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1、 青岛农业大学 毕 业 论 文题 目： 企业税收筹划的成本与收益分析 姓 名： 学 院： 经济与管理学院 专 业： 会计学 校外专升本 班 级： 学 号： 指导教师： 二O一二年 六 月十日毕业论文（设计）诚信声明本人声明：所呈交的毕业论文（设计）是在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果，论文中引用他人的文献、数据、图表、资料均已作明确标注，论文中的结论和成果为本人独立完成，真实可靠，不包含他人成果及已获得青岛农业大学或其他教育机构的学位或证书使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。论文（设计）作者签名： 日期：2012年 6月 10
2、日 毕业论文（设计）版权使用授权书本毕业论文（设计）作者同意学校保留并向国家有关部门或机构送交论文（设计）的复印件和电子版，允许论文（设计）被查阅和借阅。本人授权青岛农业大学可以将本毕业论文（设计）全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本毕业论文（设计）。本人离校后发表或使用该毕业论文（设计）或与该论文（设计）直接相关的学术论文或成果时，单位署名为青岛农业大学。论文（设计）作者签名： 日期：2012年6月10日指 导 教 师 签 名： 日期：2012年6月10日目 录摘要IAbatractII前 言1一、税收筹划的含义及特点1（一）税收筹划的含义1（
3、二）税收筹划的特点21合法性22筹划性23整体性2二、税收筹划的成本分析3(一)时间成本3(二)心理成本3(三)货币成本3(二)风险成本4三、税收筹划的收益分析4(一)为企业带来的有形收益41减少经营成本收益42避免税收差错产生的收益53增加现金流量收益5（二）为企业带来的无形收益5四、税收筹划的成本收益分析方法61不考虑货币时间价值与风险因素的分析方法62仅考虑货币时间价值，而不考虑风险因素的分析方法63考虑货币时间价值与风险因素的分析方法7结论8参考文献9致 谢10企业税收筹划的成本与收益分析 专业班级：会计W1002 冯建慧 指导老师 杨焕玲【摘要】在现行的市场经济条件下，企业是一个独立
4、核算、自负盈亏的经济实体，追求利益最大化是企业的经营目标之一，但同时，依法纳税也是每个纳税人应尽的义务，由于税收的无偿性决定了企业纳税完全是一种资金的净流出，因此，企业会想法设法的减少税收、延迟纳税，在利益的驱动下，很多企业开始税收筹划来减少税收成本，从而减少经营成本。本文主要对税收筹划的成本、税收筹划的收益以及税收筹划的成本与收益分析方法等方面介绍税收筹划，促使企业选择积极、合理而有效的税收筹划方案。【关键词】税收筹划 成本与收益 净收益 成本收益率Enterprise tax planning of cost and benefit analysisAccounting Grade W20
5、10, Class 2 FENG Jianhui Tutor YANG Huan-ling【Abstract】In the current market economy condition, the enterprise is a independent accounting, their own profits and losses economic entity, to pursue the maximal profit is one of the goals of the management of the enterprise, but at the same time, pay ta
