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1、浅谈审计专业判断摘 要国外近二十年来在审计专业判断的理论研究方面已经取得了长足的进步，在我国，随着审计行业地位的不断提高和审计事业的迅速发展，对审计从业人员的专业判断能力提出了更高的要求，使审计专业判断的重要性日渐显著，对审计专业判断的基本理论进行探讨应成为我国当前审计理论研究的最重要领域之一。随着我国市场化程度的不断提高，对各经济主体经营活动的限制将逐步放宽，从而必然对审计从业人员的专业判断能力提出更高的要求，使审计专业判断的重要性日渐显著。 关键词：审计 专业判断 基本理论 影响因素目 录第一章 审计专业判断的涵义及特点 11.1 审计专业判断受主观因素影响较大 11.2 审计专业判断同会
2、计信息的模糊程度密切相关 11.3 审计专业判断贯穿于审计活动的全过程 11.3.1 计划阶段 11.3.2 实施阶段 21.3.3 完成阶段 21.4 审计专业判断失误是导致审计失败的重要原因 2第二章 审计专业判断的过程和内容 31.1 有关审计准则的专业判断 31.1.1 决定审计重要性水平 31.1.2 确定审计风险 31.1.3 搜集审计证据与评价 31.1.4 会计原则的应用 41.1.5 评估重大估计 41.2 有关会计报表的专业判断 41.3 审计报告类型的选择 5第三章 审计专业判断的作用重点 61.1 建立重要性水平 61.2 确定审计风险 61.3 判断企业内部控制的可靠
3、性 61.4 审计证据的搜集与评价 71.5 审计程序的选择 71.6 对分析性复核结果的评价 71.7 审计类型的选择 71.8 对舞弊风险因素的判断 7第四章 专业判断影响因素的分析 81.1 审计机关和审计人员高度的独立性 81.2 审计机关内部重要岗位的准入制度 81.3 审计队伍的整合协同能力 81.4 审计人员坚韧不拔的工作毅力和清明廉洁的工作作风 9第五章 对改善审计判断的思考101.1 对项目经理和主任会计师应主要提高其职业道德素质101.2 对一般审计人员应侧重培养其职业意识和职业技能101.2.1 完善注册会计师考试制度111.2.2 严格注册会计师的注册登记121.2.3
4、 强会计师事务所的内部质量控制12结论13参考文献14致谢15第一章 审计专业判断的涵义及特点随着我国市场化的程度不断提高，对各种经济主体经营活动的限制将逐步放宽，从而必然对审计专业人员的专业判断能力提出更高的要求，使审计专业判断的重要性日渐显著。审计专业判断是指审计专业人员从事各种可能的工作方案中，动用审计及相关学科的知识经验，作出取舍的决策，由此看出审计专业判断存在于整个审计过程。审计专业判断有下列几个特点：1.1审计专业判断受主观因素影响较大判断作为思维的一种方式，具有强烈的主观色彩。反映在审计活动中，审计人员的知识、经验，及性格、习惯、心态等因素都会被带到审计专业判断过程中去，从而影响
5、审计专业判断的结果。相同的事物由于判断者主观因素的影响，做出的判断可能会大相径庭。正因如此，审计专业判对判断者的专业素质要求较高。它要求审计人员必须具备会计、法律等相关专门知识，并且达到一定熟练的程度。同时，审计人员还必须具备丰富的实践经验，具备面对实际问题做出正确判断的能力。审计人员专业判断能力高低是审计人员综合素质和专业能力强弱的根本体现，是衡量审计人员专业水平的核心指标。1.2 审计专业判断同会计信息的模糊程度密切相关模糊性是相对精确性和肯定性而言的，会计信息的模糊性主要表现为会计提供的信息有不清晰性、不确定性和不准确性，带有许多人为和估计的成份。由于会计信息是经过估计、分类、汇总，判断
6、和分配过程得出的近似结果，信息不是百分之百的准确可靠。由此决定了会计信息的不确定和受人为因素的影响。其中，会计法规的弹性对会计信息的模糊性程度有着直接的影响。对于审计来讲，会计信息的模糊程度提高，就需要审计人员在大量的模棱两可的事件之间做出判断，确定其适当性，由此提高对审计人员专业判断能力的要求。1.3审计专业判断贯穿于审计活动的全过程审计人员在整个审计过程做出一系列重要判断：1.3.1计划阶段运用专业判断确定是否接受委托。会计事务所承担任何一项审计业务，都应当与委托人签署审计业务约定书。根据独立审计准则要求，在签署审计业务书前，审计人员应对被审计单位基本情况进行了解，如业务性质、经营情况、经
