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1、论内部审计在我国审计监督体系中的地位和作用 论内部审计在我国审计监督体系中的地位和作用 杨志民（天水长城电器有限责任公司，甘肃天水741018） 摘要：内部审计是部门、单位加强财政财务监督的重要手段，是国家审计系统的组成部分，建立内部审计监督制度，以健全内部控制、严肃财政纪律、改善管理、提高经济效益。本论述从内部审计在企业中各个方面的联系、制约相互之间的关系中，论述其地位和作用的科学性，使内部审计真正成为现代管理不可缺少的重要部门。 关键词：企业内部审计；审计监督；独立性；经济效益 根据审计署关于内部工作的若干规定“内部审计是部门、单位加强财政财务监督的重要手段,是国家审计系统的组成部分，国家
2、行政机关、企事业单位应建立内部审计监督制度,以健全内部控制,严肃财经纪律,改善管理,提高效益。”因此在加强国家审计机关，实行审计监督的同时，还要加快组建部门、单位的内部审计机构，开展内部审计监督。 1企业内部审计的定义 审计是一种具有独立性的管理与监督活动，随着经济的发展，特别是商品经济的发展，企业经营的多元化，审计的作用越来越重要。企业内部审计是由企业内部机构人员对本企业及所属部门，平时财政收支及其经济活动的真实性、合法性、合规性、效益性进行独立的审查和评价，并将评审的结果和改进建议报告企业领导用以查错防弊，用以加强管理、提高经济效益，对企业进行综合管理和监督。 2企业内部审计的地位 我国的
3、审计监督体系同国家审计是主导，内部审计是基础和社会审计组成，社会审计有了这“两条腿”就能够广泛、深入地开展审计监督，就能够保证企业多元化经营改革的顺利进行，保证经济健康的持续发展。 内部审计既是国家审计的基础，又是企业领导的助手和参谋。它的主要任务是：参与制订经营计划和目标，保护企业财产的安全和完整，使企业的资产增值保值、审查内部控制制度的健全性，及时地为企业领导提供经济信息，便于领导决策，审计各项业务活动的效益性，审查单位对有关的法规政策，制度的遵守情况等。 企业内部审计的建立，不仅是为了适应国家审计的需要，更是企业内部的需要和自身的要求而存在的。 企业的内在要求来自社会化的生产经营，来自企
4、业作为社会经营者的地位。不管是什么社会形态，只要是从事社会化的生产，就必须实行科学的管理和监督。马克思对这个问题有过精辟的论述：“过程越是按社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。因此簿记对资本主义生产比对手工业和农民的分散的生产更为必要，对公有制生产比对资本主义生产更为必要。”马克思在这里直接讲的是簿记，是会计监督，但如果从广义来理解，也包括审计监督和在社会化大生产条件下的各种监督和控制。因此，我们现在多元化的生产经营是社会化的生产，社会化的生产客观上要求加强管理和监督，这是不以人们意志为转移的客观规律。然而，这种管理和监督具有两重性，一方面是社会
5、化生产的要求，另一方面受社会化生产关系的制约。所以，我们提倡企业内部审计是社会化大生产的客观要求。生产越发展，会计越重要，生产社会化程度越高，专业化协作劳动分工越细，科学技术越发达，内部审计就越重要。 随着经济体制改革，生产经营的多元化的发展，企业建立内部审计机构，是企业扩大再生产持续发展的需要，是企业适应竟争形势的需要，也是企业领导自身的需要。企业实行领导负责制后，企业负责人的经济责任加重了。企业和企业之间的横向联系，企业和外界的经济协作愈来愈多，企业内部经营向多元化发展，企业的生产经营活动日益复杂。在这种多元化经营的情况下，负责人要管好企业，必须有一整套科学的管理办法。这就需要运用多种手段
6、强化内部控制制度，严格企业内部的经营管理的规章制度。从我近二十几年来搞内审工作的经验来看，企业内虽有产、供、销、财、技部门能为企业提高经济效益提出建议，但这些部门有本身的具体业务，它们不可能用更多的时间和精力去检查，分析和研究影响经济效益的原因及提高经济效益的途径，也没有独立部门去思考各分厂及遍及全国的经营部的经营收支情况，资金占用货币回笼情况，应收帐款的收缴情况，另外，这些部门都是从一个侧面对经济业务进行管理，有一定的局限性。因此必须设立一个专门机构，这个机构不管钱，不管物，处于超脱地位，能够通过财务收支情况，对企业内部各单位履行多元化经营的情况，进行监督和评议，客观反映实际情况，揭露经营管