6、x in accordance with law is the duty of every taxpayer, because tax of the enterprise tax free sex decided to completely is a net capital outflow, therefore, the enterprise will be to try to manage tax cuts, tax the delay, in the interests of that drive, many companies have started to tax planning t
7、o reduce tax costs and reduce operating costs. This paper focuses on the cost of tax planning, tax planning benefits and tax planning of cost and benefit analysis method is introduced tax planning, prompting enterprises to choose the positive, rational and effective tax planning scheme 【Key words】 t
8、ax planning Costs and benefits Net earnings Cost rate of return前言随着税收制度的不断改革，越来越多的企业开始考虑自己税负的高低，有很多企业不知如何在遵守法律的前提下，依法纳税、合理避税，依法争取和维护自身的合法权益。有很多企业分不清违法的偷税、漏税和合法的合理避税的界限，忽略了税收筹划的成本与收益分析之间的关系，片面的追求税收负担最小化，会影响企业的经济利益的实现，企业在追求税收收益的同时，一定要考虑为取得收益而付出的代价即税收成本，因而，要正确的理解税收筹划的内涵、深入了解税收筹划的成本、税收筹划带来的收益，运用成本通过运用可以
9、量化的财务数据，通过有效地成本与收益分析、比较，选择合理有效地税收筹划方案。税收筹划的成本分为时间成本、人文成本、心理成本、货币成本以及风险成本，而相对的收益又分为有形收益和无形收益，当收益大于成本时，则该税收筹划方案是合理的，当收益小于成本时，则该税收筹划方案是不合理的，因此，税收筹划的内涵不仅包括在合法的前提下减少企业的税负，还包括降低税负所带来的一系列的成本与风险，如果忽略了成本与风险，有可能会使成本大于收益，从而影响企业的整体利益的实现。一、税收筹划的涵义及特点（一）税收筹划的涵义【1】税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收法律、税收政策的规定，在纳税前选择税收利
10、益最大化的纳税方案来处理自己的生产、经营和投资、筹资的一种经营活动。税收筹划的内容:（1）避税筹划：纳税人采取非违法手段，利用税法中的漏洞、空白获取税收收益的筹划。（2）节税筹划：在不违背立法精神的前提下，充分利用税法中的纳税起点，税收优惠等一系列的税收政策，通过对筹资、投资和经营活动的巧妙安排，达到少缴或甚至不缴税的目的。（3）转嫁筹划：为了减轻税负的目的，通过价格调整，将税负转嫁给他人负担的经济行为。例如：有很多价格的商品中包含着企业需要承担的各项税金税，企业将这部分税款附加到商品的价格中，从而消费者成为了该税的实际纳税人。（4）实现税收零风险，是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，税款缴纳及
11、时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税方面没有任何风险，或者风险极小，达到可以忽略不计的一种状态，这种状态的实现，虽然不能使纳税人直接获取税收上的好处，但能间接获取一定的经济利益，而且这种状态的实现，更有利于企业的长远发展与规模扩大。（二）税收筹划的特点 1.合法性 税收筹划是在在符合国家法律及税收法规的前提下进行的，根据税法的规定，征税机关在征税时必须有法定的依据，【2】纳税人根据税法规定缴纳税款，如果纳税人根据税法作出多种纳税方案时，可以依据企业以盈利为目的的原则，选择税负最低的税收方案进行纳税，这也是对立法宗旨的有效贯彻，同时也体现了税收政策导向的合理有效性。因此，税收筹划不仅
