工程项目内部控制相关问题研究.doc

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1、太原理工大学阳泉学院毕 业 论 文毕业生姓名：张 婧专业：会计学学号：060811048指导教师：张丽蓉所属系（部）：管理工程系二一年六月太原理工大学阳泉学院毕业论文评阅书题目： 工程项目内部控制相关问题研究 管理工程 系 会计学 专业 姓名 张 婧 设计时间：2010年4月05日2010年6月12日 评阅意见：成绩： 指导教师：（签字） 职务：20 年月日太原理工大学阳泉学院毕业论文答辩记录卡 管理工程 系 会计学 专业 姓名 张 婧 答 辩 内 容问 题 摘 要评 议 情 况 记录员： （签名）成 绩 评 定指导教师评定成绩答辩组评定成绩综合成绩注：评定成绩为100分制，指导教师为30%，

2、答辩组为70%。 专业答辩组组长：（签名） 20 年月日前 言随着经济的迅猛发展，企业规模的扩大，越来越多的企业加大了基础建设步伐，山西省统计信息网2010年5月21日发布数据显示，今年1-4月份全省城镇以上固定资产投资达669.9亿元，比上年同期增长25.3%，其中，国有企业完成投资373.3，增长28.8%。由于工程投资巨大，工程管理的特殊性、一次性，工程管理部门非常设性，工程管理人才的短缺等工程投资管理难题，我国建设工程项目存在着经济效益差，投资行为不规范，“三超”现象普遍存在，违法违纪现象较多等问题。面对变幻莫测的市场，企业必须改变经营观念，以市场为导向，加强企业内部控制，努力提高经济

3、效益。我国企业在建设工程项目上严重滞后，缺乏一套针对基建工程内部控制管理指导性的实施准则，许多企业管理者对工程项目的管理完全陌生，工程项目内部控制不完善，从而最终导致项目的失败。进入21世纪以来，市场发展节奏越来越快，随着中国加入WTO，企业扩张步伐加大，工程项目管理将成为企业发展的一个重要环节。缺乏有效的工程项目内部控制的企业将严重削弱其在市场上的核心竞争力。在市场经济的推动下，越来越多的企业希望运用内部控制降低成本，高效率的完成企业扩张，赚取更多的利润。面对企业在建设工程项目的过程中存在的各种问题，企业如何加强内部控制，这正是本课题所要研究的。目 录摘 要1Abstract2绪论31 选题

4、背景32 研究动态33 研究方法44 文章结构41工程项目内部控制的理论基础51.1 内部控制理论介绍51.1.1 内部控制的发展51.1.2 内部控制的要素51.2 工程项目内部控制61.2.1 工程项目的概念和特点61.2.2 工程项目内部控制的概念与关键环节71.2.3 工程项目内部控制的必要性82工程项目中存在的问题及原因分析82.1 工程项目存在的问题82.1.1 工程项目中违法违规行为普遍存在82.1.2 工程项目质量低下92.1.3 工程项目超支现象严重92.2 问题原因分析92.2.1 工程项目内部控制环境不完善102.2.2 工程项目风险管理水平低112.2.3 内部控制活动

5、不规范112.2.4 信息与沟通方面存在问题122.2.5 缺乏科学有效的监督评价体系123工程项目中存在问题的解决方案133.1 优化工程项目内部控制环境133.1.1 提高项目管理者的素质133.1.2 设立严格的内部控制制度143.1.3 建立明确的岗位分工与授权机制143.2 强化工程项目风险管理153.2.1 强化风险意识163.2.2 设立风险管理组织163.2.3 科学应对各种风险163.3 规范工程项目建设各关键环节的内部控制活动163.3.1 加强项目投资决策控制173.3.2 完善概预算控制173.3.3 规范价款支付控制183.3.4 强化竣工决算控制183.4 加强信息

