上市公司财务舞弊分析与审计对策研究【毕业论文 任务书 文献综述 开题报告】.doc
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1、上市公司财务舞弊分析与审计对策研究【毕业论文+任务书+文献综述+开题报告】 (2011届)毕业论文(设计) 题 目: 上市公司财务舞弊分析与审计对策研究 姓 名: 专 业: 会 计 学 班 级: 学 号: 指导教师: 导师职称: 年月日 摘 要:随着经济的发展,舞弊现象呈愈演愈烈的趋势。进入本世纪以来,国外就发生了多起震惊世界的舞弊大案。在我国,上市公司财务欺诈也一直不断,“诚信”面临着严峻的考验,更为严重的后果是使会计信息使用者对独立审计产生了质疑,影响到注册会计师职业的生存与发展。因此,对财务舞弊分析与审计对策的研究已到了刻不容缓的地步。 本文主要先从财务舞弊的基本理论入手,总结了财务舞弊
2、的相关概念、舞弊的动因理论,然后具体分析我国财务舞弊的特征、舞弊的主要手段,并在此基础上提出应对舞弊的审计对策。研究和探讨这些问题有利于预防和治理财务舞弊行为、切实保护投资者利益,有利于净化投资环境、促进资本市场的健康发展,也有利于促进世界经济的持续和谐发展。 关键词:财务舞弊;注册会计师;审计 Abstract:With economic developing, the fraud showed a growing trend. Since entering this century, there was a number of the fraud case that shocked the
3、 world in foreign. While in China, the listed companies also have been financial fraud, “integrity” facing a severe test. More serious consequence is that the independent audit of accounting information users had a question, affecting the CPA professions survival and development. Therefore, Analysis
4、 and Audit of Financial Fraud Strategy has reached a critical state. This article start with the basic theory of financial fraud, introduced the concepts of financial fraud, fraud motivation theory, Detailed analysis of the financial fraud and the characteristics of the primary means of fraud and fr
5、aud on the basis of audit measures proposed. Research on these problem Can prevent the financial fraud from carrying, protect investors interests, purify the investment environment, promote the capital market, promote the harmonious development continuously of the international economy too.Key Words
6、:Financial Fraud;Certified Public Accountant;Audit 目录一、引言1二、财务舞弊的基本理论1一相关概念1二舞弊动因理论1三、对我国上市公司财务舞弊的具体分析2一我国上市公司财务舞弊的特征2二我国上市公司财务舞弊的因素分析3三我国上市公司财务舞弊的主要手段4四、财务舞弊的审计对策5一保持职业怀疑态度5二深入了解被审计单位及其环境5三在审计过程中计划和实施适当的审计程序6四实地调查和利用专家工作10五、结论11参考文献12致谢14引言 随着全球经济的不断发展,财务报告舞弊现象日益蔓延。我国上市公司的财务报告舞弊案件屡见不鲜,从银广夏开始,到达尔曼再到
