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1、论审计重要性概念在实务中的应用 摘要审计重要性是指在特定环境下，可能影响财务报表使用者判断或决策的错报的严重程度。重要性水平是一种职业判断，取决于会计师事务所和注册会计师在过去执业中所形成的惯例和经验。注册会计师既不可以将重要性水平定得过高，也不可以将重要性水平定得过低。如果定得过高，虽然面临的困难较小，审计成本较低，即检查风险较小，但影响报表使用者决策的错报往往没有查出，导致使用者决策失误并发生损失，从而引起诉讼。反之，如果重要性水平定得过低，虽然可以将影响使用者决策的错报都查出来，不会被起诉，但由于需要查出的错报太多，因此会发生较多的审计成本，降低审计效率。在确定审计程序和评价审计结果时，
2、如果审计师能合理运用重要性水平，恰当分配重要性账户，就能较好的控制成本，提高审计效率，否则，将降低审计效率，增加审计风险。本文从对审计重要性内涵的解析开始，着重论述了审计重要性水平的确定以及审计重要性水平在计划阶段，实施阶段和报告阶段在实践中的应用。关键词：审计，审计重要性，重要性水平，实践应用In the practice of audit importance the application of concepts ABSTRACT In determining the audit procedure and evaluation audit results, if the auditor
3、 can reasonable use of importance level, the proper allocation importance can better account, cost control and improve their efficiency, otherwise, will reduce audit efficiency, increase the audit risk. The importance of audit from the connotation of the analytical beginning, mainly discussed the au
4、ditors professional judgment ability, and the proper handling of material misstatement risk and check for improving audit risk relationship useful. Importance level And the corresponding put forward some Suggestions. Hope to be able to strengthen the audit the application in practice the importance
5、level has helped.KEY WORDS: Importance of the level of Tolerable reeor Application of the risk level of material misstatement目录前言1第1章审计重要性概念及理解21.1 重要性的概念21.1.1 重要性定义21.2 审计重要性含义的理解21.2.1 审计重要性不是重要的审计事项21.2.2 重要性概念中的错报包含漏报21.2.3 重要性包括数量和性质两个方面的考虑31.2.4 重要性的确定离不开具体环境31.2.5 合理确定重要性水平应当保持应有的职业谨慎4第2章如何确
6、定审计重要性水平52.1 重要性水平的确定52.1.1 重要性考虑的因素。5第3章审计重要性与可容忍误差的区别73.1 重要性与可容忍误差的区别73.2 关于CPA采用抽样审计方法、报告审计结论的建议7第4章审计重要性的意义84.1 重要性具有的意义8第5章审计重要性水平在实践中的应用95.1 在实践中应用重要性水平95.1.1 深刻认识审计重要性是正确运用的前提95.1.2 过硬专业判断能力。是恰当确定重要性水平的根本保证95.1.3 恰当处理重大错报风险和检查风险关系是应用好审计重要性水平的关键9结论11谢 辞12参考文献13前言自20世纪80年代以来审计风险一直是审计学研究的重点和热点问
