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1、国有农场应收账款与存货内部审计的难点与对策CPAandaudit国有农场应收账款与存货内部审计的难点与对策文/杨仲元李成涛王明波随喜主霎萎国有农场经济业务紧密相连的应收账款和存货的审计业务特点,对防范国有农场内部审计风险有着重要的现实意义.J_.潮豳阐鞘蕊参羹毒蠢,喜1.审计成本高.首先,对国有农场生产经营企业而言,应收账款和存货是构成资产负债表的主要项目,金额比重约占50%-60%以上,是营运资金的最大组成部分.其次,应收账款的记账主要是依据内部资料,审计采用函证费时费力,有时还可能因得不到被函证单位的回函而影响工作进程.第三,存货存放地点多(如总场,分场,生产队,工厂,车间等),存货种类项
2、目繁多,导致存货控制及盘点困难.第四,存货可能因年久破损,陈旧过时导致价值减少,而审计人员因对审计单位产销活动及行业特点生疏,难以作出合理的判断.第五,由于存货成本计算方法不同,内审程序繁琐导致较高的审计成本.2.应收账款和存货虚增流失,账目混乱现象普遍存在.各单位采购,生产销售活动都会导致应收账款与存货数额的大量变动,稍一疏忽就容易发生差错,企业的内部控制制度稍有漏洞,就会造成账目混乱,甚至有发生侵吞国家财产的中国农业会计2003/11行为.随着电算化的应用,企业对销售收入的确认更加迅速,但这也增加了对应收账款和存货审计的难度.因此,应建立定期的内部对账检查与客户对账制度,存货定期盘点制度,
3、将国有农场应收账款与存货作为重点内部审计项目.3.利用应收账款与存货进行财务舞弊现象严重.由于应收账款和存货在日常经营中变动频繁,审计核查复杂,当管理部门或个人面对不寻常的压力时,比如当达不到上级下达考核的财务指标,或达不到银行贷款条件时,往往利用应收账款与存货调节企业利润.纵观国内外的审计诉讼案例,多是因为个别管理决策者有意在应收账款或存货账项上作弊,审计人员又未及时发现而引发的,可见应收账款和存货是审计责任认定的高风险区.赣鞫嘲囊勰誉譬t譬毒000t专1.在应收账款和存货审计中应保持高度的专业警惕性.在应收账款审计时,要充分了解被审单位营业性质与风险及交易业务的经济实质.要通过对应收账款的
4、账龄分析,及时发现问题.如可以从账龄过长,年交易量小,而数额大的应收账款和报表日前突增的大额应收账款中分析查找问题.在对存货审计时,主要是从虚增溢余数量和单价方面及存货的所有权等方面加以防范,如存货价值过高或过低及存货数量与使用量反常,原材料,辅助材料与产成品,半成品的比例反常,使用人员或车间反常等应作为抽查与详查的重点.发现这些疑点除运用专业知识外,更多的是依赖审计人员对被审计单位经营管理知识及对存货特点的掌握和运用.2.合理运用抽查与详查.由于应收账款和存货变动频繁,为节约审计成本,可以使用抽样调查方法进行审计.具体应注意以下问题:(1)判断分析企业固有风险与控制风险,推测出应将调查风险控
5、制在什么范围内,运用数理统计方法确定样本数量和随机选定样本.(2)对选定核查的样本要注意保密,防止被审计单位对其作假.(3)对采用随机抽样选定的样本和运用审计判断选定的样本均要进行详查.(4)根据检查结果推断应收账款和存货的金额,分析样本误差与审计检查风险,以确定是否增加样本数量.3.力强对应收账款的函证.对应收账款审计的一个重要方法是向有关单位发函,以了解情况取得审计证据.进行应收账款的函证,首先,要选择函证的方式,函证有肯定式函证和否定式函证两种.一般对欠款金额较大或有理由认为欠款存在差错,问题的应选择肯定式函证;对被审计单位内部控制制度较好,欠款金额小而债务人数量较多的应收账款,可选择否
