.2若鞋业有限公司采用工作量法提取折旧175.
4、3若鞋业有限公司采用双倍余额递减法提取折旧185.4若鞋业有限公司采用年数总和法提取折旧186.我国会计实务中固定资产折旧存在的问题206.1采用直线折旧法，且法定折旧年限偏长206.2按原值计提折旧，末考虑物价上涨等因素206.3制定折旧政策一刀切，很少考虑折旧的差异性206.4计提折旧完成后更新缓慢，设备老化，浪费能源与资金206.5折旧方法相对单一217.完善固定资产折旧的对策217.1有重点地提高折旧率，缩短折旧年限217.2明确折旧范围，健全相关制度217.3对固定资产重新估价，提足折旧217.4企业自行选择灵活的折旧方法实现快速折旧228.固定资产实务中还需要注意的问题228.1固
5、定资产提取折旧时是否一定需要考虑固定资产净残值228.2固定资产净残值是否一定是正数228.3企业所有固定资产的净残值率是否需要统一22结束语24参考文献25致谢26对固定资产折旧相关问题的探讨摘 要：随着我国社会主义市场经济的发展和科学技术的进步，企业间的竞争进一步加剧，固定资产的管理也变的更加严格。同时在2006年新企业会计准则的颁布中，对固定资产折旧问题提出了新的处理办法。本文对固定资产折旧的一些内涵做了简单的阐述。对固定资产折旧与减值的内容做了重新界定，对二者的关系和区别进行了简单的探讨，加深对固定资产折旧与减值准备的认识。通过例证法对不同折旧方法对所得税的影响进行了说明。不同的折旧方
6、法会使每期的折旧额不同，相应各期的成本费用也不同，导致利润的不同，从而影响到企业所得税。经过研究，发现了一些问题，并提出解决问题的对策。关键词：固定资产折旧；折旧方法；减值准备；所得税The depreciation of fixed assets related to the issue ofAbstract：With Chinas socialist market economic development and scientific and technological progress, the competition among the enterprises to further i
7、ncrease the fixed assets management also changed the more stringent. At the same time in 2006, the new Standards in the promulgation of the depreciation of fixed assets put forward a new approach. In this paper, the depreciation of fixed assets of some meaning to do a simple statement. The depreciat
8、ion of fixed assets and impairment of the content of the re-definition of the relationship between the two and the difference between a simple explore and deepen the depreciation of fixed assets for impairment and understanding. Through examples of the different income tax depreciation methods on th
9、e impact of the note. Different depreciation methods will differ in each phase of depreciation, the corresponding period of the cost of different, leading to the different profit, thus affecting corporate income tax. After research, found a number of issues and proposed measures to solve the problem