6、流动与沟通193.4.1 建立有效的信息传递渠道193.4.2 创建重视企业内部信息沟通的企业文化193.5 加强项目的内部监督193.5.1 加强内部审计203.5.2 控制自我评估20结束语22参考文献23致 谢24工程项目内部控制相关问题研究摘 要：企业工程项目内部控制管理是一个正在研究的热点课题，其目标是防范工程项目管理中的差错与舞弊，提高资金使用效益。由于我国企业工程项目内部控制具体规范尚在制定中，总结已建工程项目的内部控制经验、教训，对今后提高投资效益，改善投资管理水平具有非常重要的现实意义。本文首先对工程项目及其内部控制相关理论进行了介绍，提出了企业在建设工程项目过程中存在的问题

7、，主要原因是工程项目的内部控制不健全。文章主要从工程项目内部控制的控制环境，风险评估，控制活动，信息与沟通，内部监督五方面对存在的问题详细分析了原因，在此基础上针对问题提出了解决方案。通过将内部控制的思想全面运用到工程项目管理中，以指导督促工程项目管理工作，帮助解决工程项目管理中存在的困难和问题，提高我国工程项目内部经营管理水平，保证企业的工程项目真正在企业管理者的控制之下。关键词：工程项目；内部控制；内部审计Problems related to the Construction Project Internal ControlAbstract：Construction Project In

8、ternal Control is a hot topic under study. The objective Construction Project Internal Control is to keep away error and malpractices of project management to improve capital using efficiency. because the regulations of Construction Project Internal Control of China are being made, it is important t

9、o get experience together to improve investment profits and investment management. This thesis firstly introduces engineering project and its internal control theory, and put forwards some problems in construction project process, the main reason of the problems is that the internal control of const

10、ruction project is not complete. The existing problems are analyzed in detail mainly from five aspects of Construction Project Internal Control: internal control environment, risk assessment, control activities, information and communication and internal supervision, based on the reasons this thesis

11、 puts forward solutions. Through establishing the construction Project internal control，it is useful for us to guide project management, solve difficulties, increase the management level, and undertake that the project in investors control.Keywords: Engineering projects, Internal control, internal a

12、udit.绪论为了提高投资效益，节约投资，减少工程项目建设中的浪费，规范工程项目管理，完善工程项目内部控制，已成为企业迫切需要解决的问题之一。本文针对工程项目中存在问题详细分析了其原因并提出解决方案，对如何完善工程项目内部控制提出了见解。现就本文的选题背景、研究动态、研究方法和文章结构作了解。1 选题背景目前，我国工程项目建设中出现了许多严重的投资失误、项目投资“三超”、违规招标等诸多问题，在一定程度上造成了建筑市场的无序化，给国家、企业带来巨大损失。究其原因是多方面的，有技术、管理方面的原因，也有制度、体制方面的原因。勿庸置疑，工程项目的内部控制制度存在重大缺陷或漏洞是其中最为重要原因之一。

13、无数惨痛教训昭示人们：在工程项目管理中，迫切的需要全面引入和强化内部控制的思想，健全工程项目的内部控制制度，规范工程项目管理的整体流程，以达到从源头上防范类似风险事件的发生。在新一轮工程项目建设高潮来临之际，研究工程项目内部控制问题给企业建立与完善内部控制制度提供指导，对于从源头和制度上治理腐败，防范风险，遏制和打击工程项目建设，促进其走低成本、高质量的良性发展之路，从而提高投资效益，也是大有裨益的。2 研究动态近年来，虽然建立和完善企业内部控制体系是国家有关部门不断强调的一项重要工作，但内部控制长期以来仅表现在内部审计当中，企业没有专门的内部控制流程，我国企业在美国上市遇阻，国内许多大企业加

14、大了内部控制体系的建设。顺时应势，2006年7月15日我国企业内部控制标准委员会、会计师事务所内部治理指导委员会成立，这是财政部会同国务院有关部门，既融合国际先进经验，又体现自主创新，建立的具有中国特色和影响力的企业内部控制标准体系和会计师事务所内部治理机制。2007年5月，为了引导企业加强对工程项目的内部控制，防范工程项目管理中的差错与舞弊，提高资金使用效益，根据企业内部控制规范基本规范以及国家有关法律法规，财政部制定了企业内部控制具体规范第xx号工程项目征求意见稿。工程项目具体规范共六章二十七条，包括总则、职责分工与授权批准、项目决策控制、概预算控制、价款支付控制、竣工结算控制等内容，这是

