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1、1 简答题 1.ABC会计师事务所接受委托承办V商业银行2003年度财务报表审计业务并于2003年底与V商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况 1V商业银行以2003年度经营亏损为由要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC会计师事务所同意了V商业银行的要求并与之签订了补充协议。 1违反。当与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益时会损害审计独立性。V商业银行允诺给予ABC会计师事务所购买办公楼的按揭贷款利率的优惠使ABC会计师事务所与客
2、户之间存在除审计收费以外的其他经济利益损害了审计独立性违反了中国注册会计师职业道德规范的相关规定。 2A注册会计师持有V商业银行的股票100股市值约600元。由于数额较小A注册会计师未将该股票售出也未予以回避。 2违反。当与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益时会损害审计独立性。A注册会计师持有V商业银行的股票尽管金额较小但A注册会计师实质上与V商业银行存在除审计收费以外的直接经济利益损害了审计独立性违反了中国注册会计师职业道德规范的相关规定。 3B注册会计师的妹妹在V商业银行财务部从事会计核算工作但非财务部负责人。B注册会计师未予以回避。 3违反。当与鉴证小组成员关
3、系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工这些关联关系会损害审计独立性。B注册会计师是审计项目负责人之一与其在财务部从事会计核算工作的妹妹属于关系密切的家庭成员B注册会计师的妹妹虽不是财务部负责人但会计核算工作会对审计业务产生直接重大影响损害了审计独立性违反了中国注册会计师职业道德规范的相关规定。 4由于计算机专依钕壬赩商业银行信息部工作且参与了其现行计算机信息系统的设计ABC会计师事务所特聘李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统。 4违反。鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工会出现自
4、我评价威胁。李先生就属于鉴证小组成员ABC会计师事务所特聘李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统会导致自我评价损害了审计的独立性违反了中国注册会计师职业道德规范的相关规定。 5ABC会计师事务所与V商业银行信贷评审部进行业务合作由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户ABC会计师事务所负责审计工作最后由信贷评审部复核审计质量。鉴于双方各自承担的工作相关审计收费由双方各按50比例分配。 5违反。会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务不得采用以收入分成合作向他人支付佣金回扣等不正当方式招揽业务ABC会计师事务所与V商业银行信贷评审部按50分配审计收费属于向第三
5、方支付佣金或回扣且与V商业银行存在除审计收费以外的其他经济利益关系损害了审计独立性违反了中国注册会计师职业道德规范的相关规定。 6ABC会计师事务所将其简介委托V商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送该简介内 2 容真实、客观。 6违反。会计师事务所可以将印制的手册向客户发放也可以应非客户的要求向非客户发放。ABC会计师事务所将其简介委托V商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送并未取得非客户的要求所以违反了中国注册会计师职业道德规范的相关规定。“简介内容真实、客观”是本题所设的陷阱 要求针对第1、4、5、6种情况判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定并简要说明理由针对第2和
6、3种情况分别判断A、B注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定并简要说明理由。 2在2008年初完成了华清公司2007年度财务报表审计业务后ABC会计师事务所及其职员在2008年39月间与华清公司进行了多次的合作。2007年10月华清公司决定继续聘请ABC会计师事务所执行其2008年度财务报表的审计业务。为此ABC会计师事务所正在考虑以下情况是否影响其承接华清公司的2008年度财务报表审计业务。 1项目组王华注册会计师的父亲2008年5月起承包了一家专卖店该店专营华清公司下属的全资子公司所生产的老年人保健食品 1除非王华的父亲退出专卖店的经营并了结双方之间的经济关系王华不能参加审
7、计小组。王华的父亲与华清公司之间的经济利益等同王华自己的经济利益所以本题是直接经济利益影响独立性。 2ABC会计师事务所的主任会计师王怡在1年前将其拥有的一处住宅通过房屋中介公司出租给一对年轻夫妇李华和李怡。李华于2008年7月起担任华清公司的财务经理 2王怡注册会计师可以参与华清公司的审计业务。所属的房屋租赁业务是通过市场化方式发生的而且不属于华清公司的经营行为。 3张华注册会计师的子女在2007年曾担任华清公司的总经理秘书但已于2007年11月份辞职赴澳大利亚经商 3张华注册会计师不能参加审计小组。秘书属于关键管理职务尽管其子女已调离华清公司但其子女在2007年所从事的工作可能反映在华清公