10、.Key words: depreciation of fixed assets; depreciation method; impairment; income tax1绪论1.1选题背景17世纪以前，几乎没有折旧的概念。18世纪以后，随着科技进步和固定资产激增，当其比重达到相当程度时，它的价值如何分摊，便成为不可忽视的问题。19世纪中期以后，折旧才成为企业理财的重要概念。由于大机器、大工业的发展，特别是铁路的发展和股份公司的出现，使人们产生了长期资产的概念，并要求区分“资本”和“收益”，因此折旧费在生产过程中成为不可缺少的费用。我国从解放以来一直实行直线折旧，虽然在财务核算上简洁方便，但不
11、符合固定资产使用实际，未体现企业忙闲对折旧的影响，也未考虑固定资产维修费用随使用时间的延长而不断增大的特点。计提折旧速度慢，固定资产更新周期长严重影响了公司的生产效率。我国从1979年开始将企业折旧制度作为改革的一个重要课题来研究，1985年由国务院正式颁布固定资产折旧试行条例，1986年财部颁布企业固定资产折旧条例实施细则，以此构成了我国现行的直线法提折旧、分类提取和分散使用的折旧制度。随着科技进步的加快，设备的无形损耗越来越明显，有的高精尖部门的固定资产不是因为磨损过度而报废，而是在其自然寿命的中期甚至早期就有性能更好、效率更高或价格更便宜的新设备出现。我国虽采用分类折旧，但仍远落后于补偿
12、无形损耗的实际需要。此后，国家又先后对一些行业或一些企业采取特别优惠折旧的方法，如允许生产线上使用的主要机器设备的折旧年限缩短30，2001年将计算机折旧年限由5年减为3年等。一些地方政府也制定了一些特殊政策。这些措施对于提高企业折旧水平，增强其技术改造和技术进步的能力和实力，起到了一定推动作用。1.2研究现状1.2.1前沿发展情况 折旧政策作为经济杠杆，要反映社会主义经济发展的需要，成为调节国家与企业利益关系的灵活、有效的手段之一。折旧会计是一个重要的财务会计问题，长期以来倍受会计理论和实务界的重视。折旧会计主要解决折旧性质、折旧的范围、影响折旧的因素、折旧方法、折旧会计处理以及折旧信息的披
13、露等若干问题。2002年1月1日实施的企业会计准则固定资产简称固定资产准则中对折旧会计的有关问题进行了表述，使折旧会计理论更加符合国际会计惯例，折旧会计实务也更加规范，是折旧会计的又一新突破。固定资产准则对折旧定义为：“折旧，指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。”计提折旧不仅仅是为了收回固定资产投资使企业将来有能力重置固定资产，而且是为了将固定资产成本分摊于各个受益期，实现收入与费用的正确配比，合理确定各个受益期的损益。 在2006年新出台的企业会计准则中， 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是该固定资产原价
14、扣除其预计净残值和已累计计提减值准备后的金额。由于它是一项非付现成本，其实质相当于为固定资产的更新改造预提的一项基金，是企业对由于有形损耗和无形损耗给固定资产带来的耗费所做的合理估计，它反映了固定资产已消耗的部分，属于成本的分配手段或分摊过程，并不表示固定资产的实际减少，是反映固定资产在当期生产中的价值转移。新准则在固定资产的确认、计量、核算等方面发生了较大的变化。固定资产价值的确认，可分为初始确认和再确认两个方面。初始确认是指取得固定资产时入账价值的确认；而再确认则是固定资产取得后对后续支出、重估价等的确认问题。此外新准则在折旧范围方面也变大了。旧准则规定需要计提折旧的固定资产具体范围包括：
