审计准则外文文献及翻译.doc

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1、 附录A国际审计准则第910号：财务报表审阅（一）引言 1.本准则旨在为审计人员接受委托从事财务报表审阅的职业责任，以及出具审阅报告的格式和内容建立标准，提供指导。 2.本准则是针对财务报表审阅制定的。然而，它也适用于审阅财务信息或其他信息的业务。本准则要连同国际审计准则120号“国际审计准则框架”一并阅读。其他国际审计准则的有关内容对审计人员运用这一谁则可以有所帮助。审阅业务的目的 3.财务报表审阅的目的是为了使审计人员能够表明，根据实施的程序(这些程序并不提供象在审计业务中所要求获取的所有证据)，是否存在审计人员注意到的，使得审计人员认为财务报表在所有重大方面没有按照指明的财务报告框架编制

2、的情况(消极保证)。审阅业务的一般原则 4.审计人员应当遵循国际会计师联合会颁布的“职业会计师道德守则”。统驭审计人员职业责任的道德原则是:(I)独立;(2)公正;(3)客观;(4)职业胜任能力及应有关注;(5)保密;(6)职业行为;(7)技术准则。 5.审计人员应当按照本准则执行审阅工作。6.审计人员应当以职业怀疑的态度计划和执行审阅工作，以识别可能存在的导致财务报表重大错报的情况。7.为了在审阅报告中发表消极保证的意见，审计人员应当主要通过查询和分析程序获取充分、适当的证据，形成结论。审阅范围8“审阅范围”是指为了实现审阅目的，在各种情况下认为必要的审阅程序。执行财务报表审阅所要求的程序，

3、由审计人员根据国际审计准则、有关专业团体、法律和法规的要求，以及审阅业务约定条件及报告要求确定。适当的保证9.审阅业务提供了一个适当程度的保证，即审阅的信息不存在重大的错报，这是用消极保证的方式发表意见。业务约定条款10.审计人员和客户应当就业务约定条款达成一致意见。达成一致的条款应当记录在业务委托书或其他适当的类似合同中。11.业务委托书有助于制定审阅工作计划。审计人员致送记录委托关键条款的业务委托书，对客户和审计人员均有益处。业务委托书确定了审计人员接受的委托，并有助于避免对诸如委托目的及范围、审计人员的责任程度及出具报告的形式等事项发生误解。12.业务委托书中应当包括的事项: 提供服务的

4、目的。 管理当局对财务报表的责任。 审阅范围，包括提及本准则(或有关国家准则或惯例)。 不受限制地接触审阅中所需要的记录、文件及其他信息。 拟提交的报告样本。 表明该项事实，即不能依赖业务委托揭示错误、非法行为或其他违法行为，例如，可能存在的舞弊或盗用公款。 应当声明审计人员没有实施审计，因而不能发表审计意见。为了强调这一点，避免引起混淆，审计人员还应考虑指出审阅业务不能满足任何法定或第三方对审计的要求。 财务报表审阅业务委托书范例见本准则附录1 计划 13.审计人员应当对工作进行计划，以执行审阅业务委托。 14.在制定财务报表审阅计划时，审计人员应当获得或更新对企业情况的了解，包括组织结构、

5、会计系统、经营特点，资产、负债、收人及费用性质等。15.审计人员需要掌握与财务报表相关的各类情况，例如，了解企业生产及分配方法、生产线、经营网点及关联方等。审计人员需要了解这些情况，以便能够进行有关查询，设计适当程序，并有利于评价各方反应及获得的其他信息。其他人员执行的工作 16.当利用其他审计人员或专家执行的工作时，审计人员应当断定这些工作用于审阅目的是适当的。文件 17.审计人员应当记录重要的事项，即为支持审阅报告提供的证据，以及按照本准则执行审阅提供的证据。程序及证据 18.审计人员在确定审阅程序的特定性质、时间及范围时应当运用判断。下列各项将为审计人员提供指南: 前期执行财务报表审计或