7、题但是对审计重要性及其水平应用的研究却十分的少见，出现了热点研究中的冷点问题。而审计重要性及水平是现代审计理论和实务中一个非常重要的概念，审计师在执行审计业务时。对审计重要性水平的判断准确与否将直接影响到他们审计风险的大小和审计工作的质量。因此在现代风险导向审计中。如何正确地应用审计重要性和审计风险之间的关系，合理确定重要性水平既能将审计风险控制在一定的范围之内，又能使审计工作符合成本效益原则将是审计师应充分关注的一个问题。 第1章审计重要性概念意义及理解1.1 审计重要性的意义正确地理解和运用重要性这一概念 ,对于有效地加强审计监督 ,为改革开放和经济建设保驾护航 ,有一定的现实意义。吸收和
8、应用这个概念有利于促进我国会计审计与国际同领域的接轨。在西方国家 ,由私人会计公 司所进行的社会审计对于国民经济的宏观调控起到了不可忽视的作用 ,这一方面与监督体制有关 ,另一方面 ,也必须有科学的审计理论和方法体系。我国会计制度的改革,使财会人员由双重身份变为单一角色 ,即不再过分强调财会人员要代表国对企业的经济活动进行监督 ,这就使得审计在社会监督中的地位更加重要 ,任务更加繁重 ,审计部门和审计人员要顺利完 成这一重要使命 ,必须建立科学理论研究的完善的审计理论和方法 ,规范审计业务程序 ,包括对重要性概念的研究和应用。另一方面经济活动 日趋复杂 ,企业的数量和规模日趋扩大,会计资料日益
9、增多 ,在这种情况下 ,审计部门和审计人员已不可能对全部资料进行详细的审查 ,而多是在抽查的基础上推断被查总体的可靠性,审计人员必须抓住那些重要的信息加以揭 示和公证 ,而对那些不致影响整体会计资料的真实性的细枝末节则要加以忽略 ,为此审计人员必须充分理解运用重要性的概念 ,以便较好地完成审计目标,节约审计费用 ,提高审计效率。掌握和运用重要性概念也有助于审计人员恰当地收集审计证据 ,控制审计风险。实际应用中,审计人员可以根据被审查单位的具体情况 ,为被审查单位规定一个最大的误差范围,即确定一个重要性的限额。这个限额规定得越低 ,要求审计人员审查得越细微 ,需要收集的审计证据就越多收集的审计证
10、据越多 ,作出正确的审计结论的可能性就越大,审计风险就越低。这样 ,审计人员完全有可能通过运用重要性的概念 ,正确地决策收集证据的多少 ,从而有效地控制审计风险。1.2审计重要性的定义国际会计准则委员会(IASC)对重要性的定义是：如果信息的错报或漏报会影响报表使用者的经济决策，信息就具有重要性。我国注册会计师审计准则第1221号重要性中对重要性的定义是：重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断，如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。在审计实务工作中，重要性水平是一个数量或金额临界点，而不是为达到信息有用性所要具有的质的特征。
11、1.3 审计重要性概念的理解1.3.1 审计重要性不是重要的审计事项不能从“重要”这个字义上去理解“重要性”。审计重要性用金额额度表示。在实际工作中一般被称之为重要性水平，重要性水平可视为会计报表中的错报、漏报能否影响会计报表使用者决策的“临界点”，超过该“临界点”，就会影响使用者的判断和决策，这种错报和漏报就应当被看作是“重要”的。重要性水平也可以理解为一个限度，是审计风险的“红线”，是注册会计师或信息使用者对审计结果与实际结果差异的最大容忍程度。这一差异在可容忍误差限度内，审计结果不会影响信息使用者的判断。注册会计师将不承担法律责任。反之，注册会计师将可能承担法律责任。1.3.2 重要性概