15、房屋和建筑物、在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具；季节性停用、大修理停用的固定资产。根据旧准则的这一规定，不用的机器设备是不提折旧的。但新准则规定，机器设备不管用或不用，均提折旧。1.2.2已有研究成果张岩在浅谈企业固定资产加速折旧一文中提出：我国企业实行固定资产加速折旧有其可行性，也有其必然性。加速折旧法对企业生存发展有利，它有其自身的优越性和活跃性。第一，加速固定资产折旧能够实现固定资产价值的足额补偿，并能提高企业的生产力水平补偿，每次收回的价值应当同其实际损耗相一致。第二，固定资产在其投入使用的初期，生产效率较高，能给企业带来较多的收入，因而在这个时期应多提折旧。第三，加速折旧
16、可以在一定程度抑制潜亏，有利于纠正企业短期行为，避免造成虚盈实亏和资产流失。第四，采用加速法在固定资产使用初期多提折旧，增加了当期的成本费用，相应的减少了收益，从而减轻了公司前几年的所得税负担。通过折旧方法的改变，可以使企业加速发展，走向辉煌。杨靖 吴冰（中南大学 湖南长沙）发表浅谈高校固定资产折旧提出：高校计提固定资产折旧的必要性。第一，高等教育本身具有公益性和产业性的特征。随着市场经济体制的不断完善，产业属性还将进一步凸现。固定资产在使用过程中发生的的实物磨损和价值转移，应从它服务的对象得到应有补偿，应进行全成本核算。第二，计提固定资产折旧能如实反映高校固定资产总量和净资产存量，便于进行成
17、本分析。第三，有利于增强资产意识，加强资产管理。在科技快速发展的社会中，张岩的看法是很合理的。我觉得我们应该采纳，采取加速折旧法计提折旧。随着社会的发展，高校的规模也越来越大，教学楼、办公楼、电脑仪器等高价值资产也越来越多。我们要想如实反映高校固定资产的价值，提取折旧是非常最重要的。所以，我认为杨靖 、吴冰的观点是正确的。1.3主要内容第一部分，是对固定资产折旧的基本理论知识进行阐述。包括固定资产折旧的含义、影响固定资产折旧的因素、提取固定资产折旧的具体方法以及相互间的比较和试用条件、和提取固定资产折旧的范围。第二部分，新企业会计准则下的固定资产折旧与减值。新准则对折旧和固定资产减值准备作出了
18、重新界定。折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。累计折旧是资产价值损耗的计量。减值是指资产的可收回金额低于帐面价值。本论文主要是针对二者的区别与联系进行论述的。 第三部分，不同折旧方法对所得税的影响。从表面上看，固定资产折旧的价值是既定的，采取什么方法提取折旧，不论提取多长时间，其总的折旧额是固定的，似乎不会影响到企业的利润水平及税金。其实，仔细分析一下就会发现，由于采用不同的折旧方法，使每期提取的折旧金额不同，这样就会影响到企业的的利润水平及税额。 第四部分，通过对固定资产折旧相关问题的研究，从中发现问题并提出解决问题的对策。企业计提固定资产折旧的目的就是固定
19、资产的价值损耗能够得到补偿，正确的计算成本和费用。只要能够正确计算出折旧费用，不管用什么办法都行。要想正确计算固定资产折旧费用，我们就要对它的相关问题，如不同折旧方法对所得税的影响，固定资产折旧与减值的关系等，做出正确的处理办法。1.4 研究方法本文主要采用的研究方法有比较法和例证法。在介绍固定资产折旧方法时，对其方法进行了比较，了解了它们的优缺点。研究不同折旧方法对所得税的影响时，运用案例进行说明。2.固定资产折旧概述2.1含义固定资产折旧，是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的余额。如果已对固定
20、资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。2.2影响固定资产折旧的因素 固定资产折旧总额是指固定资产在整个预计使用年限内总共应计提的折旧总额。它是受以下几个因素影响的：2.2.1原始价值固定资产的成本，计提折旧的基数。2.2.2预计净残值假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。净残值的确定直接影响到折旧额与利润，因此企业应合理确定固定资产预计净残值，避免人为调节其指标。固定资产的净残值是指固定资产报废时预计可以收回的残余价值扣除预计需要支付的清理费用后的数额。2.2.3预计使用年限预计使用年限是指企