7、理中的矛盾，提出改进的建议，成为企业领导的参谋助手。以我进行内审工作的经验证明，凡是企业领导认识到内部审计的必要性和重要性，重视这项工作授予必要的权限，内部审计工作就搞得好，企业就卓有成效。这些企业在改进管理、提高经济效益、挖掘内部潜力、盘活资金运转，减少损失浪费，遵守财经纪律及正确处理各种关系方面都取得好的成绩。 3企业内部审计的作用 企业内部审计工作是我国审计监督制度的一个不可缺少的重要组成部分。实行内部审计监督制度，是适应经济体制改革、加强国家对财政、财务收支监督的需要，是企业在多元化经营改善经营管理，提高经济效益的需要，也是维护财经法纪，转变社会风气的需要。 3.1监督与服务相结合 不
8、管是什么审计，只要是审计就离不开监督，监督是审计的基本职能，内部审计也不例外。至于服务，审计工作要为经营事业有效地和顺利地发展服务，要保证企业的经济活动正确、有效、协调向前发展。监督也好，服务也好都是手段，而不是目的。目的是发展社会生产力，满足人们日益增长的物质和文化生活需要。因此，内部审计既要监督，又要服务。寓服务于监督之中，寓监督于服务之中。内部审计人员应该成为“经济医生”，耐心“诊断”，精心“治疗”，不应成为“钦差大臣”只挑毛病，不解决实际问题，也不应该成为“和事佬”，而应敢于揭露矛盾，敢于坚持原则，敢于做出客观、公正的评价。内部审计人员既要耐心服务，又要严格监督。 总而言之，我是一名内
9、审人员，我认为，内部审计的作用应表现在监督与服务紧密结合上面，不能只讲没有具体内容的服务，也不能只搞缺乏服务思想的监督。 3.2内部审计的防护作用，有利加强企业现代化管理由于内部审计人员长期在本企业，最熟悉企业的生产经营，不仅了解历史，而且了解现状，最能发现企业内部不合理的规章制度，能找到要害问题，对症下药，提出切合实际的建议，堵塞漏洞，查错防弊起到防护作用。因此企业内部审计具有经常性、针对性、预防性的特点。能促进企业建立健全内部控制制度，提高科学管理水平。 3.3内部审计的制约作用，有利于保护国有资产增值保值，维护企业合法权益。 内部审计应以经济效益审计为重点。这是因为企业经济效益的高低是关
10、系企业是否能持续发展生死存亡的大事，也是关系整个国民经济的头等大事。所以内部审计要以经济效益审计为重点，经济效益审计是从财务审计入手，审查财务会计资料的正确性，真实性和合法性，维护国家利益、维护财经纪律、维护企业职工利益，抑制非法，保护国家利益的完整性，维护企业的合法权益。因此，把内部审计的重点放在经济效益方面，是从发展社会经济，提高经济效益的角度来考虑的，绝不是为了回避矛盾，为了少得罪人而放弃制约。 更不是不顾国家利益为小集团谋私利。内部审计人员首先要维护国家和人民利益，同时维护企业和职工的合法权益，正确处理三者关系，使企业的经济活动不偏离国家规定的航道，使企业的微观经济活动在国家宏观决策指
11、导下健康的发展。3 3.4内部审计的建设作用，有利于搞活经济发展企业多元化的经营，深化企业改革。 从内部审计作用来看，既有防护性，制约性的一面，又有建设性的一面，而且是以建设性方面为主。审计的对象是反映经济过程、经济现象的会计资料和其他经济资料。审计的方法是研究、分析、调查和评价。通过审计查明会计资料，其它经营决策及它们所反映的经济活动是否真实正确，不仅能从经济方面审计，而且还能从技术方面、决策方面达到事前审计，通过审计，可以客观地直接评价企业经济活动是否合理，是否有效，及时找出存在的问题，挖掘企业内部潜力，提出改进意见，摸清企业领导决策，当好经济参谋。所以，企业内部审计要更好的发挥建设作用，
12、就必须把侧重点放在事前审计。 4企业内部审计的特征 企业内部审计是对外部审计定义相对而言。由于企业内部审计是由企业内部机构人员对本部门所属单位进行审计，因而它不仅具有外部审计的某些特征，还具有它独特的特征。事物的特征反映事物的本质，要认识把握好事物，必须研究其特征。企业内部审计的主要特征如下： 4.1组织上的独立性 独立性是审计的本质特征，这是审计监督区别于其它经济监督的特点。内部审计也是审计监督体系中的一个重要方面，因此它也必须有独立性。如果没有独立性，就不成其为审计了。当然，独立性有大小之分，国家审计的独立性就大些，企业内部审计的独立性就相对地小些。企业内部审计的独立性首先表现在组织方面。
13、内部审计机构应该是独立的，它隶属于企业最高领导。因而内部审计独立程度的高低取决其隶属关系，所隶属的领导层次越高，独立性越大。其次，企业内部审计的独立性还表现在审计人员的素质和态度。审计人员的业务精、素质高就能持客观公正的态度，就有权威性，从而有助于增强其独立性。再次，企业内部审计的独立性的表现在审计人员独立行使领导授予的职权，不受其它部门的干涉，但要行使好领导授权。企业内部审计人员要善于处理好上下左右的关系，取得有关部门的配合协作，取得企业内部相关部门的支持，做到了上述三点，企业内部审计保持其独立性的问题才能实现。 4.2服务上的内向性 企业内部审计是为加强经济管理和控制服务的，内部审计人员是