8、司2008年资产负债表的期初余额中。 42008年6月ABC会计师事务所与华清公司签订协议协议约定从2008年12月起华清公司向ABC会计师事务所提供1000万元资金由该所全权代理华清公司的股票买卖业务。 4ABC会计师事务所要么终止该协议要么不承接华清公司的审计业务。该协议意味着双方之间可能发生雇佣关系。 52008年7月为购买办公用房ABC会计师事务所按正常条件请华清公司出面担保从通夏银行取得了金额为500万元的10年期的借款。 5由于借款金额对双方来说都是重大的ABC会计师事务所必须聘请本所以外的其他会计师事务所复核其所执行的华清公司审计业务否则不能承接该业务。 62008年8月为提高财
9、务工作质量华清公司开展了内部审计业务在取得ABC会计师事务所同意后聘请了该所的张怡注册会计师对内部审计工作进行业务指导。 要求单独考虑上述每种情况指出是否影响审计业务的独立性。涉及相关人员的指出其能否参加审计小组或在采取何种措施后方可加入审计小组涉及会计师事务所的指出能否承接审计业务或在采取何种措施后方可接受该审计业务。 3 6在张怡注册会计师不参加审计小组的条件下ABC会计师事务所可以承接华清公司的审计业务。 3V公司上市公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2007年11月ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书审计V公司2007年度财务报表。 要求请根据中国注册会计师职业道德规范
10、有关独立性的规定分别判断上述六种情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害并简要说明理由。 假定存在以下情形 1V公司由于财务困难应付ABC会计师事务所2006年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商ABC会计师事务所同意V公司延期至2008年底支付。在此期间V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。 【答案】1损害独立性。ABC会计师事务所收取资金占用费与V公司形成了除审计收费以外的直接经济利益。 2V公司由于财务人员短缺2007年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司2007年度
11、财务报表审计项目组。 【答案】2不损害独立性。该注册会计师从事的记账凭证输入工作不属于编制鉴证业务对象的数据和其他记录并且该注册会计师不属鉴证小组成员不产生自我评价对独立性的损害。 3甲注册会计师已连续5年担任V公司年度财务报表审计的签字注册会计师。根据有关规定在审计V公司2007年度财务报表时ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立V公司2007年度财务报表审计项目组时ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。 【答案】3损害独立性。甲注册会计师仍担任V公司2007年度财务报表审计负责人从形式上看虽然不再担任签字注册会计师但实质上形成了关联关系。 4由于V公
12、司降低2007年度财务报表审计费用近1/3导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。 【答案】4损害独立性。ABC会计师事务所受降低收费的压力而不恰当地缩小了审计范围形成了对独立性的损害。 5V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时提供内部控制审核报告。为此双方另行签订了业务约定书。 【答案】5不损害独立性。内部控制审核不属于与鉴证业务不相容的工作。 6ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题向V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议并协助其解决相关账户调整问题。
13、 【答案】 6不损害独立性。为V公司提出会计政策选用及会计处理调整的建议等属审计工作的一部分。 4甲会计师事务所以下简称甲事务所为具有执行证券、期货业务许可证的会计师事务所。乙会计师事务所以下简称乙事务所一年前设立不具有证券、期货业务许可证其主任会计师两年前担任A公司总会计师。乙事务所在成立时与A公司签署了相关协议协议内容包括A公司的年度财务报表审计业务由乙事务所承办乙事务所向A公司租借100平米的办公场所但三年内免收租金。一年后由于A公司改组上市成立了A股份有限公司以下简称A公司其财务报表审计业务不得不改聘甲事务所。于是乙事务所与甲事务所签订了一份业务合作协议并已按协议约定履行相关条款。 要
14、求 4 请针对上述资料简要回答乙事务所与A公司签署的相关协议以及与甲事务所签定的业务合作协议的内容在哪些方面违反了中国注册会计师职业道德基本准则和中国注册会计师职业道德规范指导意见的规定并说明理由。 1针对乙事务所与A公司签署的相关协议存在的违反中国注册会计师职业道德基本准则和中国注册会计师职业道德规范指导意见的规定有那些方面。 【答案】乙会计师事务所违反了独立性原则。乙会计师事务所在三年内无偿使用A公司提供的办公场所与其有直接利益关系。乙会计师事务所的主任会计师两年前担任A公司的总会计师业务构成了自我评价对独立性的损害。因此乙会计师事务所承办A公司委托的审计业务直接违反了独立性原则。 2乙事