21、业使用固定资产的预计期间。在固定资产管理上，企业应当根据自身情况，结合不同固定资产的性质、消耗方式、所处环境等因素，合理确定固定资产使用寿命。一般情况下，固定资产的使用寿命就是固定资产的折旧年限。固定资产折旧年限是指固定资产提取折旧的期间。估计折旧年限时需要考虑很多因素，例如，工作班次，工作环境（受腐蚀、震动程度），维修保养的计划安排，与企业固定资产有关的技术进步或生产工艺改进的未来预测等。2006年企业会计准则按固定资产类别规定了不同固定资产的折旧年限区间。2.3提取折旧范围2.3.1应当计提折旧的固定资产2006年新准则中规定，对于当月增加的固定资产，当月不计提折旧，即本月增加的固定资产本
22、月不增计折旧，从下月开始计提折旧：当月减少的固定资产，当月照提折旧，即本月减少的固定资产本月不减计折旧，从下月停止计提折旧。已提足折旧的固定资产和单独计价入账的土地，不论是否使用，都不得再计提折旧。应当计提折旧的固定资产：（1）房屋建筑物（2）在用机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具（3）季节性停用、大修理停用的固定资产（4）融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产 2.3.2税收上不得计算折旧扣除一般来说，企业的固定资产支出，具有数额大、长期受益的特点，即固定资产支出的效益体现于几个会计年度（或几个营业周期），按照企业所得税关于应纳税所得额计算的收入支出配比原则，应作为资本性支出，通过提取折
23、旧在税前扣除，而不能作为当期费用一次扣除。在会计上可以计提折旧但在税收上不得计提折旧的固定资产项目，具体有如下几方面：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产，与经营活动无关的固定资产，所发生的折旧费用与纳税人取得的经营收入无关。依据企业所得税税前扣除的相关性原则，税收扣除费用必须从性质与根源上与纳税人取得的应税收入直接相关。因此，对这两种固定资产在税法上不允许计提折旧。（2）以经营租赁方式租入的固定资产，其资产的所有权不属于企业所有，因而税法上不允许其计提折旧。对于融资租赁来说，出租方实质上已将与该项资产所有权有关的全部风险和报酬转移给承租方，而只保留了为了控制承租人偿还租金的风险而采取的
24、一种形式所有权，因而资产折旧应由承租方提取。（3）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产。已经足额提取折旧，但仍继续使用的固定资产，由于价值已经得到补偿，因此不得重复补偿价值，所以不再提取折旧。（4）与经营活动无关的固定资产。根据企业所得税税前扣除相关性原则，凡与企业生产经营无关的成本、费用不得扣除。因此，与经营活动无关的固定资产不得提取折旧。（5）对单独估价作为固定资产入账的土地作出不得提取折旧的规定，这是因为：根据中华人民共和国土地法的规定，土地属国家所有。因此，对企业而言，企业不拥有土地的所有权，不符合固定资产的定义，一般不得计入固定资产。而企业取得的土地的使用权，应当以土地使用权按照无形资
25、产入账。我国曾经对部分公有制企业作出过规定，根据土地的评估价值将其作为企业固定资产入账。根据这一规定，这些企业曾经在固定资产账面上确认了一批土地的价值。但对这部分作为固定资产入账的土地，仍然是不能计提折旧的，原因在于土地不同于其他固定资产，其不存在损耗问题，因此无需计提折旧。即使在土地私有制的国家内，作为固定资产的土地也是不计提折旧的。（6）其他不得计算折旧的固定资产，指除上述各项不得提取折旧的固定资产外的其他固定资产，包括出租给职工个人且租金收入未计入收入总额而纳入住房周转金的住房等。2.3.3计提固定资产折旧时应注意的问题在对固定资产提取折旧时，除了要了解哪些固定资产应提取折旧，哪些固定资