7、营分险，以前年度的审计情况、财务机构及组织工作等，根据了解的情况，审计人员动用专业判断来决定有无能力胜任，被审计单位的素质如何等，进而决定是否接受委托。若接受委托就可进一步安排审计工作。制定审计计划。接受了委托就应着手审计计划的制定。审计人员必须运用专业判断为计划制定搜集适当的依据；被审计单位经营及所属行业的基本情况，重要性与审计风险，被审单位的内部控制，符合性测试等。1.3.2实施阶段这是整个审计过程的重要阶段，在此阶段，审计人员必须运用各种会计知识，审计知识，相关知识及审计经验为审计目标收集充分、适当的审计证据。如，审计方法的选择，是否进行符合性测试，何时进行实质性测试，是采用统计抽样还是
8、采用非统计抽样等，都必须依赖审计人员的专业判断。1.3.3完成阶段整个实施过程结束后，审计人员就应根据收集的审计证据发表审计意见。根据审计准则要求，审计人员必须根据充分适当的审计证据发表审计意见，那么审计证据是否如此，审计人员须运用专业判断，如审计工作底稿的三级审核，通过三级审核可以判断收集的审计证据是否充分、适当，至于出具何种意见类型的审计报告，也须依赖审计人员的专业判断。1.4 审计专业判断失误是导致审计失败的重要原因审计失败是指审计师未能发现财务报表有虚假不真实的情况而发表了错误的审计意见。审计失败的原因综合起来有三种：即审计人员专业知识存在缺陷，对被审计单位的经营了解不够；审计过程存在
9、问题，其中专业知识是审计人员进行专业判断的基础，专业知识缺陷必然影响审计人员的专业判断水平，而对被审计单位经营了解不够及审计程序失当往往源于错误的专业判断。审计环境对审计判断功能的发挥起决定作用审计活动总是在一定环境条件下完成的，审计环境的发展总是对审计专业判断产生深刻的影响，审计环境的演进直接导致了审计专业判断的产生，并使得审计专业判断在审计活动中日益扮演着更为重要角色。第二章 审计专业判断的过程和内容审计的目标是对被审单位会计报表的合法性、公允性、一贯性发表审计意见，出具审计报告。审计人员在出具审计报告前，必须对有关独立审计准则的遵循和会计报表的表达作出专业判断。因此，审计人员专业判断的内
10、容可以分为有关审计准则的专业判断和有关会计报表的专业判断，其过程可概括为：审计质量根植于审计准则对特定项目及会计报表整体作出判断提出审计意见。具体内容为：有关审计准则的整体判断有关会计报表的专业判断决定审计重要性水平是否存在重大错误？确定审计风险是否符合合法性？搜集审计证据与评价是否符合公允性？评价会计原则的应用是否符合一贯性？评估重大估计1.1有关审计准则的专业判断1.1.1决定审计重要性水平确定审计重要性水平是审计专业判断所涉及的一个重要领域。影响重要性水平的因素很多，对重要性判断离不开特定的环境，重要性会因时间和空间的不同而改变，不同的企业重要性水平不同，同一企业在不同时期的重要性水平也
11、不同。审计人员在对某一企业进行审计时，必须动用专业判断，根据企业所面临的环境，并考虑其他相关因素、才能合理确定重要性水平。1.1.2 确定审计风险对于客观存在的审计风险，审计人员必须保持职业谨慎，运用专业判断，对被审计单位的审计风险各要素进行全面的评估，确定可接受的审计风险水平。1.1.3搜集审计证据与评价审计活动围绕着获取什么证据，如何获取证据，如何评价证据等内容，这些都要运用审计专业判断。审计人员对审计证据质与量的判断受到重要性、固有风险与控制风险及审计证据的证明力等因素的影响。检查风险往往产生于审计人员获取和评价审计证据时做出的错误判断。有一些错误源于抽样风险、审计人员没有选中存在错误的
12、业务样本，检查风险也可能是非抽样风险，如：审计程序安排不当；没有发现样本中存在的错误等。审计证据的质量在很大程度上取决于审计人员的专业判断。1.1.4会计原则的应用审计人员出具审计报告前，须运用专业判断，评估被审单位会计原则应用的恰当性。国际审计准则和美国审计准则都要求审计人员在审计报告中表明：“审计还包括评价管理当局所采用的会计原则”因而，被审计单位可以根据企业会计准则的要求，结合自身实际情况，选用适合自己会计原则。但是选用特定的会计原则必须能符合企业的理财环境与生产经营特点，客观地表述企业的财务状况和经营成果。1.1.5评估重大估计在被审单位的会计报表中，存在着一些管理当局所作出的“重大估
13、计”，这就意味着会计报表本身也并不是完全依据事实来编制的，为此，国际审计准则和美国审计准则都要求审计人员在出具审计报告前，评估管理当局所作出的重大估计。被审单位管理当局可根据其实际情况对一些费用和损失作出重大估计，也并非完全排斥对能够确定的可能收入的预计，而是要求审计人员运用专业判断，全面考虑各种不确定的因素，慎重地作出科学根据的判断，评估被单位管理当局作出的重大估计的可靠性。1.2有关会计报表的专业判断对有关会计报表的专业判断，主要有：1.对舞弊风险因素的判断。审计人员对舞弊风险因素意识的缺乏经常是引起审计失败的原因。如果审计人员能够了解重要的舞弊风险因素并能引起职业怀疑，然后利用专业判断综
