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1、关于投资与筹资循环审计的探讨关于投资与筹资循环审计的探讨景培生(鸡西电业局财务资产部)摘要:对一般工商企业而言,与销售与收款循环,采购与付款循环相比,每年筹资与投资循环涉及的交易数量较少,而每笔交易的金额通常较大.因此,投资与筹资循环能够对企业会计报表的公允反映产生较大影响,是注册会计师审计业务的关键点.注册会计师应当考虑重大错报风险对投资,筹资活动的影响,并对被审计单位可能发生的特定风险保持警惕.本文对投资与筹资循环的性质,投资与筹资活动的凭证和会计记录,投资与筹资所涉及的主要业务活动进行了详尽的阐述.关键词:投资筹资审计投资活动是指企业为享有被投资单位分配的利润,或为谋求其他利益,将资产让
2、渡给其他单位而获得另一项资产的活动.筹资活动是指企业为满足生存和发展的需要,通过改变企业资本及债务规模和构成而筹集资金的活动.投资和筹资活动为企业完成其经营目标和战略措施奠定了基础.管理层为了取得收入并促进企业的成长,将获取和使用各种资本来源,并通过权益或借款来筹集这些资本.在很多企业中,投资于长期资产的金额通常具有重要性.如果企业不能从使用的资产中获得预期回报,或不能负担长期筹资的成本,或不能在长期借款到期时偿还,将产生持续经营风险.1投资与筹资循环的性质筹资与投资循环由筹资活动和投资活动的交易事项构成.筹资活动主要由借款交易和股东权益交易组成.投资活动主要由权益性投资交易和债权性投资交易组
3、成.筹资与投资循环具有如下特征:第一,对一般工商企业而言,与销售与收款循环,采购与付款循环相比,每年筹资与投资循环涉及的交易数量较少,而每笔交易的金额通常较大.这就决定了对该循环涉及的财务报表项目,更可能采用实质性方案.第二,筹资活动必须遵守国家法律,法规和相关契约的规定.例如,债务契约可能限定借款人向股东分配利润,或规定借款单位的流动比率和速动比率不能低于某一水平.注册会计师了解被审计单位的筹资活动,可能对评估财务报表舞弊的风险,从性质角度考虑审计重要性,评估持续经营假设的适用性等有重要影响.第三,漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理,将会导致重大错误,从而对企业财务报表的公允反映产生较大的
4、影响.对于从事投机性衍生金融工具交易的企业而言,尤其如此.公允价值的确定和交易记录的完整性等可能存在重大错报风险.2投资活动的凭证和会计记录2.1债券投资凭证.载明债券持有人与发行企业双方所拥有的权利与义务的法律性文件,其内容一般包括:债券发行的标准;债券的明确表述:利息或利息率:受托管理人证书;登记和背书.2_2股票投资凭证.买入凭证记载股票投资购买业务,包括购买股票数量,被投资公司,股票买价,交易成本,购买日期,结算日应付金额合计.卖出凭证记载股票投资卖出业务,包括卖出股票数量,被投资公司,股票买价,交易成本,卖出日期,结算日期,结算日金额合计.2.3股票证书.载明股东所有权的证据,记录所
5、有者持有被投资公司所有股票数量.如果被投资公司发行了多种类型的股票,也反映股票的类型,如普通股,优先股.2.4股利收取凭证.向所有股东分发股利的文件,标明股东,股利数额,每股股利,被审计单位在交易最终日期持有的总股利金额.2.5投资总分类账.对被审计单位所持有的投资,记录所有的详细信息,包括所获得或收取的投资收益.总分类账中的投资账户记录初始购买成本和之后的账面价值.2.6投资明细分类账.由投资单位保存,以用来记录所有的非现金投资交易,如期末的市场对市场调整,公允价值的反映,以及记录与处置投资相关的损益.3筹资活动的凭证和会计记录3.1借款合同或协议,公司债券和股本凭证.借款合同或协议,是公司