26、产不应当提取折旧外，还要对某些固定资产应当以什么为计提基数，具体在什么时间计提折旧，这些问题我们更应该注意： （1）已达到预定可使用状态的固定资产，在年度内办理竣工决算手续的，应按实际成本调整原暂估价值，并调整已计提折旧额，作为当月的成本费用处理。（2）如果在年度内尚未办理竣工决算手续的，应按估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理竣工决算手续后，再按实际成本调整原暂估价值，调整原来已计提折旧额，同时调整年初留存收益各项目。（3）企业因更新改造等原因而调整固定资产价值的，应根据调整后的价值，预计尚可使用年限和净残值，按企业所选择的折旧方法计提折旧。（4）接受捐赠旧的固定资产和盘盈的固定资产，其入账
27、价值中应扣除估计的折旧金额。 3.固定资产折旧方法及其比较固定资产折旧方法是将固定资产应计折旧总额在固定资产各使用期间进行分配时所采用的具体计算方法。会计上的折旧方法较多,主要有直线法、加速折旧法等。折旧方法选用不同将影响各年的净收益和所得税。因此,企业应根据固定资产性质、受有形损耗和无形损耗影响的方式及程度,结合科技发展、环境及其他因素,合理选择固定资产的折旧方法。3.1直线法3.1.1直线法的含义直线法,又称使用年限法或年限平均法,是根据固定资产的原始价值扣除预计残值,按预计使用年限平均计提折旧的一种方法,是将固定资产的应计折旧总额平均地分摊到各期的一种方法。即用这种方法所计算的折旧额,在
28、各个使用年份或月份中都是相等的。3.1.2直线法优缺点优点: 通俗易懂,核算简单,根据这种方法计算出来的固定资产有效使用期内各年度或月份提取的折旧额相等,使企业产品成本稳定并具有较强的可比性。缺点:一是只注重固定资产的使用时间,而忽视使用状况,使固定资产无论磨损程度如何,都计提同样的折旧费用,这显然不合理;二是固定资产各年的使用成本负担不均衡。一般来说,随着资产的使用变旧,所需要的修理、保养等费用将会逐年增加,而年限平均法确定的各年折旧费用是相同的,这就产生了固定资产使用早期负担费用偏低,而后期负担偏高的现象,从而违背了收入与费用的配比。3.2工作量法3.2.1工作量法的含义工作量法是以固定资
29、产预计可完成的工作总量为分摊标准,根据各年实际完成的工作量计算折旧的一种方法。采用这种折旧方法,各年折旧额的大小随工作量的变动而变动。3.2.2工作量法的优缺点优点:假定资产价值的降低不是由于时间的推移,而是由于使用的缘故。对于许多种资产来讲,工作量法这一假定是合理的,特别是在有形磨损比经济折旧更为重要的情况下。 缺点:工作量法在计算固定资产前后期折旧时是采用了一致的单位工作量的折旧额,而实际上是不一样的,因为固定资产在使用的过程中单位工作量里所带来的经济效益是不一样的,因而折旧也应该是不一样的。但工作量法忽视了这一点。3.3加速折旧法3.3.1加速折旧法的含义加速折旧法又称递减折旧费用法,指
30、固定资产每期计提的折旧费用,在使用早期提得多,在后期则提得少从而相对加快了折旧的速度。加速折旧有多种方法,主要有年数总和法和双倍余额递减法。（1）年数总和法(也称为合计年限法、使用年限积数法) 它是指根据应计提折旧的固定资产总额乘以一个逐年递减的分数折旧率计算折旧的方法. 这一折旧率是年初时固定资产尚可使用的年限与使用年数总和的比值. 其折旧的计算公式如下:年折旧额= (固定资产原值- 预计净残值) 年折旧率其中:年折旧率= 尚可使用年数/年数总和（2）双倍余额递减法双倍余额递减法是指在不考虑固定资产净残值的情况下,用双倍直线折旧率乘以固定资产期初账面净值,以求得固定资产折旧额的一种方法.其公
31、式为:年折旧额= 期初固定资产账面净值双倍直线年折旧率其中:双倍直线年折旧率= 2/预计使用年限100%采用双倍余额递减法其目的是为加速折旧，因此后期计提的折旧额不应该比前期多。在固定资产使用年限期末，其账面余额也不能超过或低于其预计的净残值，而应与其预计净残值相同。为防止折旧终了时出现账面折余价值与预计净残值不一致的情况，在使用年限后期计提折旧时要注意，当符合下面这个公式时，应转换为直线法计提折旧额：理论上：但在实际处理中，实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产,应当在其固定资产折旧年限到期以前两年内,将固定资产净值扣除预计净残值后的净额平均摊销。双倍余额递减法和年数总和法两种方法不同之处：