14、合而不是孤立地考虑这些风险因素，就能够减少未能查出舞弊的风险。2.确定是否符合合法性。确定会计报表是否合法性，是指审计人员应用专业判断判明，被审单位会计报表的编制及其财务处理是否遵循了企业会计准则及国家其他有关财务法规的规定。3.确定是否符合公允性。企业对外报送会计报表后，会计报表使用人十分关注这些报表是否做了公允的反映，有无夸大业绩和资产，隐瞒亏损和债务等财务情况，审计人员的意见应合理保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度。4.确定是否符合一贯性。这实质上是合理保证会计报表使用者确定已审会计报表可靠程度的另一方面，即会计报表所反映的信息是否具有可比性的问题。根据企业准则要求，一贯性原
15、则应包括两方面的内容：一是企业财务会计处理方法应前后期一致；二是财务会计处理方法如果发生变动，企业应当在会计报表附注中披露。企业如果在所审计的会计核算期内没有遵循上述原则，审计人员应在审计意见中予以揭示，以引起会计报表使用者关注。1.3审计报告类型的选择审计人员根据审计结果和被审计单位对有关问题的处理情况，形成不同的审计意见。在这一过程中，审计人员的专业判断能力起着重要作用。中国注册会计师独立审计具体准则第七号明确了在什么情况下应表示何种审计意见，然而，从目前的规定来看，保留意见、否定意见和拒绝表示意见的区别仅在于程度不同，对于“个别”、“局部”、“重要”、“严重”等措辞的把握在实际操作中须依
16、靠审计人员的专业判断来完成。第三章 审计专业判断的作用重点审计人员进行审计时所需做出的专业判断主要包括建立重要性水平、评估项目的审计风险、判断企业控制的可靠性程度、选择适当的审计程序、审计证据的搜集与评价、在分析性复核中确认显著性波动的原因、评价客户解释的合理性以及审计意见类型的确定等。 1.1 建立重要性水平 重要性是现代审计理论和实务中的一个重要概念，是决定审计风险以及检查范围、程序的直接依据之一。确定审计重要性水平是审计专业判断所涉及的一个重要领域。影响重要性水平的因素很多，对重要性的判断离不开特定的环境，重要性会因时间和空间的不同而改变，不同的企业重要性水平不同，同一企业在不同时期的重
17、要性水平也不同。审计人员在对某一企业进行审计时，必须运用专业判断，根据企业所面临的环境，并考虑其他相关因素，才能合理确定重要性水平。 1.2 确定审计风险 审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。对于客观存在的审计风险，审计人员必须保持职业谨慎，运用专业判断，对被审计单位的审计风险各要素进行全面评估，确定可接受的审计风险水平。例如，如果评估结果表明固有风险和控制风险的综合水平较高，审计人员就必须扩大审计范围，将检查风险尽量降低，以便使总体审计风险降低到可接受水平。反之，如果被审计单位内部控制行之有效，固有风险和控制风险的综合水平较低，审计人员即使冒较
18、大检查风险，但总体审计风险仍然较低。 1.3 判断企业内部控制的可靠性 内部控制与审计密切相关，作为一种制度安排，它能够及时提供企业内部差错和舞弊行为的专门分析资料，因此，审计人员在审计测试过程中通过专业判断正确确定内控系统的可靠性是审计过程极为重要的一环，也是审计专业判断的重要内容。对内部控制可靠性的判断，必须建立在对内控制度的设计和实施情况充分了解的基础上，但根据国外的审计实践，在对小型企业进行审计时，不管实际情况怎样，一般都将控制风险定为最大值，他们认为，在很多情况下，高估控制风险，免去符合性测试而扩大实质性测试的选择更为经济。 1.4 审计证据的搜集与评价 审计活动围绕着获取什么证据，
19、如何获取证据，如何评价证据等内容，这些都要运用审计专业判断。审计人员对于审计证据质与量的判断受到重要性、固有风险与控制风险及审计证据的证明力等因素的影响。检查风险往往产生于审计人员在获取和评价审计证据时做出的错误判断。有一些错误源于抽样风险，审计人员没有选中存在差错的业务样本，检查风险也可能源于非抽样风险，审计证据的质量在很大程度上取决于审计人员的专业判断水平。 1.5 审计程序的选择 审计程序是指审计人员具体实施审计时所采取的详细步骤或工作细则。在实务中，审计人员必须根据被审计单位的业务性质和具体情况，选择最适当的审计程序，以提高审计效率和效果。在这一过程中，审计专业判断起着重要作用。 1.