6、审阅获得的信息。 审计人员对企业情况的了解，包括对会计原则及企业所在行业惯例的了解。企业的会计系统 特定项目受管理当局判断影响的程度。交易及账户余额的重要性 19.审计人员在审阅时，运用的重要性应当与对财务报表发表审计意见时所运用的相同。尽管在审阅中没有发现错报的风险大于审计，但是，对重要性的判断取决于由审计人员出具报告涉及的信息及信息需求者的需要，而与提供的保证程度无关。 20.通常，财务报表审阅程序包括: 获得对企业及企业所在行业的了解。 查询企业的会计原则及惯例。 企业查询有关程序，包括对交易进行记录、分类和汇总、财务报表中披露信息的归集及财务报表编制等程序。 查询财务报表中所有重要认定

7、。 设计分析程序以识别出现的异常的关系及特定项目。这些程序包括: 一财务报表与以前期间财务报表的比较。 一财务报表与预期的成果及财务状况的比较。 一研究财务报表要素之间的关系，是否根据企业的经验或行业标准建立起的预测模型相一致。 在运用这些程序时，审计人员应当考虑以前各期要求会计调整事项的类型。 查询在股东会、董事会、董事会下设的委员会的会议上及可能影响财务报表的其他会议上采取的措施。 以引起审计人员注意的信息为基础，阅读财务报表以考虑财务报表是否符合指明的会计基础。 如果认为必要，从已接受委托对企业组成部分的财务报表进行审计或审阅的审计人员那里获得报告。 询问对有关的财务、会计事项负有责任的

8、人员，例如: 一所有的交易是否已经记录。 一是否已按指明的会计基础编制了财务报表。 一企业经营活动、会计原则及惯例的变动。 一在运用以前程序过程中已经产生问题的事项。 一认为适当时，获得管理当局书面声明。 本准则附录2提供了通常使用的程序说明。列示的项目不是全部内容，也无意对每一个审阅业务提供全部的程序。21.审计人员应当查询在财务报表中需要调整或披露的财务报表日后的事项。审计人员没有责任实施程序以识别审阅报告日后发生的事项。 22.如果审计人员有理由相信所审阅信息可能存在重大的错报，审计人员应当实施追加或更进一步的程序，以便能够发表消极保证的意见或确定所要求的修饰报告。结论和报告 23.审阅

9、报告包含有表示消极保证的措辞。审计人员应当复核和评价根据所获取证据所形成的结论，以作为发表消极保证意见的基础。 24.根据所执行工作，审计人员应当评价在审阅期间获得的信息是否表明财务报表没有按照指明的财务报告框架进行真实、公允地反映(或在所有的重大方面没有公允地反映)。 25.财务报表审阅报告阐述的审计范围是为了使阅读者了解审阅工作的性质，并明确没有执行审计，因此不能表达审计意见。 26.财务报表审阅报告应当包括的基本要素，通常如下: (1)标题; (2)地址; (3)开始或引言段，包括:A指明所审阅的财务报表;B被审阅单位管理当局及审计人员责任的声明; (4)范围段，描述审阅的性质，包括:A

10、提及适用于审阅业务的本淮则或有关国家准则或惯例;B审阅主要限于查阅及分析程序的声明;C没有实施审计，审阅所实施的程序提供的保证程度要比审计的低，并且不发表审计意见的声明; (5)消极保证声明; (6)报告日期;(7)审计人员的地址; (8)审计人员的签章。 本准则附录3和4包括审阅报告的举例 27.审阅报告应当: (1)说明在审阅过程中审计人员没有注意到任何使其相信财务报表没有按照指明的财务报告框架进行真实、公允地反映(或在所有重大方面没有公允地反映)(消极保证);(2)相反，如果审计人员已经注意到有关问题，要说明损害按照指明的财务报告框架进行真实、公允反映(或在所有重大方面)的事项，包括(除

11、非无法实行)对财务报表金额可能的影响。并:A发表消极保证的修饰意见;B当某一事项对财务报表的影响非常重大和广泛，以至于审计人员断定修饰意见不足以披露误导或财务报表的不完整，应当给予否定的声明，即财务报表没有按照指明的财务报告框架进行真实、公允地反映，或在重大方面没有公允地反映;(3)如果存在重大的范围限制，说明限制情况，并:A如果限制不存在，可能需要对财务报表进行调整;因范围的限制，要发表消极保证的修饰意见;B当限制的可能影响非常重大和广泛，以至于审计人员认为不能提供任何程度的保证，因而不能提供保证。28.审计人员签署审阅报告的日期应当是完成审阅工作的那一天，包括对截至审阅报告日发生的有关事项