15、务所与甲事务所签定的业务合作协议中部分条款如下 甲事务所与乙事务所建立长期业务合作关系双方可分别以对方名义招揽、承接业务。相互介绍业务成功后承接方应向介绍方支付该项业务净收入20的介绍费。 【答案】甲和乙会计师事务所违反了收费与佣金的有关规定。甲和乙会计师事务所相互介绍业务成功后承接方应向介绍方支付该项业务净收入20的介绍费。 已将审计业务变更至甲事务所的A公司在三年内仍由乙事务所负责审计由甲事务所负责相关复核并以甲事务所名义出具审计报告审计收费甲事务所占40乙事务所占60乙事务所不再收取业务介绍费。 【答案】甲和乙会计师事务所违反了不得允许他人以本所名义承办业务的规定。协议规定双方均可以对方
16、名义招揽、承接业务。且存在的收取佣金的行为也违反了职业道德的规定。 由于乙事务所没有能力对其已承接的B企业集团编制的合并报表实施审计甲事务所应委派一名合伙人对参与审计的人员无偿进行合并报表业务的专项培训并予以必要的指导和复核。 【答案】乙会计师事务所违反了会计师事务所和注册会计师不得承办不能胜任的业务的规定。乙会计师事务所没有证券期货业务资格却是A股份有限公司实际的审计者没有执行合并报表审计的经验和人员却承办了B企业集团的合并报表审计业务。 甲事务所在进行日常业务培训时应通知乙事务所参加。 【答案】事务所联合进行业务培训并不违反职业道德的有关规定。 一、单项选择题 1、一般来说注册会计师应根据
17、 A 形成包括无保留意见、保留意见、否定意见或无法表示意见等四种类型的审计报告。 A 审计结果和被审计单位对有关问题的处理情况 B 审计范围是否受到限制和受到限制的范围大小 C 错报漏报金额的大小和被审计单位的调整情况 D 对重要性水平的评估和对审计风险的重新评价 2、当注册会计师出具无保留意见审计报告时如果认为必要可以C 增加对重要事项的说明。 A 在意见段前增加解释性说明 B 在范围段与意见段间说明所持意见的理由 5 C 在意见段后增加说明段 D 取消意见段增加说明段 3、xx 股份有限公司委托会计师事务所审计则其审计报告的收件人应为C 。 A . xx 股份有限公司董事会 B . xx
18、股份有限公司董事长 C . xx 股份有限公司全体股东 D . xx 股份有限公司全体职工 4、以下事项中 D 既可能导致注册会计师出具保留意见又可能导致否定意见但一般不导致无法表示意见。 A 审计范围受到客观条件的局部重要限制 B 被审计单位的律师拒绝对注册会计师的询问作必要的答复 C 被审计单位严重限制了注册会计师的审计范围 D 被审计单位对重大事项的处理不符合国家颁布的企业会计准则的规定 5、如果注册会计师发现被审计单位有总金额超过重要性水平、账龄长达三年的应收账款且被审计单位对此进行了适当的披露则这部分应收账款的收回与否导致对被审计单位的持续经营假设合理性产生重大影响时注册会计师应当
19、C 。 A 发表保留意见 B 发表无法表示意见 C 在意见段后增设强调事项段 D 出具否定意见 6、对于被审计单位的下列B 情况注册会计师应出具无保留意见审计报告。A 拒绝提供应收账款明细表 B 拒绝提供应收账款明细账 C 拒绝就长期投资进行函证 D 拒绝就存货进行实地监盘 7、审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。非无保留意见的审计报告不包括 A 。 A带强调事项段的无保留意见的审计报告 B保留意见的审计报告 C否定意见的审计报告 D无法表示意见的审计报告 8、注册会计师王琴在确定对大庆公司2007年度财务报表的审计意见时在与大庆公司管理层沟通后仍有下列情况在不考虑其他因素的情况下则可能
20、导致其出具保留意见的情形是 B 。 A虚增的收入虽然只有12万元但占当年利润总额的l60 B75的存货未能监盘存货占资产总额的10 C绝大多数内部控制存在严重缺陷无法依赖 D长期投资已达到净资产的15并已在财务报表附注中予以披露 9、下列属于客观环境导致注册会计师的审计范围受到限制的情况有 B 。 A被审计单位管理层不允许注册会计师观察存货盘点 B由于被审计单位存货的性质或位置特殊等原因导致注册会计师无法实施存货监盘 C被审计单位管理层不允许注册会计师对应收账款实施函证 D被审计单位管理层不提供主营业务收入相关的明细资料 10、注册会计师于2008年2月18日开始对启元公司2007年度财务报表
21、进行审计2008年3月20日完成审计工作3月21日审计报告编制完毕3月22日与经过批准的财务报表一同对外公布。则审计报告的日期应当为 C 。 A2008年2月18日 B2008年3月21日 6 C2008年3月20日 D2008年3月22日 二、多项选择题 1、注册会计师在考虑被审计单位选用的会计政策是否适当时应当关注的重要事项包括 ABC 。 A重要项目的会计政策和行业惯例 B重大和异常交易的会计处理方法 C在新领域和缺乏权威性标准采用重要会计政策产生的影响 D重要的固定资产所采用的折旧方法的变更 2、管理层对财务报表的责任段应当说明按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层
22、的责任这种责任包括 。 A设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报 B选择和运用恰当的会计政策 C监督被审计单位建立和维护内部控制 D做出合理的会计估计 3、甲上市公司2007年度莆癖嬗?008年2月20日批准报出。公司发生的下列事项中注册会计师在审计时认为必须在其2007年度财务报表附注中披露的有 ABD 。 A2007年11月1日从该公司董事持有51股份的公司购货800万元 B2008年1月20日公司遭受水灾造成存货重大损失500万元 C2008年1月30日发现上年应计入财务费用的借款利息0.10万元误记入在建工程 D2008年2月1日公