15、我国在工程项目内部控制领域的一大突破。2008年5月22日，为了加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益，根据国家有关法律法规，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了企业内部控制基本规范，自2009年7月1日起在上市公司范围内施行，鼓励非上市的大中型企业执行。与成熟市场经济国家相比，我国工程项目内控标准体系建设刚刚起步，工程项目内部控制对国内大多数企业而言还是个新事物。随着工程项目内部控制规范陆续出台，工程项目内部控制管理的研究和应用将会越来越受到重视，亦将会更加完善和成熟。3 研究方法本文按照提出问题，分析

16、问题，解决问题的惯常研究思路展开，采用文献分析和归纳总结的方法，查阅国内外相关文献资料、期刊杂志和网络等手段进行资料的进一步搜集整理，在参考国内外准则制定机构和其他学者研究成果的基础上，站在企业的角度上通过分析总结，来讨论工程项目内部控制的相关问题，最后总结出完善工程项目内部控制制度，加强企业工程项目内部控制的几点建议。4 文章结构本文共分为三部分，文章第一部分是对工程项目内部控制的概述，简要介绍了内部控制的相关理论、工程项目的概念和特点、工程项目内部控制的关键环节和必要性；文章第二部分对工程项目中存在的问题进行阐述，主要包括企业和建设单位违法违规行为普遍存在、工程项目质量低下和超支现象严重，

17、进而详细分析了产生问题的原因，主要原因是由于工程项目内部控制不健全，并按照内部控制的五要素一一进行了分析；文章第三部分在上文分析原因的基础上进一步对企业在建设工程项目的存在问题提出了解决方案，即对于完善工程项目内部控制提出可行性建议；文章最后对全文进行了总结。1工程项目内部控制的理论基础工程项目内部控制是内部控制理论在建设工程项目过程中的应用，因此研究工程项目内部控制要以内部控制理论和工程项目相关理论为基础。本章将首先对内部控制理论和工程项目相关理论进行简单的介绍，然后介绍工程项目内部控制的概念和关键环节。1.1 内部控制理论介绍单位和组织为了建立和维护正常的运作秩序，防止和减少决策失误，如期

18、完成生产经营与业务活动，实现既定目标，必须建立和健全内部管理，并运用一定的手段对生产经营与业务活动施加影响，使之能够按照既定的目标或计划进行。因而，与之相适应的内部控制应运而生。1.1.1 内部控制的发展内部控制理论最早由西方产生，其中以美国最具有代表性，各界普遍认为内部控制是从内部牵制发展而来，大致经历了五个阶段，即内部牵制阶段、内部控制制度阶段、内部控制结构阶段、内部控制整体框架阶段和风险管理阶段。我国对内部控制的研究起步较晚，直至80年代，学术界才开始这一领域的探索和研究。近年来我国对内部控制的研究越来越重视，2006年7月15日我国企业内部控制标准委员会、会计师事务所内部治理指导委员会

19、成立，这是财政部会同国务院有关部门，既融合国际先进经验，又体现自主创新，建立的具有中国特色和影响力的企业内部控制标准体系和会计师事务所内部治理机制。2008年5月22日，根据国家有关法律法规，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了企业内部控制基本规范，自2009年7月1日起在上市公司范围内施行，鼓励非上市的大中型企业执行。内部控制在我国的发展仍将继续，在经济的飞速发展中完善内部控制是必然趋势。1.1.2 内部控制的要素根据企业内部控制基本规范，内部控制包括五要素：1内部环境。内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。2风

20、险评估。风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。3控制活动。控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。4信息与沟通。信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。5内部监督。内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。1.2 工程项目内部控制2007年5月，为了引导企业加强对工程项目的内部控制，防范工程项目管理中的差错与舞弊，提高资金的使用效益，财政部制定了企业内部控制具体规范第