12、实施审阅程序。然而，因为审计人员的责任是对管理当局编报的财务报表进行报告，审计人员签署审阅报告日期不应早于管理当局批准的财务报表的日期。财务报表审阅（二） 附录1财务报表审阅委托书范例 以下提供的委托书仅作指南之用，可结合本国际审计谁则第10段(业务约定条款)f，列示的内容一并考虑，并需要根据每个项目的要求和情况作调整。 提供给董事会(或高级管理层的适当代表): 本委托书是为了确认我们对委托的条件和目标，以及我们所提供服务的性质及限制条件的理解。 我们将提供下列服务: 我们将根据适用于审阅的国际审计准则(或有关国家的准则或惯例)的要求审阅ABC公司19“年12月31日的资产负债表，以及该年度的

13、损益表及现金流量表。我们不对这些报表实施审计，因此，我们不对它们发表审计意见。故而，我们希望以下列形式对财务报表出具报告: (见本准则附录3) 对财务报表的责任，包括适当的披露，由公司管理当局负责。此项责任包括适当的会计记录和内部控制的维护，以及会计政策的选择与运用。(作为审阅过程的组成部分，我们要求从管理当局获取与审阅相关的声明的书面陈述。) (如果适用)本委托书在以后年度长期有效，除非被终止、修改或替代。不要依赖我们的委托工作来揭示是否存在欺诈、错误或不合法的行为。但是，我们会将我们注意到的任何重大事项告知你们。 请返回经签字的委托书复印件，以表明为我们审阅财务报表所作的安排符合你们的理解

14、。 经ABC公司代表确认（签字）姓名及职务日期 附录2 在执行财务报表审阅工作中匆可能要执行的详细程序说明 1.在财务报表审阅中执行的调查和分析性程序由审计人员判断确定。以下列示的毒呈序仅供说明之用。不打算提供适用于每一项审阅蔗勤三的全部程序。本附录不具有审阅方案或清单的作溺翼一般程序 2.与委托人及审阅小组探讨委托条款及范围。 3.起草一份确定委托条件及范围的委托书。 4.了解企业经营活动以及记录财务信息和编制财务报告的系统。 5.调查是否所有的财务信息已记录: A、完整性 B、及时性 C.具有必要的授权 6.获得试算平衡并确定是否与总账和财务报表一致。 7.考虑以前审计及审阅工作结果，包括

15、需要进行的会计调整。 8调查上年度以来是否发生了重大变化(即，所有权或资本结构的变化)。 9.调查会计政策并考虑是否: A、符合本地或国际准则;B、已经被恰当地执行; c、已经被一贯地执行，如果没有执行，会计政策的变化是否已经被揭示。 10阅读股东会、董事会或其他相关委员会的会议记录，以便确定对审阅工作重要的事项。 11.调查股东会、董事会或其他相关会议采取的、影响财务报表的行动是否已经在财务报表中得到适当的反映。 12.调查关联方交易情况，查明这种交易是如何人账的以及对关联方是否已经作r适当的披露。 13.调查意外事项及承诺。 14.调查主要资产或业务分部的处置计划。 15.获得财务报表并与

16、管理当局进行探讨。 16.考虑财务报表揭示的适当性，及其分类和反映的适当性。 17.当期财务报表显示的结果与以前可比期间的结果作出比较，如果可行，与预算及预测进行比较。 18.从管理当局获得财务报表非正常波动或非一贯性的解释。 19.考虑未调整错误的影响一单独地和整体地，使管理当局注意那类错误并确定未调整错误会如何影响审阅报告。 20.考虑获取管理当局的声明书。现金 21.获得银行调节表。向客户的工作人员询问过去或非正常调节项目。 22.调查审阅日前后现金账户之间的转移。 23.调查在现金账户上是否存在限制。应收账款 24.调查应收账款期初交易记录的会计政策，并确定是否为这类交易提供折扣准备。

17、 25.获得应收账款的目录，并确定总额是否与试算平衡表相符。 26.获得并考虑账户余额与前期或预测相比的重大差异的解释。 27.获得应收账款的账龄分析，调查非正常大额账目、贷方余额或其他非正常余额发生的原因、并查询应收账款的可收回性。 28.与管理当局讨论财务报表中的应收账款分类，包括非流动余额、信用净额以及股东、董事会和其他关联方所欠金额。29.查询鉴别支付“缓慢”账户的方法，提出坏账准备，并考虑其合理性。 30.查询应收账款是否已被抵押、转让或贴现。 31.查询为保证销售交易的适当截止，以及销售收人的回收所执行的程序。 32，查询账目是否反映了已托运货物的情况，如果已经反映，是否已为冲销这