32、在双倍余额递减法下，在折旧年限内需要进行方法的转换，即从倒数第二年起改用直线法；而采用年数总和法则不需要进行方法的转换。 在双倍余额递减法下，在不需要改用直线法计提折旧的各年，其折旧基数是固定资产净值，即固定资产原值减去累计已计提折旧额，没有扣除预计净残值。而采用年数总和法时，其折旧基数是固定资产应计提折旧总额，即固定资产原值减去预计净残值，已经扣除预计净残值。 在双倍余额递减法下，在不需要改用直线法计提折旧的各年，其折旧率是固定不变的，而与折旧率相乘的折旧基数是逐年递减的。而采用年数总和法时，其折旧率是逐年递减的，而与折旧率相乘的折旧基数是固定不变的。 3.3.2加速折旧法的优缺点优点:第一
33、,可以使固定资产的使用成本各年保持大致相同。一般来说,修理维护成本会随着资产的老化而逐年增加,为了使固定资产的使用成本在使用年限中大致保持均衡,计提的折旧费用就应逐年递减。第二,可以使收入和费用合理配比。固定资产的服务能力在服务早期总是比较高的,因而能为企业提供较多的利益,而在使用后期,随着资产的老化、修理次数增多,产品质量下降,将大大影响企业利益的获得。为了使固定资产的成本与其所提供的收益配比合理就应在早期多提折旧,而在使用后期少提折旧。第三,能使固定资产账面净值比较接近于市价。资产一经投入使用就成了旧货,其可变现价值会随之降低因而在最初投入使用时多提一些折旧,可使资产账面净值更接近于资产的
34、现时市价。缺点:第3， 税收减免期不宜加速折旧。在正常生产经营条件下，加速折旧可以起到递延缴纳税款的作用。在享受所得税优惠政策的企业，由于减免期内折旧费的抵税效应会全部或部分地被抵消，若企业处于税收减免优惠期间，加速折旧对企业所得税的影响是负的，不仅不能少缴税，反而会多缴税。所以在此期间，企业不宜采取加速折旧方法，应选择减免期少提折旧。非减免期多提折旧的方法。第二，加速折旧须考虑企业盈亏状况在企业正常经营且处于盈利状况下，加速折旧可以为企业带来诸多利益，但若企业处于连年亏损情况下，加速折旧对企业的利弊要考虑5年的补亏期，视具体情况而定。企业在税收法规规定的亏损弥补期内，可以用税前直接补亏，超过
35、亏损弥补期限，税前所得不能作为纳税所得扣除。须用税后净利润补亏。由于税法对补亏期限作了严格规定，企业必须根据自身具体情况，对以后年度的获利水平作出合理估计。特别对一些风险大、收益率高且不稳定的科技企业更要合理规划，避免加速折旧给企业带来的不利影响。第三，定性不准确众所周知,直线法是指在固定资产估计使用年限内每年分摊相等数额的折旧费用,加速折旧法指的是在固定资产使用的头一年分摊的折旧费用较高,以后逐年递减。双倍余额递减法作法是在最初几年采用的是加速折旧法,后两年又是直线法。因此从理论上讲,双倍余额递减法到底归属于直线法还是加速折旧法还很值得商榷,然而新会计准则直接将此方法归属于加速折旧法显然是不
36、符合加速折旧法真实内涵的,并且其名称与具体运用本身就自相矛盾。第四，违背了可比性2006年新出台的企业会计准则中，采用双倍余额递减法,前几年采用快速折旧法,后两年改为直线法折旧,明显违背这一会计信息质量要求。3.3.3加速折旧法的可行性（1）科学技术飞速发展技术进步带来的无形损耗已构成固定资产的一个重要的部分。有人估计电子产品的性能每十年要提高十倍。只有加速固定资产折旧，合理确定更好的周期，才能立足于激烈竞争的国际市场， 如果不加速折旧，就将极大影响企业经济效益的发展，从而影响企业在国际国内的竞争力，导致工人失业，剩余劳动力大量增加。因此，为配合和促进经济结构的快速调整我们应该建立与之相配套的