12、念中的错报包含漏报会计报表错报包括会计报表金额的错报和会计报表披露的错报以及没有报出的相关信息。在判断重要性时，既要考虑错报或漏报的绝对值，又要考虑这一错报或漏报金额对会计报表的影响范围。具体来说，错报或漏报金额在会计报表中的涉及面越广就越重要，反之则不重要。1.3.3 重要性包括数量和性质两个方面的考虑数量是指错报金额的大小，性质是指错报的本质。“重要”既可以指数额之巨大。又可以指性质之严重。在有些情况下，对于某些会计报表披露的错报，从金额上难以判断是否重要，应从性质上进行考虑。在考虑质量要素时要注意以下几点：第一，涉及舞弊与违法行为的错报或漏报。因为舞弊与违法行为反映了管理层或其他人员的诚
13、信存在问题。对于会计报表使用者而言，蓄意错报或漏报比相同金额的笔误更重要。第二，可能引起履行合同义务的错报或漏报。第三，影响收益趋势的错报或潺报。在其他情况下认为不重要的错报或漏报，如果影响到收益趋势，应引起注意。第四，不期望出现的错报或漏报。一般情况下，如果发现现金和实收资本账户存在错报或漏报，就应当引起高度重视。所以注册会计师应当对这些内容给以充分的关注。1.3.4 重要性的确定离不开具体环境在理论上，重要性水平是一个确定性概念，否则就不能根据其确定具体的审计意见类型。但在实际工作中，注册会计师的判断和确定只能尽量接近准确。其原因就是因为影响重要性水平判断和确定的因素是多种多样的。不同的数
14、量对重要性水平的判断和确定无疑有着重要影响，但不同性质的因素对其也同样有着特殊的影响，如出现在会计处理中的舞弊和错误，会计报表中各个不同性质的项目等对重要性的判断和确定都有着特殊影响。运用重要性原则是一个比较复杂的过程，注册会计师要具体问题具体分析。不同审计对象的重要性不同，同一对象在不同时期的重要性也不同。不同的报表使用者也有着不同的信息要求，所以，不同的注册会计师在确定同一被审计单位的重要性时得出的结果可能不同。注册会计师不能机械地去套用，而要充分发挥其主观能动性进行专业判断，合理评估与确定重要性水平。1.3.5 合理确定重要性水平应当保持应有的职业谨慎重要性是依据重要性概念中所述的判断标
15、准确定的，而不是由主观期望的审计风险水平决定。因此，不能通过不合理地人为调高重要性平，降低审计风险。如果确定的重要性水平过低，就必须扩大审计程序的范围，追加审计程序，收集更多的证据，从而浪费了审计时间和人力；如果确定的重要性水平过高。审计范围小、审计程序少、收集的审计证据也少，很可能得出错误的审计结论。在审计实务中重要性水平的评估是非常复杂的。对审计重要性水平的评估不能偏离其实际水平，偏高或偏低都是不利的，注册会计师应该保持应有的职业怀疑态度，合理的确定重要性水平。第2章如何确定审计重要性水平2.1 审计重要性水平考虑的因素审计准备阶段，审计人员应运用职业判断初步确定重要性水平。重要性水平是确
16、定审计重点和抽样样本的依据。确定时应考虑以下因素：(1)被审计单位规模。被审计单位规模的大小对重要性的判断有重要影响。一般来说，规模大的企业，重要性的绝对数较大，相对数较小；规模小的企业，重要性的绝对数较小，相对数较大。(2)错误的性质。如果错误的性质严重，即使错误的金额较小，也应看作是重要的错误。例如，现金短缺了1000元，如果短缺是由于记账差错引起的，则属于不重要错误；如果短缺是由于出纳人员挪用引起的，就属于重要错误。总之，故意的错误比无意的错误重要。因为故意的错误说明管理不善，而管理不善往往隐含着更严重的问题。此外，可能引起严重后果的错误，也可看作是重要错误。(3)被审计单位内部控制情况
17、。由于被审计单位建立的内部控制只能为会计报表的公允性提供合理的保证，并存在固有的限制，这就要求审计人员必须注意内部控制对审计的影响。如果内部控制比较健全，可依赖程度高，可以将重要性水平定得高一些，以节省审计成本；反之，应把审计重要性水平定得低一些，以保证审计的质量，控制审计风险。(4)国家有关法规对财务会计的要求。财务会计法规越来越要求企业必须采取更加稳健的会计政策，纠正、斩断企业粉饰财务报告的路子。如果有新的财务会计法规需要企业去实施，那么这些法规的目的无外是为了真实反应企业的财务状况和经营成果。因此，当有关法规对被审计单位存在特别的要求时，审计人员应从严确定审计重要性水平。(5)会计报表各
