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1、政府投资建设项目审计的重点与方法国牛对一)2t10s年第sl82005.5囵罗光耀近年来,国家实行积极的财政政策,我市的建设规模日益扩大,政府投资建设项目数量日益增多,单个项目投资金额也逐渐扩大,如何快速高效的把好政府投资建设项目审计关,是我们审计人员面临的一个重要课题.审计人员在对政府投资建设项目进行审计时,不可能”面面俱到”,因此,我们应适应市场的变化,应抓住政府投资建设项目的审计重点,从容易引起造价变更的设汁变更,现场签证,各类费率取定等环节入手,发现工程建设中存在的问题,正确评价投资效益,为政府决策提供参考,促进总结建设经验,起到事半功倍的效果.一,重点审查设计变更的合理,合规,合法性
2、“设计变更”是项目建设工程开始后,因各种原因对项目工程原设计进行的修改,修改可能是工程局部的,也可能是范围较广的,且该修改会引起原项目工程预算或施工/安装报价的变化.1,设计变更的原因引起设计变更的原因是多种多样的,但主要是以下几种情况:原设计错误,设计缺陷或各专业之间发生矛盾;项目使用功能,规模,档次定位的改变;受客观条件或施工技术影响,原设计方案在施工过程中无法实施;施工单位为增加工程造价提出的;对原设计的优化变更.2,设计变更的审查方法审查设计变更的合法性.2000年4月颁布的深圳市政府投资项目管理条例第三十二条规定:”政府投资项目应当严格按照批准的设计文件进行施工.确需变更设计的,应当
3、经设计单位同意并修改后,由建设单位报原批准部门审批”.”因设计变更或其它原因引起项目总投资增加的,依照本条例第二十二条第二款规定办理”.审计人员主要要审查建设单位是否建立健全有效的变更审批程序,设计变更是否有擅自提高建设标准,擅自改变使用功能,擅自扩大规模,擅自指定使用高档材料等情况;审查设计变更是否会引起项目总投资增加等.审查设计变更的程序性.设计变更通知书应当符合以下条件方为有效:应由原设计单位出具专业图纸,并盖有工程设计出图专用章,且设计单位专业负责人和校对人签字并盖章;应有建设单位的相关人员签字;应有项目监理公司总监签字.审查设计变更内容及数量的真实性.包括审核设计变更的内容是进一步明
4、确原设计还是真正有变更;设计变更调整后,原设计内容是否调整并扣除变更前的工程量;设计变更引起的工程量变化计算是否准确;设计变更的内容和合同及招标书的内容有无重复等.由于部分监理及建设单位人员把关不严,导致施工单位借”设计变更”之名虚报工程量的情况屡见不鲜,例如,笔者曾遇到某项目为遵循建设主管部门规定,将外墙砌体材料由原设计为粘土砖更改为加气砼砌块,结果施工单位借此机会重复报价,即申报了粘土砖费用,加气砼砌块费用,还申报了拆除粘土砖费用.后经审查发现,在出具设计变更时,该项目砌体工程还未开始,因此不可能存在拆掉粘土砖的情况发生,审计人员依法核减了相关费用.审查设计变更的合理性.部分项目由于设计阶
5、段把关不严,设计质量不过关,错误,矛盾太多,使得在施工过程中设计变更不断,使得工程不断调整,不断改变.有的由于设计人员现场经验不足,导致设计方案在施工过程中无法实施,或者实目虑国厨髓施的措施费太高,往往不得不改变原设计.对于此类问题,应追查相关设计单位责任,对造成重大损失的,应在审计报告中予以体现,并对其处以一定的罚款.二,重点审查现场签证的有效性,必要性,真实性,数量的准确性现在建设工程招投标大部分采用”低价中标法”,由于建筑市场竞争激烈,部分施工单位为了中标,在投标时不惜”血本”降低投标价,使得施工单位利润微薄,甚至亏损.因此这些施工单位在工程建设过程中不择手段的想方设法提高工程造价,”现