12、不违法，而且作为纳税人的权利受到国家的保护。2.筹划性由于纳税人的纳税义务是发生在实际生产经营过程中的，例如：实现净利润或分配净收益后才缴纳企业所得税，如果利润是零，则不需要缴纳企业所得税；销售不动产后、实际转让了无形产后才缴纳营业税，税收的滞后性使得税收筹划成为可能。税收是国家进行宏观调控的重要手段，主管税务机关有权通过对纳税义务人、纳税对象、税基、税率作出不同的规定，引导纳税人采取符合国家政策的纳税行为。纳税人则可以在其作出决策之前，明确国家的立法意图，设计多种纳税方案，并比较各种纳税方案的不同税负，选择能使企业整体效益达到最大的方案。 3.整体性 税收筹划不能只注重于某一个纳税环节中的个
13、别税种的税负高低，而是要看到企业整体税负的高低；无论是选择低税负的纳税方案还是拖延纳税时间，总之，最终目的是减轻税负，降低企业的税收成本，降低企业的经营成本，同时又使企业在竞争激烈的市场中获得了成本优势，有利于企业的长期发展。二、企业税收筹划的成本分析 企业为了正常的生产经营、为了获取一定的收益而付出的人力、财力、物力、时间以及由于账务上的操作而带来的一定的成本和风险，这就构成了税收筹划的成本，很多人认为税收筹划就是一味的减少税款，【3】其实，税收筹划成本往往是大家容易忽略的一个重要问题，税收筹划成本与税收筹划收益的对比，直接影响到税收筹划的成败，在可以量化的指标中可以将成本划分为时间成本、心
14、理成本、货币成本以及风险成本。（一）时间成本税收筹划是一个非常系统的工程，在进行税收筹划过程中需要收集大量的税法、以及与税收筹划政策相关的会计资料，同时还需要花费大量时间与咨询机构或税务机关沟通，一个成功的税收筹划不是独立的，需要协调各方面的关系，都需要花费大量的时间，而在税收筹划实施过程中，也需要大量的时间来操作，时间成本的大小取决于税收筹划方案的复杂程度。（二）心理成本进行税收筹划需要在各个部门进行协调，更需要财务人员进行大量的工作，在方案实施的过程中，需要付出很多的精力，【5】例如：在税收筹划前，要对税收筹划的方案进行设计、选择、评估以及研究论证等，使该税收筹划方案既符合法律规定又要得到
15、主管税务机关的认可，实际工作过程中更有很多人在处理税收筹划事项时都因担心筹划不当而产生焦虑或挫折等心理，这对税收筹划人员的身心是非常不利的，针对这种实际问题的存在性，企业一般会选择咨询专业机构或直接请专业机构代理，这样虽然减少了心理成本，但是，选择咨询专业机构或直接请专业机构代理很容易使心理成本转化为货币成本。（三）货币成本货币成本是指在税收筹划过程中付出的各种货币性支出，【4】包括人员的工资、奖金、差旅费等其他的各项必要的货币性支出，但是一些企业的财务人员的税收筹划水平并不高，在进行税收筹划时往往需要求助于专业的中介机构，因此产生的咨询费用和代理费用，以及相关人员的调研、执行过程中的费用都将
16、由企业来负担，这些费用构成税收筹划的货币成本。（四）风险成本纳税人在进行税收筹划时，会面临着内外部因素的带来的风险或损失，例如：税收筹划方案选择的风险、方案是否被主管税务机关认可的风险、市场风险、利率风险等等，这些风险带来的直接或间接的损失就构成了税收筹划的风险成本。【6】以税收筹划方案是否被主管税务机关认可的风险为例，税收征管法赋予了主管税务机关很多权利，如果纳税人的税收筹划没有被主管税务机关认可的话，主管税务机关就会认为纳税人存在故意减少应纳税款、账簿设置不完善等行为。一项成功的税收筹划方案能够顺利的进行必须有三个前提：第一，税收法律政策对经济的导向作用；第二，不同的税收筹划方案会形成不同