18、项目的性质以及金额波动幅度。对于流动性比较高的项目，会计报表的使用者会十分关注，重要性水平应定得低一些，以发现更多的错弊。会计报表项目的金额和波动幅度较大的，在确定重要性水平时，也应该给予关注。2.1 重要性与可容忍误差的区别审计工作的目的是要判明账面值中存在多大的虚假或错误，即要判明账面值与真实值之间存在多大的误差。我们将账面值与真实值之差定义为记账行为误差。显然“记账行为误差”与“审计行为误差”是完全不同的两个概念。重要性水平主要是针对记账行为误差，即账面值与真实值之间的误差给出的，它是审计人员判断账面值与真实值之间的差额是否重要的标准。由于审计人员不知道真实值，一般情况下是通过抽取一个样
19、本对真实值进行推断，得到一个推断值(审定值)，并将这一推断值(审定值)视为真实值。在审计实务中，重要性水平的判断对象便转化为审定值与账面值之间的差。即如果审定值与账面值之间的误差超过重要性水平，则注册会计师要拒绝接受账面值。3.2 关于CPA采用抽样审计方法、报告审计结论的建议从前面的分析我们可以看出抽样推断的结论的可信赖程度及可使用程度与抽样的技术指标如可信赖程度、可容忍误差(精确度)密切相关。因此，笔者认为，如果CPA采用抽样审计，则应在审计报告的附注中，注明可信赖程度与可容忍误差(精确度)的大小。会计报表使用者可以依此判断审计结论的可信度与可使用程度。如果CPA没在审计报告中给出这一附注
20、，则认为CP第5章审计重要性水平在实践中的应用5.1 在实践中应用重要性水平5.1.1 深刻认识审计重要性是正确运用的前提独立审计准则第1221号重要性第1条写到：为了规范审计师运用重要性原则，明确重要性概念及与审计风险的关系，制定本准则。从这一条我们可以看出，要正确地运用重要性原则。首先必须全面而深刻地理解重要性的涵义，其次，再审计实务中。必须时刻将审计风险和审计重要性密切联系起来思考和运用。国际审计准则审计重要性里指出，“重要性”是指“信息的错报和漏报足以影响使用者根据财务报表所做出的经济决策。那么该信息就是重要性的。”5.1.2 过硬专业判断能力。是恰当确定重要性水平的根本保证2006年
21、独立审计准则第1221号重要性对审计师的专业判断能力提出了更高的要求。因为重要性的判断依靠的是审计师的专业判断能力。重要性的判断离不开特定的环境。实际上，影响重要性的因素很多，不同企业的重要性不同，同一企业在不同时期的重要性也不相同。审计师在对某一企业进行审计时必须根据该企业面I临的环境并考虑其他因素，才能合理的确定重要性水平。但不同的审计师在确定同一企业会计报表的重要性水平时得出的结果可能不同。甚至相差很大，其原因是不同审计师对影响重要性的各种因素的判断存在差异。所以说审计师需要运用专业判断来评估重要性水平。5.1.3 恰当处理重大错报风险和检查风险关系是应用好审计重要性水平的关键重大错报风
22、险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，审计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次考虑重大错报风险。财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。此类风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关如经济萧条。而列报认定层次的重大错报风险又可进一步分为固有风险和控制风险。对它们的考虑直接有助于审计师确定实施进一步审计程序的性质、时间和范围。重大错报风险与检查风险是反向的关系。在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险