7、科龙电器等等舞弊案件的发生,严重干扰了我国证券市场的经济秩序,使投资者丧失了信心和积极性,歪曲了企业的价值,损害了国家的利益,阻碍了资本市场的发展。更为严重的后果是使会计信息使用者对独立审计产生了质疑,影响到审计师职业的生存与发展。为了重新整顿证券市场秩序,恢复投资者的信心,审计师必须对舞弊展开行动并减少舞弊。因此对财务舞弊分析与审计对策相关问题的研究已到了刻不容缓的地步。财务舞弊的基本理论(一)相关概念 美国审计准则公告82号中定义舞弊性财务报告是为了欺骗财务报告使用者而对财务报告中列示的数字或其余揭示进行有意识的错报或忽略1。 全美反舞弊财务报告委员会将舞弊性财务报告的定义描述为是一种故意
8、的或轻率的行为,无论是虚报还是漏列,其结果是导致重大的误导性财务报告2。 中国审计师审计准则第1141号?财务报表审计中对舞弊的考虑中将舞弊定义为:舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的行为3。 以上的定义虽然是从不同的角度做出的,但可以看出,当今社会对舞弊公认的理解是:一种为了获取一定利益而有目的的欺骗或故意谎报重大财务事实的违法或违规的行为。(二)舞弊动因理论 随着各国专家对舞弊现象的深入研究,在舞弊动因方面得出了以下几种理论: 1、冰山理论 该理论把各种导致舞弊行为的因素分成了两大类:一类是露出海平面的只是冰山的一角,属于舞弊的结构部分,包含的内
9、容是组织内部管理方面的问题;另一类是潜藏在海平面以下的部分,是更为主观化、个性化的内容,包括行为人的态度、感情、价值观念、满意度等等,属于舞弊的行为部分。4 2、三角形理论 该理论认为,企业舞弊的产生是由于压力、机会、借口三个要素组成,就像必须同时具备一定的热度、燃料、氧气这三要素才能燃烧一样,缺少了上述任何一项要素都不可能真正形成企业舞弊。5 3、“GONE”理论 该理论认为影响舞弊发生与否的因素包括贪婪(Greed)、机会(Opportunity)、需要(Need)和暴露(Exposure)。贪婪引申为道德水平的低下,与个体因素有关,同时客观的社会价值、道德环境也对它造成影响;机会是实现舞
10、弊行为的可能的途径与手段;需要是指个体进行舞弊的动机和理由,如实现自我价值的需要、获取资本的需要等;暴露包含两部分的内容,一是舞弊行为被发现、揭露的可能性,二是对舞弊者惩罚的性质及程度。6 4、风险因子理论 该理论认为舞弊风险因子由一般风险因子与个别风险因子组成。一般风险因子主要包括舞弊者进行舞弊的机会、舞弊发生时被发现的概率、及舞弊被发现后受罚的性质与程度;个别风险因子指那些因人而异,且在组织或团体控制范围之外的因素,包括道德品质与动机两大类。7 5、利益驱动与信息不对称理论 根据现代企业理论,企业的实质是“一系列契约的联结”,而且契约关系人之间存在着历害冲突。因为经济人的逐利本质、契约的不
11、完备性和部分契约是以会计数字为基础的,所以部分契约人(如企业管理当局)便有动机和机会进行利润操纵,以实现自身利益最大化。而根据信息经济学的基本理论,在信息不对称现象普遍存在的情况下,由于代理人总是比委托人拥有更多的信息,因此,代理人便有动机进行利润操纵,将信息优势转化为利益优势。8对我国上市公司财务舞弊的具体分析(一)我国上市公司财务舞弊的特征 从近年来公布的会计舞弊事件来看,目前我国财务舞弊主要呈现出以下特征: 第一,从整个趋势来看,我国会计作假的手段经历了从公开到隐蔽,从单一到多样,从集中在期末的舞弊到连续、均匀、系统的舞弊。 第二,舞弊的方法从会计核算过程的舞弊转移到虚构经济业务,即从真