21、xx号工程项目征求意见稿。这是我国在工程项目内部控制领域的一大突破。与成熟市场经济国家相比，我国工程项目内控标准体系建设刚刚起步，工程项目内部控制对国内大多数企业而言还是个新事物。随着工程项目内部控制规范陆续出台，工程项目内部控制管理的研究和应用将会越来越受到重视，亦将会更加完善和成熟。1.2.1 工程项目的概念和特点工程项目是指在一定的建设时间内，在规定的资金总额条件下，需要达到预期规模和预定的质量水平的一次性事业。例如，建一座炼钢厂、一所学校、一幢住宅楼等，都是工程项目。根据企业内部控制具体规范第xx号工程项目征求意见稿，工程项目是指企业根据经营管理需要，自行或者委托施工方建造工程项目的活

22、动。工程项目具有以下特点：1任务规模大，耗资巨大。工程项目的规模往往很大，工程项目的耗资也从几十万到上亿甚至更多。项目一旦失败，造成的损失将是巨大的。2工期长，涉及面广。由于工程项目的规模大，一般耗时也较长，同时，工程项目的建设涉及的方面极广，给工程项目的管理工作带来了极大的难度。3质量要求高，技术高度综合，工艺复杂。工程项目的使用寿命往往较长，一般为3050年，有的还更长达100年，这样，对工程的质量就提出了非常高的要求。4环境因素制约多且复杂。由于工程项目必须是在其使用地点建设，因而受到环境条件的制约。不可控因素多且复杂，为工程项目建设目标的实现带来了很大的困难。5项目变化大，一次性显著。

23、工程项目是典型的一次性事业，从设计到施工，建设过程区别很大，必须针对不同的工程项目进行管理和协调工作。6风险大。由于工程项目建设是一次性的，建设过程中各种不确定性因素很多，因此投资风险性很大。由于工程项目具有投资大、规模大、参与方多等特点，因而需要建立比较完善的内部控制体系来保证项目的投资、质量和进度三大目标的实现。1.2.2 工程项目内部控制的概念与关键环节企业工程项目内部控制是为了保护建设活动中的项目财产物资的安全、完整和有效地运用，保证经济信息资料的真实、正确及建设目标的实现，提高项目资金使用效率，在项目建设整个生命周期内采取的一系列具有控制作用的相互联系、相互制约、相互协调的方法、措施

24、和程序的总称。工程项目建设内部控制关键环节有五部分，见图工程项目内部控制职责分工与授权批准项目决策控制概预算控制价款支付控制竣工决算控制工程项目建设内部控制关键环节1职责分工与授权批准。建立工程项目业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理工程项目业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。2项目决策控制。建立工程项目决策环节的控制制度，对项目建议书和可行性研究报告的编制、项目决策程序等做出明确规定，确保项目决策科学、合理。3概预算控制。建立工程项目概预算环节的控制制度，对概预算的编制、审核等作出明确规定，确保概预算编制科学、合理。4价款支付控制。建立工程进度价款支付环节的控制制度，对

25、价款支付的条件、方式以及会计核算程序做出明确规定，确保价款支付及时、正确。5竣工决算控制。企业应当建立竣工决算环节的控制制度，对竣工清理、竣工决算、决算审计、竣工验收等作出明确规定，确保竣工决算真实、完整、及时。1.2.3 工程项目内部控制的必要性在工程项目中，为实现项目目标、降低项目风险，实施系统有效的内部控制是十分必要的。1能够确保工程项目符合国家产业政策、环保政策以及相关法律法规的规定，防止由于项目不合法给企业造成政治上或经济上的巨大负面影响。2能够保证工程立项的合理性、有效性和实施过程的规范性，确保项目竣工后的经济效益，进而实现企业经营管理水平和效率的不断提高，促进企业经济效益，以实现