18、些交易作了调整，包括商品存货。 33.查询与记录的收入有关的大量负债是否已于资产负债表日后流出，这些金额是否已经得到补充。存货 34.取得存货清单并确定: A、总额与试算平衡表余额相符。 B、清单是以存货盘点为基础的。 35.查询存货计量方法。 36.如果资产负债表日没有进行盘点，查询: A、是否运用了永续盘存，是否与实物进行了定期核刘一; B、是否使用了综合成本系统，是否在过去形成了可靠的信息。 37.讨论为上次存货盘点计量所作的调整。 38.查询为控制截_LL及存货移动所采取的程序。 39.查询每类存货使用的计价基础，并特别考虑各部门间利润的扣除。查询存货是否以较低成本及可变现净值定价。

19、40.考虑所采用的存货计价方法的一致性，包括原材料、劳动力及经常费用等要素。 41.将主要存货数量与前期和本期预测进行比较。查询主要的波动及差异。 42.与前期的存货周转率进行比较。 43.查询为鉴别周转慢或过时存货使用的方法，以及这种存货是否已按净现值法进行了计量。 44.查询存货已经交托企业销售，如果已经交托，是否已作了调整，已将这类商品从存货中扣除。 45。查询存货是否被抵押、储存在其他地方，或交托给其他单位销售，并考虑这类交易是否被适当的计量。投资(包括关联公司及有价证券) 46.获得资产负债表日的投资表，并确定是否与试算平衡表相符。 47.查询对投资的会计政策。48.向管理当局询问关

20、于投资的价值，并考虑是否有变现问题。 49.考虑是否已适当计量了投资利益、损失和收入。 50，查询长期投资和短期投资的分类。财产和折旧 51.取得标明财产成本和累计折旧的财产清单，并确定是否与试算平衡表相符。 52.询问涉及的折旧条款，辨别资本与维护项目的会计政策。考虑财产在价值方面是否已经受到重大的、持久的损害。 53.与管理当局探讨财产账户的增加和销减，以及销售或退股利得及损失的计量。查询是否所有这类交易已经计量。 54.查询折旧方法和比率是否与前期一致。 55.查询是否有财产的留器权。 56.讨论租赁协议是否按照当前的会计公告要求得到了适当的反映。预付费用、无形资产和其他资产 57.获得

21、确定这些账户性质的图表，与管理当局探讨可收回性。 58.查询这些账户的记录基础，以及使用的摊销方法。 59.将相关的费用账户余额同前期余额进行比较，并与管理当局讨论重大变化。 60.与管理当局讨论长、短期账户的分类。应付贷款 61.从管理当局获取应付贷款的清单，并确定是否全部与试算平衡表相符。 62.查询管理当局是否存在没有履行贷款协议的贷款项目，如果存在，查询管理当局的措施以及是否已在财务报表中进行了适当的调整。 63.考虑与贷款余额相关的利息费用的合理性。 64.查询应付贷款是否得到担保。 65.查询是否已将贷款按照流动和非流动性进行了分类。应付账款 66.查询期初记录应付账款的会计政策，

22、以及被查单位是否享有这类交易的折让权。 67.获得并考虑账户余额与前期或预测之间的重大变化的解释。68，获得应付账款的清单，并确定是否全部与试算平衡表相符。 69.查询余额是否与债权人报表进行了调节，并与上期余额进行了比较。将周转率同前期进行比较。 70.考虑是否存在着未予记录的重大负债。 71.查询是否对股东、董事及其他关联方的应付账款进行了分别的披露。应计负债和或有负债 72.获得应计负债的清单，并确定是否全部与试算平衡表相符。 73.将主要的费用账户余额与前期的类似账户进行比较。 74.查询这类应计项目、支付条件的审批情况、支付及其符合性、附属担保及分类。 75.查询确定应计负债的方法。