6、场签证”便成了提高工程造价最”有效”的方法.而建设单位或监理单位由于受到业务能力,责任心及道德素质等因素的影响,对现场签证把关不严,甚至被施工单位利用,导致有的项目现场签证数量达到工程总造价20%以上,因此审计人员应对现场签证的必要性,真实性,数量的准确性进行重点审查,特别应辨别和合同规定的施工内容有无重复.1,现场签证产生的原因:因合同及招投标文件不规范引起的签证;因意外风险和不可预见因素引起签证;因设计图纸或工程计量表中的错误引起签证;因建设单位工作失误而引起签证.2,现场签证的审查方法审查现场签证的有效性.深圳市政府投资项目管理条例第三十条规定:”政府投资项目实行无现场签证管理制度,但发
7、生特殊情况并且不是由于施工单位原因造成的工程内容及工程量的增加.可以现场签证.现场签证应当由施工单位提出并提供相关资料,在签证工程内容和工程量发生时由建设,设计,监理单位和市投资审计机构共同确认:”根据我市政府投资建设项目工程管理的实际情况,现场签证单应具备以下全部条件方为有效:有项目施工单位负责人,项目监理公司监理代表及总监签字并盖章;有设计单位,建设单位相关人员签字;须列明具体工程量,必要时附计算算式;不与合同及招投标文件相冲突.如果以上相关手续不齐全,审计人员可要求补齐相关手续后方予以认可.审查现场签证的必要性.查阅相关会议纪要及工程资料,审查现场签证的必要性和科学性,必要时审计人员应察
8、看现场,查明签证原因.审查现场签证的真实性,数量的准确性.审查现场签证是否真实;现场签证计算书是否合理;数量是否准确;是否有将竣工图纸已有的工程量.在现场签证单上又重复签证.三,重点审查各类费率与取费基础,建设项目的勘察费,设计费,监理费,评估费,标底编制费,建设单位管理费等相关费用都是根据工程规模大小以及项目实际情况套取国家相关费率规定取定,并在合同中予以约定.审计人员应根据工程类别对各种费率及取费基础进行审查.1,审查工程造价是否按合同及招投标书约定进行下浮在建设工程招投标或合同签订时,建设单位和施工单位往往会根据项目特点,市场竞争隋况(招投标)约定对工程造价下浮,并在合同或招投标文件中予
9、以明确,但在工程结算时,往往忽视了下浮率.例如,某区教育局通过议标将某小学的建设发包给某施工单位,并在议标会议上协商同意此工程按预算造价下浮3%,而在实际结算中发现并未按规定下浮,后被审计机关发现,在征得被审计单位同意后,核减3%下浮价60多万元.2,审查取费基础是否符合合同约定各种费用的取费基础往往是工程估算,概算,预算或决算.但由于四者往往存在有偏差,因此有些相关单位受利益驱使,计算相关费用的取费基础不按合同约定,或者在合同约定不够明确的情况下,不按实际费用取费,而是取高不取低.有的是仅完成阶段性任务,却全过程取费.例如某监理公司只对施工阶段进行了监理,而监理费取费基础却按工程估算计算,多收取设计监理费30余万元.另外,应审查各种费率是否按有效的文件规定取定,是否有超规定费率取费的情况.四,重点审查单价高或工程量较大的项目单价高或工程量较大的项目往往是容易被虚报工程量或是工程量计算不准确的环节,因此应当成为我们的审查重点.常见的重点项目有:所有的钢筋砼工程项目;装修环境工程,尤其以大面积的地面工程,墙面工程,吊顶天棚工程,门窗工程;土方工程;水电工程的设备;材料的消耗量及损耗量等.审计人员应重点审查工程量计算是否准确,套用定额(结算价)是否正确,项目换算是否正确等.(作者单位:深圳市宝安区审计局)图!