26、经营目标。3确保工程项目的建设能服从和服务于企业长远战略目标，促使企业真正把握发展机遇，发挥产业、技术或市场等自身优势，真正成为所在行业中具有竞争力的企业。4能够保证企业相关报告的可靠性，一方面有助于股东客观评价工程项目的建设成果和财务状况，以便进行正确的投资决策，另一方面有助于管理层形成科学有效的决策机制、风险管理机制、执行机制和监督机制。5防止、发现和纠正错误及舞弊行为，确保工程项目建设中各项资产的安全性。2工程项目中存在的问题及原因分析近年来，很多企业在建设工程项目的过程中出现了一系列问题，有些造成经济上的巨额损失，有些甚至威胁到人的生命，工程项目的成败直接影响到人们的正常生活。下面阐述

27、工程项目中存在的普遍问题以及原因分析。2.1 工程项目存在的问题长江发生特大洪水后，九江防洪大堤决口，在溃口断面的砼没有发现钢筋，完全是偷工减料所致。类似的案例举不胜举，重庆的彩虹桥垮塌事件更为严重，造成的不仅仅是经济上的损失，更是上百人性命的丧生，致使人们对工程项目的质量忧心忡忡。这些项目不仅没有产生应有的经济效益，而且还给社会造成了恶劣影响。这其中企业和建设单位均存在一些问题，如下阐述。2.1.1 工程项目中违法违规行为普遍存在与项目建设有关的行贿、受贿等腐败现象和经济犯罪案件时有发生。近几年来，尽管反腐力度不断加大，有关的制度建设和制约机制的建立也取得了一定进展，工程建设领域的腐败案件和

28、经济犯罪案件仍居高不下，常常是“一栋楼房建起来，一批干部倒下去”。特别是一些在国内外影响很大的重大案件，其腐败分子的一些犯罪事实往往都与工程承发包活动有关。首先，企业不执行法定建设程序问题相当突出。一些企业违反法律、法规，不认真履行建设程序。在一些工程项目上，还存在着企业以不合理的条件限制或者排斥某些潜在投标人，对他们参加投标实行歧视性待遇。其次，建设单位规避招标、虚假招标，迫使勘察、设计、施工、监理单位以低于成本的价格竞标现象十分严重。一些工程项目建设单位为了自身利益，采取种种方式规避招标。许多建设单位把项目的可行性研究视为走过场，有的不办理施工图设计审查就盲目开工，有的项目竣工后不验收备案

29、，像这样的项目，不仅产生不了应有的经济效益，而且还给国家增加了负担。2.1.2 工程项目质量低下由于建筑工程工期较长，所用材料品种复杂，在施工过程中，受社会环境和自然条件方面异常因素的影响，使生产的工程质量问题表现形式千差万别，类型多种多样。这使得引起工程质量问题的成因也错综复杂，往往一项质量问题是由于多种原因引起的。近几年来，全国各地连续发生了多起工程质量事故：沈阳至四平静阳湖大桥公路的桥面局部塌陷，造成车毁人亡；云南的昆禄高速公路建成仅18天，路段大范围路基沉陷坍塌，路面悬空，纵向开裂；福建省薄城县隋北大桥在施工中，发生拱架坍塌，造成7人死亡，18人受伤；四川重庆綦江大桥的塌垮更为惨痛，造

30、成26人死亡，10多人失踪。上述事故发生的原因均为工程质量存在严重问题。2.1.3 工程项目超支现象严重工程项目中，“三超”现象屡见不鲜。所谓“三超”，即项目概算超投资估算，预算超概算，决算超预算。正常的造价约束顺序应该是投资估算、概算、预算、决算数额依次减少，而现实中却正相反。“三超”在相当程度上是“三边”（边设计、边施工、边调整投资）工程的诱因。建设单位为挽回低价中标的损失，在建设过程中，通常一而再、再而三的要求签证或设计变更增加工程造价，到项目竣工决算时才发现工程投资已远远超出批准概算。如某校图书馆项目，批准概算总投资660万元，经审定的竣工决算造价是776万元，超出概算总投资116万元