12、账假做到假账真做的过程。 第三,从舞弊主体看,我国会计信息的舞弊更多地表现为管理层的舞弊。 第四,利用关联交易是我国上市公司财务造假的另一重要特征。9(二)我国上市公司财务舞弊的因素分析 我国舞弊行为的发生可以分解为两个因素,现从这两个因素来分析导致财务舞弊的成因: 1、财务舞弊的动机要素 (1)为了业绩考核而进行财务舞弊。 (2)为了新增资本需求的满足。如初次发行阶段,证监会要求公司有3年盈利,若实际经营业绩达不到上市要求,公司为了能上市就有可能舞弊。 (3)为了上市公司壳资源的保留。根据规定,连续两年亏损或每股净资产低于面值的上市公司将被作为ST公司,如果连续三年亏损,其股票将暂停上市,实
13、施特别转让处理,即为PT公司。 (4)为了间接经济利益的取得。如对外筹资比较容易,且资金成本相对较低。 (5)政治和政策因素。由于地方政府的业绩考核往往与当地企业的经营业绩相关,因此从某种意义上来说国有企业扭亏为盈创造良好经营业绩已成为一项政治任务。 (6)为了获取信贷资金和商业信用而舞弊财务报告或通过报告舞弊,推迟或减少纳税。 (7)二级市场炒作。一些公司存在着与证券机构或其他投资机构合作,通过财务报告舞弊达到操纵股价以共同获利的动机。 2、财务舞弊的机会要素 机会要素是指管理层既可进行财务舞弊,又能掩盖起来,不被发现或能够逃避处罚的条件。它主要有以下几个方面: (1)缺乏内部控制。 (2)
14、信息不对称。现代企业是一种典型的委托代理关系。股东是委托人,管理层是代理人,两者之间存在信息不对称。 (3)工作质量不易辨认。无法辨认的工作质量是指对于专业性较强的工作,一般人无法判断这些职业的工作是否符合要求并与报酬相符。 (4)缺乏严厉惩罚措施。 (5)监督能力不够。监管人员或被欺骗对象在某些方面的无知、缺乏能力,也会给企业舞弊者造成可趁之机。(三)我国上市公司财务舞弊的主要手段 我国上市公司财务舞弊方式越来越复杂,具体可概括为以下几点: 1、虚构交易或事项。虚构交易或事项主要包括伪造、篡改、不如实填写原始凭证、虚构合同与协议等。 2、虚增销售收入 通过收入来粉饰财务报表是舞弊者最常用的手
15、法,而且虚增销售收入也有多种不同的手段,最常见的虚增销售收入的舞弊手法有:提前确认收入、通过虚构客户虚增收入、扩大销售核算范围虚增收入、通过三角交易虚增收入。 3、多计应收账款 多计应收账款和虚增销售收入是紧密相连的,一般的情况就是在虚增销售收入的同时多计应收账款。但是这种舞弊手法很容易被审计人员通过函证发现,因此,在这种情况下,经常伴随着应收账款的转移,具体的做法是将应收账款让售给专门的财务公司,伪造金融单证或者在金融机构配合下,以虚构的银行存款“收回”应收账款。 4、少计或任意递延费用 少计或任意递延费用也是我国上市公司的常用舞弊手段,目的在于虚增企业的当期利润,通常有以下三种手段:第一、
16、少计当期费用;第二、费用资本化;第三、将当期费用任意递延。 5、利用关联方交易 关联交易是指关联方之间发生转移资源或义务的事项,而不管是否收取价款。其特殊性在于交易主体存在某种程度的甚至是相当特殊的利益关系,正由于此,有可能使得交易有失一般的市场交易行为应有的公允性。其舞弊手段主要有以下几种:利用关联购销舞弊、利用费用分担舞弊、利用关联资金融通舞弊、关联交易非关联化等。 6、利用不当的会计政策和会计估计舞弊 主要有以下方法:第一、选用不当的股权投资核算方法;第二、选用不当的借款费用核算方法;第三、选用不当的收入和费用的确认方法;第四、选用不当的折旧方法。10 除了上述的舞弊手段外,还有很多形式
17、,如借款注册、虚增资本、抽逃资金、逃税等等。财务舞弊的审计对策 审计职业界因未能发现舞弊面临着严重的信任危机和生存危机,因此必须对舞弊展开行动以查处并减少舞弊,研究如何发现财务舞弊至关重要。由于舞弊的复杂性和隐蔽性,在审计活动过程中,如何更多的考虑财务报表舞弊的风险,可采取的主要审计对策有以下几点:(一)保持职业怀疑态度 职业怀疑态度是指审计师以质疑的思维方式评价所获证据的有效性,并对相关矛盾的证据以及引起对文件或管理层声明的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。审计师应该具备敏锐的观察力,对于可疑的迹象或线索,能够提出“合理疑问”,并能锲而不舍地追查下去,以确定其是否导致财务报表重大不实表达,排除合