23、 76.查询或有负债金额及承付款项的性质。 77.查询是否有存在的负债或或有负债没有在账户中记录的情况。如果有，与管理当局讨论是否需要在账户中作准备，或是需要在财务报表附注中予以披露。收入和其他税项 78.询问管理当局是否存在对企业应付税款具有重大影响的事件，包括与税务机构之间存在的争议。 79.考虑与企业该期间收人相关的税务费用。 80.向管理当局询问有关递延及当期的纳税义务记录的适当性，包括前期的准备。期后事项 81.从管理当局获取最近的期中财务报表，将其与被查的财务报表或h年可比期的财务报表进行比较。 82.查询资产负债表日后可能对被查的财务报表具有重大影响的事项，尤其要查询下列情况:

24、A、在资产负债表后是否发生大笔承付款项; B、至查询日，股本、长期负债或运营资本是否发生重大变化。 C、在资产负债表日和询问日之间任何非正常调整是否已经完成。 考虑财务报表中调整或披露的需要。 83.获得并阅读股东、几董事以及相关的专门委员会资产负债表日后会议记录。诉讼84.向管理当局询问企业是否是受到法律行动的威胁、等待问题的解决或正在处理中。考虑上述情况对财务报表的影响。权益 85.获得并考虑企业账户的交易清单，包括新发行股票、退股及股利。 86.询问对保留收益或其他权益账户是否存在限制。经营 87.将经营结果与前期及本期预测情况作出比较。与管理当局讨论重大差异。 88.讨论主要的销售和费

25、用的认定是否已经在适当的期限内完成。 89.考虑特别和非正常项目。 90.考虑并与管理当局讨论收人账口中关联项目间的关系，并且根据前期类似关系以及审计人员获得的其他信息，对其合理性作出评估。 附录3无保留意见审阅报告 审阅报告提供给 我们已经审阅了ABC公司19年12月31日的资产负债表，以及该年度有关的损益表和现金流量表。对这些报表的责任由公司管理当局负责，我们的责任是依据我们的审阅对这些报表出具报告。 我们依据适用于审阅工作的国际审计准则(或有关国家准则或惯例)进行了审阅工作。这一准则要求我们计划并实施审阅工作以获得对财务报表是否没有重大误报的适度保证。审阅主要限于询问公司职员及对财务报表

26、数据采用分析性程序，因此仅提供低于审计的保证。我们没有实施审计，因此，我们不能发表审计意见。 根据我们的审阅，我们没有发现财务报表不按照国际会计准则进行客观、真实反映(或在所有重大方面没有公允地反映)的情况。 日期 审计师 地址 附录4除无保留意见外的其他审阅报告对违反国际会计准则的保留意见 审阅报告提供给我们已经审阅了ABC公司19年12月31日的资产负债表，以及该年度有关的损益表和现金流量表。对这些报表的责任由公司管理当局负责，我们的责任是依据我们的审阅对这些报表出具报告。 我们依据适用于审阅工作的国际审计准则(或有关国家准则或惯例)进行了审阅。这一准则要求我们计划并实施审阅工作以获得财务

27、报表是否没有重大误报的适度保证。审阅主要限于询问公司职员及对财务报表数据采用分析性程序，因此仅提供低于审计的保证。我们没有实施审计，因此，我们不能发表审计意见。 管理当局已经告知我们存货以超过其可变现净值的成本予以列示。我们已经审阅了管理当局的计算结果，如果按照国际会计准则的要求，存货采用较低成本和可变现净值法计算，会减少X元，净收益和股东权益会减少Y元。 根据我们的审阅，除了上段阐述的存货多计的影响外，我们没有察觉其他情况促使我们认为财务报表没有按照国际会计准则作出客观、真实的反映(或在所有重大方面没有公允地作出反映)。 日期 审计师 地址 对背离国际会计准则的反对意见的报告 报告发送对象

28、我们已经审阅了 ABC公司19、年12月31日的资产负债表，以及该年度有关的损益表和现金流量表。对这些报表的责任由公司管理当局负责，我们的责任是依据我们的审阅工作对这些报表出具报告。 我们按照适用于审阅的国际审计准则(或有关国家准则或惯例)进行了审阅工作。这一准则要求我们计划并实施审阅工作以获得财务报表是否没有重大误报的有限度的保证。审阅主要限于询问公司职员及对财务报表数据实施分析性程序，因此仅提供低于审计的保证。我们没有实施审计，因此，我们不能发表审计意见。 报表附注X披露，这些报表没有反映附属公司的合并财务报表。附属公司的投资按成本计算。根据国际会计准则要求，各附属公司的财务报表应加以合并