17、的税收负担；第三，有些税收法律政策制定不严谨，存在漏洞。每个筹划方案所依据的前提不同，其承担的筹划风险也不同，虽然税收筹划是在合法的前提下，但也存在着其他风险。风险的增加往往导致税收筹划方案的设计更为复杂，这就需要企业付出更多的货币成本。 从以上可以看出，税收筹划的实施有着很多直接和间接的成本，而税收筹划成本的大小和税收筹划收益的对比，直接导致税收筹划的成功与否，【7】例如，如果企业采用分立企业的形式进行税收筹划，那么就应该考虑该分公司的注册、管理、经营等费用，还需要考虑新设立企业的税收成本，以及关联企业之间的风险成本。所以对一个成功的筹划方案来讲，收益和成本的比例应该在一个适当的范围内，当然
18、，不能为了减少税收成本而一味的进行不合理的税收筹划，这样很可能导致税收筹划变成偷税、逃税，产生更多的税收筹划成本。三、税收筹划的收益分析 税收筹划的收益是指企业通过税收筹划而获取的各种有形的、无形的经济收益，企业之所以进行税收筹划的一大主要原因就是税收筹划收益。【8】税收筹划收益分为有形收益和无形收益，其中有形收益分为减少经营成本收益、避免税收差错产生的收益、增加现金流量收益。（一）为企业带来的有形收益 有形收益是指企业通过税收筹划而获得的可以直接用货币计量的各项收益。 1减少经营成本收益 在市场经济条件下，追求税后利润最大化是企业经营的目标之一，除了企业生产经营过程中发生的正常经营支出以外，
19、税收成本在非经营支出中占据一大部分，大家都知道，净利润=利润总额-企业所得税，而利润总额是在扣除了营业税金及附加，以及计入管理费用的各项税费而形成的税收成本，由此可见，税收成本也是一笔不小的非经营性支出，在收入、成本、费用一定的水平下，企业的净利润和税金互为消长，税收筹划是在合法的前提下进行的，本质的区别于偷税、漏税，这样不会产生因造成偷税、漏税而受到的行政处罚，从而避免了因违法而导致的经济上的损失，减少了经营成本而获得相对的收益。 2避免税收差错产生的收益 税法总是处于不断改革、不断更新的过程中，企业对税收政策的了解可能会滞后、会不全面，也有可能财务人员账务处理水平不高，在核算和账务操作上存
20、在问题，因而会给企业带来很多税收问题，例如：税务会计忘记申报某个税种，虽然某个税种是零，也要申报零申报，或者企业发生了税款而不按时交纳，就会产生罚款、滞纳金等一系列的税务问题。如果财务人员在工作过程中及时发现了这些问题，及时纠正，就会给企业挽回损失，这不仅会给企业带来经济收益而且还会增强企业的管理效益，因此，避免税收差错会给企业带来间接地经济收益。3增加现金流量收益 国家以管理者的身份，依据法律对征纳税双方的税收行为加以约束，国家税收的无偿性使纳税人既不需要偿还，也不需要付出任何形式的直接报酬或代价，对于企业来说，只是现金的净流出，而没有相应的现金流入，所以当企业在进行一定的投资、筹资活动时，
21、可以充分利用税收优惠政策，相应的调整企业的经营方法，减少税负，从而为企业带来经济收益。（二）为企业带来的无形收益 无形收益是指企业通过税收筹划为企业带来的不能直接用货币计量的各项收益，例如：较高的财务管理水平、健全的会计核算制度、商业信誉、社会地位等。税收筹划是在符合国家法律法规的前提下进行的，本质的区别于偷税、漏税，相对于偷税、漏税的纳税人，更有可能获得较高的纳税信誉。对于企业而言，有效地税收筹划不仅要求企业财务人员了解相关的税收法律知识，还要求企业具备高素质的人员，具有健全的财务管理制度，提高财务工作的规范性和正确性，这有利于企业提高财务管理水平，有利于企业的长期发展，从而为企业带来无形的
22、收益。四、税收筹划的成本收益分析法成本收益分析法是企业财务管理中普遍运用的一种决策分析方法，是通过比较税收筹划付出的全部的代价和取得的所有收益进行评估税收筹划方案的一种决策分析方法，在这里，我们同样可以把成本收益分析方法运用到税收筹划过程中，其基本原理是将不同行为方案中的预期成本与收益进行分析比较 ,从而做最优的决策选择。【9】根据对税收筹划成本与收益的具体分析，通过运用成本收益分析方法对税务筹划的方案进行评价与选择。在本文主要介绍以下三种方法:第一是即不考虑货币时间价值也不考虑各种风险因素的分析方法;二是只考虑货币时间价值，而不考虑风险因素的成本收益分析方法;三是既考虑货币时间价值，又考虑风