37、折旧制度和方法，而加速折旧正是适应这一要求的符合国际发展惯例的折旧方法。（2）正确认识“加速折旧”的可行性 加速折旧将加速投资的收回，刺激技术的进步，扩大投资效益，能真正反映产品成本及创造的利润， 评定企业的经济效益。此种方法不仅在理论上能够成立，在实践中也是切实可行的。一是加速折旧可以为更新原有设备提供新的物质技术条件，并促进生产力的发展。二是加速折旧相当于使企业从国家财政获得了一笔无息贷款三是加速固定资产折旧可以尽可能使投入的资金尽快收回，以使其再投入，促使资金良性循环，从而促进经济健康、稳定发展。（3）固定资产在其投入使用的初期，生产效率较高，能给公司带来较多的收入，因而在这个时期应多提
38、些折旧。随着固定资产使用时间的延长，其效率逐渐降低，产生的收入相应减少，与其相对应提取的折旧就应减少。这样做，完全符合收入与其相应成本、费用的配比原则。会计核算 “谨慎性”信息质量要求公司的会计核算在有多种方案可供选择的条件下，应充分估计可能承担的损失和风险，并力争将其减少到最低程度。因而加速折旧的实施，可以使投入的资金更快地收回，这样能减少甚至杜绝公司的损失。 （4）固定资产加速折旧能减轻公司所得税负，缓解资金紧张的矛盾采用加速折旧法在固定资产使用早期多提折旧，增加了当期的成本费用，相应也减少了收益，从而减轻了公司前几年的所得税负担。这也就是说用加速折旧法延迟了所得税的交纳时间，从货币资金的
39、时间价值角度考虑，为公司争得了一定时期的无利息贷款，对于一些税负过高的公司来说，部分也缓解了资金供应紧张的矛盾，有利于公司设备的更新改造，同时降低了筹资成本，这对公司是十分有利的。在加速折旧法下资产使用初期较多的折旧费用加上较少的维修费用与资产使用后期减少的折旧费用加上较多的维修费用大致相平而使利润保持稳定不致因费用变化过大而出现波动 因此加速固定资产折旧具有必然性 我们应深刻认识此种必然性把此项工作做好。4.固定资产折旧与减值的关系2006年颁布的新企业会计准则对折旧和固定资产减值的内涵做出了重新界定。折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。减值是指固定资产的可
40、收回金额低于其账面价值。累计折旧与资产减值是两个不同的概念，二者之间既有联系又有区别。4.1固定资产折旧与减值的联系4.1.1两者都核算固定资产价值的降低（1）两者均为固定资产核算的重要组成部分，共同反映固定资产账面价值的减少，使固定资产的确认和计量更加客观，体现资产作为“一种预期会给企业带来经济利益”的重要特征；（2）两者根本动机都是反映固定资产价值的降低，均体现了“谨慎性”信息质量要求。 （3）一个是固定资产净值的减损，一个是固定资产价值的转移，均是财务报表中“固定资产”的备抵项目。 4.1.2两者计提原因有相同之处技术进步和遭受破坏使得固定资产价值降低是两者计提的共同原因。 4.1.3两
41、者之间相互关联（1）原值减去累计折旧等于净值，净值再减去减值准备等于固定资产的帐面价值，而计提准备后的账面价值实质上就是固定资产当时的可收回金额。（2）固定资产减值准备是累计折旧的补充，它对累计折旧中的估计偏差进行矫正。固定资产的折旧要以减值后的固定资产净值为基础调整。4.2固定资产折旧与减值的区别4.2.1两者在会计理论范畴的区别（1）性质和目的不同累计折旧，其实质上是成本分配手段或分摊过程。设置累计的折旧的目的在于准确核定固定资产参与生产经营活动而形成的累计的价值转移，以求从商品销售中得到补偿。而固定资产计提减值准备的目的在于：当技术进步等诸多因素使资产贬值时，用固定资产计提减值准备来调整
42、那些由折旧不能及时反映与调整的可收回金额与账面价值的偏差，使资产价值得以真实反映，体现了会计的“谨慎性”信息质量要求。 （2）两者对象不同应计折旧作为备抵项目，其对象是固定资产原值，期末固定资产原值扣减累计折旧后反映的正是固定资产账面净值。减值准备则不同，其对象为固定资产原值减去累计折旧后的净值。（3）两者特征不同固定资产的预计使用年限、预计净残值、折旧方法等一经确定，不得随意变更，不能根据实际情况做出相应改变。相反，固定资产价值发生减损时，一般可以通过计提减值准备在期末及时地予以调整，同时减值减损也可以在未来采用多提折旧的方法体现。所以，固定资产减值准备科目比累计折旧更加及时、灵活。4.2.