31、，约增加投资18。2.2 问题原因分析针对上述问题究其原因是多方面的，有技术、管理方面的原因，也有制度、体制方面的原因，工程项目内部控制存在重大缺陷或漏洞是其中最为重要原因之一。因而在工程项目管理中，需要全面引入内部控制思想，健全工程项目的内部控制体系，规范工程项目的整体流程，以达到从源头上防范类似事件的发生。本节主要从企业的角度出发，按照内部控制的五要素对工程项目内部控制不完善分析原因。2.2.1 工程项目内部控制环境不完善控制环境是一种氛围，直接影响项目组织成员的控制意识以及实施控制的自觉性，决定其他控制要素能否发挥作用，是内部控制其他要素作用的基础。工程项目建设单位的内部控制环境不完善主

32、要体现在以下几个方面：1工程项目财会和管理人员素质不高首先，企业工程项目的财会人员业务素质普遍不高，他们在财务工作中只限于简单的、照搬照抄式的账务处理，缺乏对现代管理理念的了解和认识，更没有意识和能力去主动地实施内部控制活动。同时，他们缺乏对工程项目概预算、价款支付、竣工决算等知识的了解，这不利于参与日常的工程项目管理，即使拥有一套完整的内部控制，也不能充分发挥其应用的作用。其次，有些企业管理人员的职业道德素质不高，他们一般原则性不强，执行法规和标准的随意性较大。他们随意提高开支标准、扩大开支范围，为违法犯罪行为开辟“绿色通道”，给企业及国家造成了极大的经济损失。一些企业的项目管理人员工程项目

33、管理经验不足，认识不够，缺乏工程管理控制意识以及实施控制的自觉性。2内控组织结构不合理由于内部控制工作长期没有引起足够的重视，多数企业的机构设置不合理，普遍存在着机构臃肿、管理层次多、工作效率低下的问题。另外，企业在组织结构建设中，比较重视纵向间的权利与义务关系，而对横向间的协调缺乏足够的重视，导致同级各部门间缺乏必要的交流，信息沟通不灵敏，协调性差，使工程管理很不顺畅，内部控制各项工作无法顺利进行，无法考核各部门的业绩及内部控制的实施效果。3岗位分工与授权不明确有些企业往往一人多岗和多部门合设，这样做的好处是能够减少人员及开支，但前提是不能违反不相容职务的原则，否则将得不偿失。违反内部控制中

34、的不相容职务相互分离原则，产生的后果是这些岗位和部门失去彼此之间的制约和监督，使得工程项目没有处于全过程的受控状态，建设过程中腐败滋生。2.2.2 工程项目风险管理水平低20世纪80年代中期以来，工程项目所涉及的不确定因素日益增多，伴随的经济利益风险也随之而来，如何规避风险是各个地区或各国都必须考虑的问题。尽管风险管理在中国已逐渐被认可，并且在大型项目管理中显示了广阔的前景，但总体来说我国工程项目风险管理理论研究水平还不是很高，在实际应用中成效并不显著。首先，缺乏相应的法律、法规等制度依据。缺乏针对工程建设特点的具体规定，在实践中难以操作。其次，风险识别困难，且不够全面。目前国内不少企业在风险

35、研究费用上的投入不多，而企业自身工程项目风险管理还没有完全信息化，更多的风险管理经验存于具体项目管理人员心中，没有建立完整的项目文档以及风险管理数据库，因此，我国大部分工程承包企业对工程项目的风险元以及工程项目生命周期中可能遇到的各类风险的识别还不够全面。风险评价误差较大，由于基础工作不扎实，风险评价中没有更好地借鉴历史资料，定性风险分析较多，定量风险分析较少，对以后的分析与评价造成影响，从而导致风险管理工作停滞不前。2.2.3 内部控制活动不规范1工程项目决策控制薄弱由于我国工程项目管理研究起步晚、经验积累少，加上项目建设和管理的日趋复杂，存在的管理问题较多，其中建设工程项目的决策控制尤其薄

36、弱。我国目前项目决策中存在的主要问题有：（1）工程项目建设的概念萌发后缺乏客观公正的调查研究，基础资料的收集工作比较薄弱；（2）可行性研究的内容不完整，研究论证深度不够。按照国外的通常做法，可行性研究阶段的研究深度应能达到定方案的程度，基本相当于我国的初步设计应达到的水平；（3）不重视多方案的比较及项目风险分析，或者分析的内容、深度严重不足。2概预算审核的内部控制不严企业在工程项目建设的时间工作中，很多工程项目在概预算阶段的审核控制不严，会计人员不对概预算的结果进行严格的审核，审计部门也不对其进行审计，导致其准确性、完整性都存在问题，也给不法分子留下了可乘之机。因此，很多项目往往是“三边”工程