23、越低；评估的重大错报风险越低可接受的检查风险越高。检查风险与重大错报风险的反向关系用数学模型表示如下：审计风险=重大错报风险检查风险 这个模型也就是审计风险模型。假设针对某一认定，审计师将可接受的审计风险水平设定为5审计师实施风险评估程序后将重大错报风险评估为25。则根据这一模型。可接受的检查风险为20。近年来，随着企业特男IJ是上市公司的增多财务舞弊问题日渐增加，这就同时引起了会计师事务所重大错报风险的增加。由此。为了不使大量的会计师事务所遭受重大的损失。审计理论和审计职业界都应充分的关注审计风险问题。如何既能节省审计成本，提高审计效率，又能降低审计风险，就是现实的要求。而满足这一要求的前提
24、条件是必须取得最必要的审计证据。以满足对被审计经济事项及会计资料做出判断的需求，要确定如何收集证据，收集多少证据，收集哪些性质的证据。这些问题的确定就与审计重要性和水平问题直接相关。要想降低审计风险，审计人员在制定审计计划，实施审计的过程中都必须考虑到有的重大错报风险。或能使其控制在审计师可接受的范围内。从这个意义上讲。降低或防止审计风险，处理好重大错报风险和检查风险的关系就成为审计师确定重要性水平的出发点。 结论重要性水平是一种职业判断，贯穿整个审计过程。至今为止还没有什么计算公式可以对其进行直接计算。而完全取决于会计师事务所和注册会计师在过去执业中所形成的惯例和经验。注册会计师既不可以将重
25、要性水平定得过高，也不可将重要性水平定得过低。如果定得过高，虽然面临的困难较小，审计成本较低，即检查风险较小，但影响报表使用者决策的错报往往没有查出，导致使用者决策失误并发生损失，从而引起诉讼。反之，如果重要性水平定得过低，虽然可以将影响使用者决策的错报都查出来，不会被起诉，但由于需要查出的错报太多因此会发生较多的审计成本，降低审计效率。因此，重要性水平定得过低或过高，对注册会计师都是不利的，如何将重要性水平确立在合适的基准上。需要注册会计师运用职业判断的同时。更是我们要不断总结、不断探索的永恒课题。谢 辞走的最快的总是时间，来不及感叹，三个月的实习期结束了，大学生活已近尾声，随着本次论文的完
26、成，将要划下完美的句号。本论文设计在赵*老师的悉心指导和严格要求下业已完成，从课题选择到具体的写作过程，论文初稿与定稿无不凝聚着赵*老师的心血和汗水，在我的毕业设计期间，赵*老师为我提供了种种专业知识上的指导和一些富于创造性的建议。在此向李恒太老师表示深深的感谢和崇高的敬意！在临近毕业之际，我还要借此机会向在这三年中给予我诸多教诲和帮助的各位老师表示由衷的谢意，感谢他们三年来的辛勤栽培。不积跬步何以至千里，各位任课老师认真负责，在他们的悉心帮助和支持下，我能够很好的掌握和运用专业知识，并在设计中得以体现，顺利完成毕业论文。同时，在论文写作过程中，我还参考了有关的书籍和论文，在这里一并向有关的作
27、者表示谢意。我还要感谢公司所有给过我帮助的人，在毕业设计的这段时间里，你们给了我很多的启发，提出了很多宝贵的意见并祝愿你们工作顺利一帆风顺。参考文献1 石爱中，胡继荣审计研究嗍中国财政经济出版社2002092 段兴民，张连起，陈晓明审计重要性水平【M】陕西人民出版社2004033 胡春元审计风险研究【M】上海财经大学出版社200611哆】刘欣审计过程中重要性和审计风险的评价【M】中国人民大学出版社2008094 J明辉等译审计概念与方法【M】东北财经大学出版社2005055 财政部中国注册会计师审计准则Is2006-02一156 樊文艳审计重要的确定及运用【J】财会通讯，2009，(34)中注
28、协中国注册会计师审计准则应用指南IS2006一ll17 黄长江，谭林如何确定审计重要性水平【J1财会月刊，2006，(4)8 张龙平 聂曼曼：试论重要性审计准则的运用问题【J】审计月刊，20061 09 程明娥：审计概念在审计中的运用与思考J】会计之友(下)，2006810 廖洪 国家审计风险的几个问题期刊论文-经济评论 1999(03)11 张建华 审计风险与控制刍议 200212 天健会计师事务所 审计风险模型探讨 200313 吕春峰 浅析审计重要性、审计风险及审计证据的关系 2002(05)14 周萍 试论审计风险 2000(04)15 审计机关审计项目质量控制办法(试行16 王会金;尹平 论国家审计的风险及控制策略 2000(02)17 审计机关审计重要性与审计风险评价