14、企业领导在经济监督方面的助手，是经济管理方面的参谋。因此，不论是在我国还是在国外，服务上的内向性是内部审计的基本特征。由于企业内部审计人员是在本单位主要负责人领导下进行工作，它一般只向本单位领导人负责。它应保证企业会计资料的真实性、可靠性、合法性提供领导用于决策，它应保证企业的财产完整，揭露经济工作中的损失、浪费、杜绝贪污盗窃，它应提供经营管理中各项工作的效果、效率、收益的情况。促使企业挖掘内部潜力，提高经济效益。它应保证企业履行国家财经纪律，按预定的目标和方针通过正确的途径加以实现。因此做为企业内部审计工作，充分发挥其内部服务的作用。对于发展社会经济建设，加强企业管理具有重要意义。 4.3监
15、督责任的两重性 企业内部审计与外部审计不同，它的监督责任具有两重性，它不仅对本企业的领导负责，同时还要对国家负责。它不仅要维护企业的合法权益，更要维护国家的权益。因此审计工作首先想到的是国家和人民的利益，其次才是本企业的合法权益。如果二者发生矛盾时，应使局部利益服从整体利益。所以，企业内部审计的监督责任具有双重责任的特点，它需要对本企业的领导和上级部门审计机构报告工作，同时还应向国家审计机关报告工作。 4.4发现问题的及时性 内部审计的组织地位，决定了它能够及时地发现企业经济活动中存在的问题，及时获得信息，以便及时查错防弊。经济活动必须讲究时效，特别是对某些时间性较强的问题，及时发现问题，可以
16、及时采取果断措施，可以减少不必要的损失浪费，保护企业的职工合法权益。 4.5审计范围的针对性 由于企业内部审计是企业内部的常设机构，它有一定的专职审计力量，它可以不受时间性的限制，随时发现问题，随时选择课题切合实际，最有针对性地进行审计监督。由于企业内部审计人员熟悉企业的经营过程，了解企业产品的生产类型，工艺技术流程，产品结构对耗用的原材料价格，劳动消耗定额，销售市场的变化，企业经营目标等等。因此它能有效地、正确地确定企业经营成果、经营管理的效率以及人力、物力、财力的利用情况，提出的改进意见和提高经济效益的建议，最具有针对性和可行性。在这点上的外部审计是难以比拟的。 5企业内部审计的方法 企业
17、内部审计方法，总的讲来大致上与国家审计机关相关，但内部审计与国家审计机关亦各有特点。企业内部审计机构对各部门实际情况了解比较清楚，而且可以把审计视为日常工作的一部分，根据这一特点，内部审计的做法与国家审计的做法有独特之处。 5.1常规审计法 企业内部审计是一种经常的常规的审计工作，它可以日常进行，企业可以妥善地安排每天的审计日程，根据各种不同的经济业务，安排事前或事后审计，专项审计，例如在一定金额以上的材料采购或费用支付，经济合同草案，工程投资预算，重大的经营决策等。因此内部审计可以经常地、全面地、常规地进行审计，这种检查是国家审计中不易经常做到的。因此，内部审计必须发扬这方面的优势，以促进经
18、济效益的进一步提高。 5.2突击抽空审计法 企业内部审计可以对财产物资，主动进行不定期的突击检查，这种抽查一般较限于货币资金的清点和核对，应收、应付某些重点帐户进行征询和核对，材料在产品、产成品实物存量的重点检查，对发出委托加工品的帐实检查等等。特别对那些内部控制制度的薄弱环节，群众提供的可疑之点，帐目很乱不清之处，考虑突击抽查，这种抽查较国家审计的抽查效率高，具有针对性。 5.3系统化审计法 系统是由相互作用和相互联系的若干组成部分结合的具有特定功能的有机整体。在企业中，可能同时进行着若干项目的审计工作，而各个项目又分为几个阶段来开展审计活动，如果不把这些分散的审计活动系统地加以组织指导，控
19、制和监督，就难以保证内部审计工作的效率和质量。因此把这些审计活动的组织、指导、控制和监督等工作系统化，形成一套审计管理制度，是我国社会内部审计的一项重要内容。内部审计的管理系统大体可以包括计划管理体系、审计责任体系、质量体系、人员培训体系、档案管理体系、审计报告体系等。这一系例审计制度是企业内部审计的基础工作。 5.4规范化审计法 企业内部审计的规范化对指导审计项目的顺利完成起了有条不紊的作用。笔者认为企业内部审计工作的规范化，可以做好以下几点。（1）确定审计标准，制定审计标准的目的，在于保证审计工作具有必要的质量和水平。（2）建立必要的审计程序。（3）确定主要审计资料和文件等基本格式的内容。（4）对内部审计的技术方法作示范性规定。3