37、，即边设计、边施工、边调整投资，导致概算超估算、预算超概算、决算超预算的“三超”现象极其严重。3工程款项管理混乱有些企业的财会人员对价款支付控制不严，资金拨付的随意性很大，不按标准，不按程序，没有规范，而是以长官意志为转移，最终导致超付严重，决算超预算现象比比皆是。同时，企业缺乏会计机构也缺乏对施工单位资金的有效监管，使得部分施工承包商拿到工程款后，并没有将款项完全用于该项目的建设，而是将其用于购置其生产管理用车辆设备，建造办公生活用房，或用于弥补少数由于资金到位不及时而拖欠工程款的其他项目的施工用资金缺口，其结果是本项目的建设资金被挪用到非本项目的开支上去，导致施工企业形成新的资金缺口影响工

38、程质量、进度及施工安全。4竣工决算的内部控制不完整首先，有些企业竣工决算内容不完整，未进行造价对比分析，这样就不能反映出竣工项目总造价和单方造价是节约还是超支，就不能正确考核概预算执行情况。其次，一些企业竣工决算审计确实，这样就不能进行绩效考核，比将影响工程项目的绩效内部审计工作。同时，有些单位的竣工决算工作在人员的组织、材料的收集整理、决算报表的编制等方面也存在着很多不规范、不完善之处。另外，由于受到上述竣工验收工作不到位的影响，决算报表编制的准确性和完整性也受到怀疑。这些都直接影响了竣工决算编制的质量和效果，在日益加强管理的今天，也必将影响投资效果的评价及建设成果地总结和分析。2.2.4

39、信息与沟通方面存在问题传统的工程项目由于地理位置和组织界限的限制，项目参与各方在信息沟通与协同工作上存在许多困难，由此造成了工程项目建设行业信息极为不完备的环境特征。在工程项目中，信息不完备极易造成项目各方决策失误、应对迟缓、协调困难等，同时也是造成超投资、拖延工期等问题的主要原因之一。因此，如何减少或消除这种信息不完备环境对工程项目的影响，提高沟通的效率，节约成本，提高企业核心竞争力，是每一个工程项目管理企业必须面对的重要问题，同时也是信息管理专业工作者面临的新问题。信息、沟通在整个工程项目的控制系统中是非常重要的，它是将各阶段、各环节、各类别的控制程序连接起来的桥梁。我们说控制程序是环环相

40、扣、层层相联的一个体系，任何一个控制点出现错误都可能使整个控制体系失效，因而将控制信息有效、及时的传递和沟通就极为重要。2.2.5 缺乏科学有效的监督评价体系对工程项目控制的监控也贯穿于工程项目的整个过程中，在每一项控制环节实施后都应实施监控，每一控制程序运行后都应进行总结。为了加强监督，我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系。但有的企业虽然有内部审计，却不能充分发挥其职能。一些企业的业务经办人员、财会人员甚至领导干部利用监督不力的漏洞，设置“小金库”，乱摊成本，隐瞒收入，虚报利润等。3工程项目中存在问题的解决方案面对工程项目中存在的一系列问题，最重要的就是加强工程项目的内部

41、控制。有的企业建设项目虽然制定了一些内控制度，但是缺乏系统性和衔接性，内部控制制度制定只是为应付外部检查，在项目建设中既不按章执行，执行后也不进行跟踪检查。因此，解决问题的根本在于加强内部控制，以下是加强工程项目内部控制的具体方法。3.1 优化工程项目内部控制环境我们都知道，好的控制环境是一个控制系统能良好运行的基础，因而在工程项目内部控制体系里，内部环境是一个缺一不可的因素，他的好坏将直接决定着企业其他控制能否实施或实施的效果。在工程项目开展的过程中，对内部环境的要求是大体一致的，要求管理者具有控制的思想和管理的素质、建立严格的内控制度、有明确的授权分配责任制度。3.1.1 提高项目管理者的