43、2 两者在会计核算上的不同(1)核算范围不同新准则规定，企业应对所有固定资产计提折旧。但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外；已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。新准则对资产可能发生减值的情况作出了规定，并增加了对资产组减值的认证。可见，计提折旧的固定资产范围比计提减值准备的固定资产范围要大得多。(2)计提方法不同一般来说，累计折旧计提方法较多，如年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等 企业应据资产自身价值转移的预期特征以及减值发生的可能性等进行方法选择，且不得随意调整。而固定资产减值准备的计提方法单一，就是对资产可收回金额低于其账面价值的部分计提相应的资
44、产减值准备。(3)两者的计提基数不同原始的累计折旧以资产原值减去预计净残值的余额作为折旧基数，在新准则下有了减值准备的界入，应作出变动，固定资产减值准备的计提基数是固定资产账面价值，按期末可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备。(4)两者的会计处理不同账务处理不同。累计折旧与经营管理直接相关，按月分配计入制造费用、管理费用，且不能冲回；而资产减值准备的提取与经营管理无直接关联，并非经常发生，统用“资产减值损失”科目，月末转入“本年利润”账户。对应交所得税的影响不同企业经营活动中使用的折旧费，除接受捐赠和盘盈的固定资产由于具有成本性支出外，可以在税前扣除。而固定资产减值准备不在扣除之列
45、。4.2.3两者所处的时点不同在取得固定资产后，企业就要预计折旧年限、预计净残值并选择合理的折旧方法这是在购置时点的一种估计，属事前估计，所以累计折旧金额是主观性较强的估计值。而固定资产减值准备是针对固定资产账面价值而言的，在期末时根据账面价值与可收回金额孰低原则来确定，对账面价值低于可收回金额的差额计提减值准备，而可收回金额是依据核算日前后的相关信息确定的，不可事先确定，它是对购置固定资产后某期期末的一种估计，这种估计是事后的，相对比较客观。4.2.4两者发生的频率和规律性不同折旧一般是按月计提，并根据用途分别计入相关成本或费用，属于因正常时间推移在不同会计期间的成本或费用，具有系统性和相关
46、性。所以折旧计提是经常发生的，计提的金额是有规律的，它与当期的收益相配比。而固定资产减值则不同，它通常在年末或指定的核算期末根据实际情况来进行，在无证据表明已发生减值的情况下，一般不做账务处理，因此不同会计期间的减值损失与时间的推移或正常使用之间不存在必然的关系，它是一项非经营性支出，不是经常发生的。5.不同折旧方法对所得税的影响折旧是一种附加成本，直接影响企业成本核算。同时折旧只是一种账面转移，并未成为真正的现金支出，所以仍包括在现金流中。因为折旧不收税，而所得税是对税前利润提取的一个固定比例资金。如果采取不同折旧方法会导致年折旧费不同，相应各年的成本，税前利润都不同，则必定影响所得税。不同
47、的折旧方法对纳税企业会产生不同的税收影响。首先，不同的折旧方法对于固定资产价值补偿和补偿时间会造成早晚不同。其次，不同折旧方法导致的年折旧额提取直接影响到企业利润额受冲减的程度，因而造成累进税制下纳税额的差异及比例税制下纳税义务承担时间的差异。企业正是利用这些差异来比较和分析，以选择最优的折旧方法，达到最佳税收效益。例：某鞋业有限公司，固定资产原值为18000元，预计净残值为1000元，使用年限为5年。5年内企业未扣除折旧的利润和产量表如下所示。该企业使用33%的所得年限未扣除折旧利润（元）产量（件）第一年10000100第二年900090第三年12000120第四年800080第五年760076合计466004665.1若鞋业有限公司采用直线法提取折旧年折旧额=（固定资产原值预计净残值）预计使用年限=（180001000）5=3400元第一年利润额为：100003400