23、险因素的成本收益分析方法。（一）不考虑货币时间价值与风险因素的分析方法 在对税务筹划方案的成本与收益进行分析的基础上 ,直接将税务筹划的成本与收益进行对比分析 ,在进行税务筹划的成本收益分析时 ,可以运用直接分析法和比率分析法进行分析。直接分析法就是直接将税收筹划的成本与收益进行比较,当收益大于成本时，则说明该税收筹划方案是成功的；当收益小于成本时，则说明该税收筹划方案是不可行的；比率分析法是根据筹划收益与成本的比率来进行分析，成本收益率=收益/成本，当成本收益率大于1，则说明该税收筹划方案是成功的：反之，则方案不成功。下面我采取数轴的方式说明一下税收筹划方案的合理范围：XMKPMKLC成本R
24、收益图1 成本与收益分析说明：K线是企业随意的一条税收筹划效益曲线，与45度曲线L线相交时，在M点时成本=收益，在M点的左侧都是收益成本，即在M点的左侧是税收筹划的合理区域；在M点的右侧都是成本收益，即在M点的右侧是税收筹划的不合理区域。但是这种不考虑货币时间价值与风险因素的分析方法，会使一些不可取的方案视为合理，产生错误，导致税收筹划的风险成本的产生。 (二 )仅考虑货币时间价值，而不考虑风险因素的分析方法货币是具有时间价值的 ,这是在现代财务管理中必须重视的一个财务理念。由于税收筹划收益的受益期限较长,在衡量企业的税收筹划成本时，要注意成本的货币时间价值，因为同样的现金流出由于流出时间的不
25、同，成本就会产生不同的时间价值，因此就会影响税收筹划的成本分析以及对税收筹划方案的选择。在这里可以借鉴投资决策的分析方法 ,将税务筹划方案各期获得的收益和支付的成本进行折现 ,在此基础上采用税务筹划净收益或成本收益率指标来评价税收筹划方案。（1） 税务筹划收益现值=各期税务筹划收益*（P/S,i,n）（2） 税收筹划成本现值=各期税收筹划成本*（P/S,i,n）（3） 税收筹划净收益=各期税务筹划收益*（P/S,i,n）-各期税收筹划成本* （P/S,i,n）（4） 税收筹划成本收益率=各期税务筹划收益*（P/S,i,n）/各期税收筹划成本 *（P/S,i,n）说明：i:指的是利率；n代表年限
26、 一般来说 ,当税务筹划净收益大于0或着税务筹划成本收益率大于1时 ,该税务筹划方案是可行的;净收益数额越大 、成本收益率比值越大 ,说明企业的税务筹划越成功 ,带来的效果越大。当税务筹划净收益小于0或着税务筹划成本收益率小于1时 ,该税务筹划方案是不可行的。 (三 )考虑货币时间价值和风险因素的分析方法税收筹划具有一定的风险性，这是客观存在的，不同税务筹划方案的风险水平不同 ,因此，【11】在评价税务筹划的效果时，还应当考虑该税收筹划方案的风险程度 ,根据学过的财务管理中的风险调整折现率法 ,采用风险调整折现率作为计算税务筹划成本与收益现值的折现率 ,然后再进行相应的成本收益率分析，客观、科
27、学的评价税务筹划的效果。考虑风险因素下的成本分析方法与不考虑风险因素的成本分析方法比较,其区别主要在于成本与收益折现率的确定上。风险调整折现率 ( r) =无风险报酬 率 (i) +风险报酬系数 标准离差率。（1）税务筹划无风险收益现值=各期税务筹划收益*（P/S,i,n）（2）税收筹划无风险成本现值=各期税务筹划收益*（P/S,i,n）（3）税收筹划无风险净收益=各期税务筹划收益*（P/S,i,n）-各期税收筹划成本*（P/S,i,n）（4）税收筹划无风险成本收益率=各期税务筹划收益*（P/S,i,n）/各期税务筹划收益*（P/S,i,n）说明：i是无风险报酬率，n是年限 当税务筹划无风险净