42、素质影响控制环境的因素是多方面的，最重要的是提高项目管理者的素质。管理者素质在项目建设中起着重要的作用，直接影响到建设工程项目内部控制的效率和效果。我国建设工程施工企业应把主要精力放在人才培养上。有了高素质的人才，不仅会提高工程质量，还可为企业节约可观的成本。因此，应从提高企业管理者的素质入手，完善项目内部控制环境。企业的内部控制制度是否健全，对企业经营效率的好坏有一定的影响，管理者应走出误区，更新观念，强化管理，为员工创造一个管理完善，控制有效，相互激励、相互制约、相互竞争的工作环境，培养一批对工作认真负责、勤奋、正直、忠诚的员工，不断加强员工的后续教育，对关键岗位定期轮岗、换岗，对不相容职

43、务严格分离，堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现管理欠缺及舞弊行为，以保护单位资产的安全、完整。企业的用人政策直接影响着企业能否吸收有较高能力的人员来执行内部控制制度。要杜绝帐户设置不合理、记录不真实的情况，充分发挥会计控制制度的职能作用，则必须重视对内部控制制度管理人员的选用和培训，提高财会人员的素质，定期进行考评，奖优罚劣。3.1.2 设立严格的内部控制制度企业内部控制制度划分为内部会计控制制度与内部管理控制制度两大类。内部会计控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性有直接影响的内部控制。例如，由无权经管现金和签发支票的第三者每月编制银行存款调节表，就是一种内部会计控制，通过这

44、种控制，可提高现金交易的会计业务、会计记录和会计报表的可靠性。内部管理控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性没有直接影响的内部控制。例如，企业单位的内部人事管理、技术管理等，就属于内部管理控制。内部控制贯穿于企业经营管理活动的各个方面，只要企业存在经济活动和经营管理，就需要加强内部控制，建立相应的内部控制制度。1企业必须发挥内部审计机构的作用内部审计机构是强化内部控制制度的一项基本措施，内部审计工作的职责不仅包括审核会计账目，还包括稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率，并向企业最高管理部门提出报告，从而保证企业的内部控制制度更加完善严密。2应发挥国

45、家审计机关、部门审计机构的权威性和监督作用定期或不定期的对企业内部控制制度进行评价，以杜绝企业管理部门负责人滥用职权所造成的内部控制制度形同虚设的情况。3.1.3 建立明确的岗位分工与授权机制各职能部门授权一定要明确，因事设人、视能授权、责任到位，且责任与权利对等。对项目组织成员要进行权责分派，即对工程项目的预算、决算、招标、投标、评标、工程质量监督等，均应明确划分责任，由专门部门和专人负责，确保不相容职务相互分离。另外，企业应当对工程项目业务建立严格的授权批准制度。1不相容岗位的分离建立项目业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理工程项目业务的不相容岗位相互分离、相互制衡和

46、监督。工程项目业务不相容岗位一般包括：项目建议、可行性研究与项目决策；概预算编制与审核；项目实施与价款支付；竣工决算与竣工审计等。2人员配备与授权企业应当根据工程项目的特点，配备合格的人员办理工程项目业务。企业应当对工程项目相关业务建立严格的授权批准制度，明确审批人的授权批准方式、权限、程序、责任及相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求。审批人应当根据工程项目相关业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理工程项目业务。对于审批人超越授权范围审批的工程项目业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。严禁未经授权的机构或人员办理工程项目业务。3.2 强化工程项目风险管理任何工程项目都有风险，工程项目全面风险管理是决定工程项目是否成功的关键。风险管理是一项综合性的管理工作，它是根据工程风险环境和设定的目标，对工程项目风险因素分析和评估，然后进行决策的过程，包括风险识别、风险估计、风险评价、风险应对，其过程如下图明确目标风险识别风险应对风险估计风险评价总结与报告风险管理风险分析阶段风险管理