6、定式函证.其次,发函时间应尽量接近资产负债表日,争取在审计外勤日前获得复函.最后.审计人员应直接控制函证信的发送与回收,对无法投寄的函证采用核对发货凭证,发票,货物验收单等审计方法.4.盘点存货,对存货的数量与质量协同认定.通过对存货实物抽盘,检查存货账,物,卡是否相符.(1)将盘存的最后一份验收单或运货单据的号码摘录下来,确定存货的截止日期.(2)注意盘点中发生的存货收,发事项,并作必要的调整.(3)对代他人保存或来料加工的存货应核对合同或进行函证.(4)对企业寄存或寄销的存货,如委托加工材料,分期收款发出商品等可委托当地会计师事务所或派人前往审计,或进行函证.(5)防止将空箱,空包混入存货
7、,防止入库不入账,出库不出账等弄虚作假现象.审计人员在对存货进行抽盘时,应注意发现呆滞积压存货及易发生自然损耗,霉烂变质和超过保质期的积压产品.通过对存货的数量与质量协同认定,既能保证盘存审计质量又能降低审计成本.5确定存货价值.在对存货数量和质量审计的基础上,结合产品成本计算及存货的计价方法确定存货价值.(1)审查存货计价方法是否正确,前后是否一致,有无多转或少转生产耗用原材料成本,制造费用,产成品成本.(2)采用比较核对法审计存货价值,发现潜在的亏损.横向比较,即将存货与同行业中相同规格,相同质量产品平均成本水平进行对比;纵向比较,即将存货剔除物价上涨因素后,与近几年的存货账面价格比较;与
8、市场价比较,即对原材料按定额消耗量与目前实际存货价格加上生产费用及应分摊的管理费用和销售费用后折算为产品成本与市场同类产品价格相比较;等等.作者单位:黑龙江省友谊农场(责任编辑:禾言)caseanalysis基本情况介绍某企业2001年度采用后进先出法结转存货的成本.在2002年企业所得税的汇算清缴检查时,税务机关发现,该企业原来采用先进先出法结转存货成本,并在主管税务机关备案.经税务检查人员对财务人员询问得知,由于2002年度的材料成本上涨,企业领导为达到少缴企业所得税的目的,授意财务人员私自改变了存货成本的计价方法.基本案情2001年1月1日,企业从上年结转的存货价值200万元.当期购人的
9、成本价1600万元,2001年12月31日改按后进先出法计算发出材料实际成本.年末,结余存货价值100万元,经税务机关计算,该企业按先进先出法计算年末结余的存货价值应为500万元.从一项案例谈存货发出计价方法对企业所得税的影响文/张明郭继宏税务机关对案件的处理企业所得税税前扣除办法第12条规定,纳税人的成本计算方法,间接成本分配方法,存货计价方法一经确定,不得随意改变,如确需改变,应在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准.否则,对应纳税所得额造成影响的,税务机关有权调整.所以,该企业存货成本对纳税所得额的影响情况计算如下:后进先出法应结转成本:200+1600-100=-1700(万元)先进先
10、出法计算结转成本:200+1600-500=-1300(万元)企业多转成本:1700-1300-400(万元)应调增企业应纳税所得额,400万元税务机关根据上述计算结果并按照税收征管法第63条第一款关于纳税人在账簿上多列支出,不缴或者少缴应纳税款的是偷税的规定及第二款关于对其处50%以上5倍以下的罚款,构成犯罪的,依法追究刑事责任的规定对该企业进行了依法追究.案情分析下面,我们从企业的角度和税务机关的角度分别进行相关分析1.从企业角度分析:对企业而言,材料是产品的重要组成部分,其价值又是生产成本的重要组成部分,材料价格波动必然影响产品成本变动.因此,企业材料如何计人成本,将直接影响当期利润,进而影响企业所得税.我国现行税制规定,纳税人的库存商品,材料,产成品,半成品等存货的计量,应当以实际成本为准.纳税人各项材料的入库和领用,其实际成本的核算方法有:先进先出法,加权平均法,移动平均法,个别计价法,后进先出法.计价方法不同,结转当期销售成本的数额及税收负担会有所不同.纳税人可以根据不同情况,选择最佳成本计算方法,从而达到合法节约税收成本,提高经济效益的目的.一般来说,材料价格是随着市场供求,产品生命周期等因素不断变化的.如果企业预计材料价格上升,可采用后进先出法,以增加材料费用的当期摊人,当期利润就相应中国农业会计2008/11