18、理怀疑。 我国审计准则第1141号财务报表审计中对舞弊的考虑第五章强调审计师应当在整个审计过程中以职业怀疑态度计划和实施审计工作,充分考虑由于舞弊导致财务报表发生重大错报的可能性,而不应依赖于以往审计中对治理层、管理层诚信形象形成的判断11。 具体而言,保持职业怀疑态度要求在审计计划阶段,审计小组成员应该就财务报表中存在重大舞弊的可能性展开讨论,互相交换意见;在审计实施阶段,审计师要利用职业判断能力捕捉重大舞弊的蛛丝马迹,分析重大舞弊的可能性,不能过分信赖管理层的陈述和声明,如果审计师就重要问题难以搜集到充分适当的审计证据,应当推定存在财务报表舞弊的嫌疑,即所谓的“有错推定”假设;在审计完成阶
19、段,审计师还应该关注管理层不诚实披露或不披露重大期后事项与或有事项的可能性。(二)深入了解被审计单位及其环境 了解被审计单位及其环境实际上就是评估被审计单位的经营风险。公司的经营状况不佳,管理层可能会产生舞弊的动机或压力,公司的经营风险可能会转化为财务报表舞弊的风险,因此,审计师应当从多个角度了解被审计单位及其所处的环境,包括被审计单位的战略、目标以及相关的经营风险。 了解被审计单位及其环境应该从内外两个方面进行,内部因素包括财务状况、经营特点、经营绩效、业务类型、管理状况;外部因素包括与供应商的关系、经济环境、竞争状况、行业特点等。深入了解被审计单位及其环境能够使审计师站在更高的角度看问题,
20、发现潜在的舞弊动机,评估财务报表舞弊的可能性,从而更有效地发现舞弊。而且分析程序中分析的对象和方法,特别是审计师的“合理预期”的形成,都离不开对其经营风险的分析。(三)在审计过程中计划和实施适当的审计程序 审计师在审计过程中应该计划和实施适当的审计程序,以获取识别舞弊所需的信息。审计中查处舞弊的方法和程序并不是独立于一般财务报告审计的程序和方法而存在的,财务报告审计的程序和方法在查处舞弊中同样适用,而且要在财务报告审计过程中进行。 1、执行询问程序 舞弊从其本性上看是易于隐藏而难以发现的,尽管隐藏的方式各有不同,但还是会存在蛛丝马迹。查找舞弊的最佳线索不是账面资料而是相关人员,审计师对企业管理
21、层和雇员的询问是发现舞弊行为的重要路径12。 审计师应当运用专业判断以决定在何时进行询问。当管理层与其他人员的回答不一致时,审计师应该判断是否需要获得额外证据以解决不一致性。 一般而言,舞弊询问的对象包括审计委员会、企业管理层或类似机构、内部审计师及其它人员。但要想达到良好的效果,审计师就必须注意询问的内容和方式。审计师应事先拟好要询问的内容、方式直至步骤,并从易到难、步步深入;而且要在询问中运用一定的技巧,避免单刀直入而使有关人员无法接受;还要运用心理战术,在询问中察言观色。 审计师可以就以下内容向管理层询问: (1)管理层是否觉察存在任何舞弊风险因子或怀疑存在着舞弊影响公司; (2)管理层
22、是否听到对于正在影响公司的舞弊行为或疑似舞弊的描述,如从雇员或前雇员、股票分析师、主管部门、销售商等收到上述意见; (3)管理层对公司舞弊风险的理解,包括任何公司已经识别的舞弊风险或容易存在舞弊的账户、交易类型; (4)公司是否已经建立了用于防止、发现和纠正舞弊的内部控制制度; (5)对于有子公司的客户,需要了解客户控制子公司的程序和对子公司的控制程度以及子公司是否存在舞弊风险; (6)管理层是否以及如何同雇员交流他对于商业道德的观点。 向管理层询问还应该包括询问管理层是否向审计委员会或其他相关权力机构(如监事会等)报告公司内部控制制度如何防止、发现和纠正舞弊。因为审计委员会通常在评估公司潜在
23、的舞弊风险、设计适当的控制措施以减少这些风险和监督管理层行为等方面扮演着积极主动的角色,因此,审计师应了解审计委员会是如何实施监督活动的。审计师可以直接向审计委员会询问他们对于舞弊风险的看法和是否知道正在影响公司的舞弊行为或疑似舞弊的存在。 对于设置内部审计的公司,审计师应向适当的内部审计人员询问他们对于舞弊的观点、他们是否在本年中曾执行任何程序以识别或检查舞弊、管理层对于检查结果是否满意、内部审计人员是否了解任何舞弊风险因子或疑似舞弊的存在等。 向公司内其他人询问能够给审计师提供一个不同于财务报表编制者的解释。从他们的解释中既可能获得支持管理层解释的证据,也可能获得管理层逾越内部控制进行舞弊
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