29、。根据我们的审阅，由于上段讨论事项对财务报表的影响，公司财务报表未能按照国际会计准则作出客观、真实的反映(或在所有重大方面没有公允的作出反映)。附录BInternational Standards on Auditing No. 910: Financial Statements review (1) Introduction 1. The guidelines are intended to engage auditors commissioned to review the financial statements of professional responsibility, and t

30、he review report issued by the format and content of the establishment of standards and provide guidance. 2. The guidelines are developed for the review of financial statements. However, it also applies to review the financial information or other information services. The guidelines should, togethe

31、r with International Standards on Auditing 120, International Standards on Auditing Framework be read together. Other relevant international standards on auditing the use of the contents of the auditors who can help this. Review the purpose of business 3. The purpose of reviewing the financial state

32、ments is to enable auditors to show that, according to the implementation of the procedures (these procedures do not provide as requested in the audit business to obtain all the evidence), the existence of the auditors noted, so that the auditors in all material respects, the financial statements di

33、d not specify the financial reporting framework in accordance with the preparation of the case (negative assurance). Review the general principles of business 4. Auditors should follow the International Federation of Accountants issued by the Code of Ethics for Professional Accountants. The exercise

34、 was the auditors ethical principles of professional responsibility are: (I) Independent; (2) fair; (3) objective; (4) Professional competence and due concern; (5) confidentiality; (6) professional conduct; (7 ) technical guidelines. 5. Auditors should be reviewed in accordance with the guidelines f

35、or the implementation of the work. 6. Auditor professional skepticism should be planning and implementation review, to identify possible material misstatement of the situation. 7. To review the report published in the negative assurance opinion, the auditor should be primarily through inquiry and an

36、alytical procedures to obtain sufficient, appropriate evidence to form conclusions. Scope of Review 8. A review means review in order to achieve the purpose, in each case that the necessary review procedures. Financial statements required by the implementation of the procedures reviewed by the audit

37、ors in accordance with international auditing standards, the relevant professional bodies, legal and regulatory requirements, and review engagement to determine the conditions and reporting requirements. Appropriate to ensure 9. Reviewed the business provides an appropriate level of assurance that t

38、he information reviewed material misstatement does not exist, this is the way to ensure negative comments. Business Terms and Conditions 10. Auditor and client should agree on the terms of service agreement. Terms of the agreement shall be recorded in the operating power of attorney or other similar

39、 and appropriate contract. 11. Business attorney help in developing the work plan review. Auditors presented a record of key provisions of the business entrusted power of attorney, to benefit both clients and auditors. Business power of attorney to accept the auditors determined the commission, and

40、help to avoid the purpose and scope, such as commission, the auditors responsibility to report the extent and form of such matters issued by misunderstanding. 12. Business matters should be included in the power of attorney: the purpose of providing services. management responsibility of the financi

41、al statements. A review, including reference to the guidelines (or the relevant national standards or practices). unrestricted access to the required review of records, documents and other information. Report to be submitted sample. that the fact that the business can not rely on commission revealed

42、 the error, illegal acts or other violations, for example, possible fraud or embezzlement. Statement auditors should not perform the audit, and therefore can not express an audit opinion. To emphasize this point, to avoid confusion, the auditor should consider reviewing that business can not meet an

43、y statutory or third party audit requirements. Operating instructions reviewing financial statements, examples see Appendix 1 of this criteria Plan 13. Auditors should work plan to implement the review of business entrusted. 14. In the development of the financial statements reviewed the plan, the a

44、uditor should obtain or update the business understanding of the situation, including organizational structure, accounting systems, operating characteristics, assets, liabilities, income and cost properties. 15. Auditors need to know all kinds of related financial statements, for example, understand

45、 the production and distribution, production, management and related parties and other outlets. Auditors need to understand these situations in order to be able to carry out the inquiry, design appropriate procedures, and facilitate the evaluation of all of the reactions and obtain other information. The work of other officers 16. When the use of other auditors or experts in the implementation of the work, the auditors concluded that these efforts should be used for review purposes is appropriate. File 17. Audito