28、收益大于0或者无风险成本收益率大于1时,该税务筹划方案是成功的，数值越大，则说明税收筹划效益越大。但同时需要注意的是，由于要考虑风险因素分析方法的准确性主要是与企业税务筹划方案的风险程度有关,因此应正确判断和衡量税务筹划方案的风险程度,确定合理的风险调整折现率,从而保证税务筹划效益评价的可信程度。结 论 在现代市场经济条件下，如何依法纳税并能很好的利用税收杠杆，获得最大的税后经济利益，成为企业现行理财的重要行为规范和基本出发点【11】。企业税收筹划作为一项重要的涉税理财活动，是企业在进行财务管理过程中无法回避也不可能避免的重要职责，如果一个企业不能有效地、合理地安排税务事项，也没有良好的税收筹
29、划，就不可能具有有效的财务管理，就无法达到理想的企业财务目标。【12】本文仅是对企业税收筹划的成本、税收筹划的收益，以及成本与收益分析方法进行了探索，而企业在现实生产经营的过程中，还需企业根据自身的具体情况去探索。但是，对税收筹划成本的计量，尤其是对风险成本、交易成本等成本的计量是当前企业在税收筹划时的难点，在综合考虑降低税收筹划成本时，只能满足某些成本的最小化，不可能将所有的成本都降到最低，因此，将所有的成本总额降到最小化才是企业税收筹划的主要目标，企业进行税务筹划应基于战略高度，运用灵活的管理模式，将税收贯穿于企业的整个生产经营过程中。参考文献1 中国注册会计师协会.税法.经济科学出版社，
30、2010；(2):85 2.梁秋明、吴光洁筹资活动的税收筹划J商业经济，2006，（7）：63-641063 周满.企业税务筹划成本效益分析.财会通讯，2012；54. 林佩臣、秦哲峰、路景湘简析现代企业集团的税收筹划策略J冶金财会，2002，5.孔详玲我国企业税收筹划的现状分析及发展对策J山东行政学院、山东省经济管理干部学院学报，2004，（11）：93-946 G.Zuckerman，Rendall H. Hergeth,Tax Regulation Effect and Train of Thought in Real Estate Market.Accounting & England
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32、束，在这里，通过老师的帮助，我对会计又重新系统的学习了一遍，2011年12月27日，我到皇明洁能控股有限公司实习，虽然实习时间不长，但在实习过程中，我能够很好的将在学校学习到的理论知识运用到实际工作中，感谢青岛农业大学经济与管理学院，给了我一次再次学习的机会，让我在青岛农大的校园里有如此美好的本科生活。在本论文的写作过程中，我的导师杨老师倾注了大量的心血，从选题到开题报告，从写作提纲，到一遍又一遍地指出每稿中的具体问题，严格把关，循循善诱，在此我表示衷心感谢。同时我还要感谢在我学校期间给我极大关心和支持的各位老师以及关心我的同学和朋友。感谢2010级跨校专升本的同学在这俩年的时间里给与的帮助，
33、我们一同成长。写作毕业论文是一次再次系统学习的过程，毕业论文的完成，同样也意味着新的学习生活的开始。修改意见：1、 要求在我发回的论文基础上按照文中批注进行修改，批注右击可删除。2、 文中缺少数据和图表，要求找一个具体案例数据进行分析和图表分析。3、 修改中要特别注意分析存在的问题与对策的对应关系，问题要结合企业的具体情况而不要泛泛而谈。4、 注意格式的规范要求。本文中包括标题格式、标点符号、参考文献的格式、表格的格式，参考文献文中上标顺序标注等，均要根据规范要求进行修改。5、 论文内容抄袭率控制在30%以内，要求尽量用自己的语言组织修改。6、 目录内容与正文内容完全对应，包括题目和页码；7、 抓紧时间准备答辩材料，PPT、问题等，熟练掌握本论文的相关理论知识；PPT陈述时间控制在10分钟左右，要求课件制作尽量避免大量文字，主要是研究背景、研究方法、论文框架、每部分论文的主要内容（有图表的列示图表）、研究结论等进行陈述。8、 三稿修改完毕自己通读一遍，修改错别字、语句不通等问题；自己认真检查无误后以论文定稿（规范格式）“毕业论文-姓名”命名12号晚8点前完成。PPT要求13号中午12点前完成发送。如不符合要求将不予以参加第一轮答辩。