6、向银行或其他金融机构借入款项时与其签订的合同或协议.公司债券,是公司依据法定程序发行,约定一定期限没还本付息的有价证券.股本凭证是公司签发的证明股东所持有股份的凭证.1373_2债券契约.载明债券持有人与发行企业双方所拥有的权利与义务的法律性文件,其内容一般包括:债券发行的标;隹;债券的明确表述;利息或利息率i受托管理人证书;登记和背书;如系抵押债券,其所担保的财产:债券发生拖欠情况如何处理,以及对偿债基金,利息支付,本金返还等的处理.3.3股东名册.发行记名股票的公司应记载的内容一般包括:股东的姓名或者名称及住所;各股东所持股份数;各股东所持股票的编号;各股东取得其股份的日期.发行无记名股票
7、的,公司应当记载其股票数量,编号及发行日期.3.4公司债券存根簿.发行记名公司债券应记载的内容一般包括:债券持有人的姓名或者名称及住所;债券持有人取得债券的日期及债券的编号:债券总额,债券的票面金额,债券的利率,债券还本付息的期限和方式:债券的发行日期.发行无记名债券的应当在公司的债券存根簿上记载债券总额,利率,偿还期限和方式,发行日期和债券编号.3.5承销或包销协议.公司向社会公开发行股票或债券时,应当由依法设立的证券经营机构承销或包销,公司应与其签订承销或包销协议.4投资所涉及的主要业务活动4.1投资交易的发生.由管理曾对所有投资交易进行授权.交易的数量越多,授权程序必须越正式.销售业务由
8、下列文件支持:经纪人的销售公告,合同,董事会批准非上市性投资业务销售的会议纪要,高级员工核对收据和银行存款的详细信息.对上市性投资的购买应当由经纪人的买入公告支持,对非上市性投资的购买应当由相关合同支持.两者都应当由董事会纪要(或其他授权文件)批准权益性投资的购买.高级员工应当在结算买价之前核对这些信息.本项职能应当同投资购买业务的批准和记录职能分离.4.2有价证券的收取和保存.企业所收到的凭证和有价证券应当保存在其经纪人处或由企业的银行保存在一个上锁的安全箱里.注册会计师应当对该凭证不真实或由管理层使用电脑和文字处理方法伪造的风险保持警惕.如果注册会计师怀疑上述情况出现,则应当从被投资企业获
9、取询证函以确定投资企业是否真正持有股份.4.3投资收益的取得.企业收到股利和利息支票时应当予以记录并追查至银行存款单.如果企业发生了大量的投资活动,企业应当设立单独的银行账户,所有的投资收益都应当存入该账户.企业应当针对相关银行账户定期编制调节表.股利收据应当在投资账户中记录,包括股利的金额和日期:宣告日期,最后行权日和支付臼期.这应有高级员工定期复核,以确保所收取和记录的股利收入的完整性.利息收入一般应当与债务性投资合同和支付安排一致.高级员工应当确保所收到的利息计算正确且已存入.应当考虑确保利息在财务期间截止和分摊的正确性.5筹资所涉及的主要业务活动5.1审批授权.企业通过借款筹集资金需经
10、管理层的审批,其中债券的发行每次均要由董事会授权:企业发行股票必须依据国家有关法规或企业章程的规定,报经企业最高权力机构(如董事会)及国家有关管理部门批准.5.2签订合同或协议.向银行或其他金融机构融资须签订借款合同,发行债券须签订债券契约和债券承销或包销合同.5.3取得资金,计算利息或股利.企业实际取得银行或金融机构划入的款项或债券,股票的融入资金;企业应按有关合同或协议的规定,及时计算利息或股利.5_4偿还本息或发放股利.银行借款或发行债券应按有关合同或协议的规定偿还本息,融入的股本根据股东大会的决定发放股利.参考文献:陈建明独立审计规范论M】.大连东北财经大学出版社,1999.【2】郭群,李洪斌.审计学IM.广州:广东人民出版社,1999.