23、司向一家网络公司投资500万元从而持有该公司50的股份 4、.审计报告按内容和目的可分为ABC A财务审计报告 B符合性审计报告 C经济效益审计报告 D标准审计报告 5、遇到下列ABC 情况时注册会计师可能对K公司的财务报表出具无法表示意见的审计报告。 A.K公司管理层拒绝向注册会计师出具管理层声明书 B.在存在疑虑的情况下注册会计师不能就K公司持续经营假设的合理性获取必要的审计证据 C.未能就影响K公司财务报表公允反映的重大关联方交易事项获取充分、适当的审计证据 D.K公司财务报表整体上没有按照企业会计准则进行编制 6、在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时注册会计师
24、应当考虑的内容有ABCD 。 A.选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度并适合于被审计单位的具体情况 B.管理层作出的会计估计是否合理 C.财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性 D.财务报表是否作出充分披露使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响 7、同时符合下列 AD 条件时注册会计师应当出具无保留意见的审计报告。 7 A.财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量 B.注册会计师已经按照中国注册会计师独立审计准则的要求计划和实施审计
25、工作在审计过程中未受到限制 C.财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制在所有方面公允反映了被审计单位期末的财务状况、经营成果和现金流量 D.注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作在审计过程中未受到限制 8、审计意见应当说明财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。评价财务报表是否具有公允性应考虑的内容包括 ABCD 。 A财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质 B管理层做出的会计估计是否合理 C经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致 D财务报表的列报、结构和内容是否合理 10、注
26、册会计师王凯在对K公司2007年度财务报表出具审计报告时在注册会计师的责任段与意见段之间增加了对某个重要事项的说明一般来说该审计报告的意见类型可能是 ABD。 A否定意见 B无法表示意见 C保留意见 D带强调事项段的无保留意见 三、实训题 A注册会计师作为ABC会计师事务所审计项目负责人在审计以下单位2007年度财务报表时分别遇到以下情况 要求 假定上述情况对各被审计单位2007年度财务报表的影响都是重要的且各被审计单位均拒绝接受A注册会计师提出的审计处理建议如有。在不考虑其他因素影响的前提下请分别针对上述4种情况判断A注册会计师应对2007年度财务报表出具何种类型的审计报告并简要说明理由。
27、1甲公司拥有一项长期股权投资账面价值500万元持股比例30。2007年12月31日甲公司与K公司签署投资转让协议拟以350万元的价格转让该项长期股权投资已收到价款300万元但尚未办理产权过户手续甲公司以该项长期股权投资正在转让之中为由不再计减值准备。假设不考虑预计未来现金流量 2乙公司于2006年5月为L公司1年期银行借款1000万元提供担保因L公司不能及时偿还银行于2007年11月向法院提起诉讼要求乙公司承担连带清偿责任。2007年12月31日乙公司在咨询律师后根据L公司的财务状况计提了500万元的预计负债。对上述预计负债乙公司已在财务报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日法院未对该项
28、诉讼做出判决。 3丙公司于2007年11月20日发现2006年漏记固定资产折旧费用200万元。丙公司在编制2007年度财务报表时对此项会计差错予以更正追溯重述了相关财务报表项目并在财务报表附注中进行了适当披露。同时也已经按照相关要求在2007年11月末重新修改报出了2006年度的财务报表。 4丁公司于2007年末更换了大股东并成立了新的董事会继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由拒绝签署2007年度已审财务报表和提供管理层声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由也拒绝签署2007年度已审计财务报表和提供的管理层声明 8 书。 1保留意见或否定意见的审计报告。由于对该项长期股权投资转让交易尚未完成甲公司应计提而未计提减值准备不符合企业会计准则和相关制度的规定。同时因为该事项重要所以出具保留意见或否定意见的审计报告。 2带强调事项段的无保留意见的审计报告或标准无保留意见。因担保而产生的诉讼可能给乙公司带来损失属于重大不确定事项应当考虑在意见段之后增加强调事项段。或对未决诉讼已经进行适当的会计处理且已适当披露符合企业会计准则和会计制度的规定无需增加强调事项段。 3标准审计报告。丙公司对重大会计差错进行了追溯重述并进行了适当披露符合企业会计准则和相关制度的规定。 4无法表示意见的审计报告。由于管理层对已审计财务报表未予认定也未能提供管理层声明书注册会计师的审计范围受到极大限制。