20、6 对分析性复核结果的评价 分析性复核的目的是初步判断审计约定事项的重点区域和审计风险，采用这种方法通过指标对比，可以帮助审计人员判断和确定重要的审计项目。但研究表明，除非被审计单位资讯健全以及审计人员有良好的专业判断能力，否则，分析性复核的作用不大。也就是说，这种方法的有效性在很大程度上取决于审计人员的专业判断能力。 1.7 审计类型的选择 审计人员根据审计结果和被审计单位对有关问题的处理情况，形成不同的审计意见。在这一过程中，审计人员的专业判断能力起着重要作用。中国注册会计师独立审计具体准则第7号明确了在什么情况下应表示何种审计意见，然而，从目前的规定来看，保留意见、否定意见和拒绝表示意见
21、的区别仅在于程序不同，对于“个别”、“局部”、“重要”、“严重”等措辞的把握在实际操作中必须依靠审计人员的专业判断来完成。 1.8 对舞弊风险因素的判断 审计人员对舞弊风险因素意识的缺乏经常是引起审计失败的原因。如果审计人员能够了解重要的舞弊风险因素并能引起职业怀疑，然后利用专业判断综合而不是孤立地考虑这些风险因素，就能够减少未能查出舞弊的风险。第四章 专业判断影响因素的分析按照美国学者科尔文等人提出的标准，作为专业的职业应具备以下条件：(1)为公众服务，成为可终身投入的事业；(2)具有非一般人能够轻易掌握的专门知识和技能；(3)能够投入大量的精力进行研究，并将理论应用于实践；(4)需要足够长
22、的专业受训时间；(5)对服务对象负责，注重服务质量。对照上述标准和条件，笔者认为，审计专业判断构成审计职业的必备要件，是审计人员的专业立身之本。换而言之，审计专业判断是一项源于审计实践而又高于审计实践、审计人员必须掌握和运用的专业技能。它需要经过较长时间专业学习、专业培训和专业实践，才能被审计人员熟练掌握和合理运用。审计实践中，审计人员运用审计专业判断功效如何，能否达到提高效率、降低风险、实现审计目标的目的，取决于以下几种因素：1.1 审计机关和审计人员高度的独立性独立性是审计的灵魂，它要求审计机关和审计人员应与被审计单位保持组织独立、经济独立和工作独立等形式上的独立，同时也要求审计机关和审计
23、人员在工作中保持不偏不倚的客观态度，从而实现实质上的独立。尤其是实质上的独立，使得审计专业判断不受外部因素的干扰和影响，有利于审计评价保持客观和审慎，审计决策做到公正和合法。1.2 审计机关内部重要岗位的准入制度审计机关内部重要岗位如审计组长或重大项目的主审要由具备一定专业技术资格条件和专业经历的人员担任。审计组长或项目主审是审计组的灵魂，必须具备较高的专业判断能力，并在审计实践中灵活地加以运用，才能在审计过程中指挥若定，提高审计效率，实现审计目标。1.3 审计队伍的整合协同能力面对重大或复杂的审计任务，审计机关需要打破职能部门的业务界限，或组织下级审计机关整合审计力量联动协同作战。存在个体差
24、异而且缺乏配合经历的审计人员被重新整合后，能否做到协调一致、整合联动，最大限度地发挥审计专业判断的整体功效，快速实现审计目标，显得十分关键。审计队伍整合后的联动协同能力体现在以下三个方面：对审计方案认识上实现快捷与一致；对执行审计计划、实施审计取证做到主动深入、相互补充、及时沟通；对审计处理包括信息处理上达到迅速有效。在实际整合联动审计中，做到审计人员专业技术构成合理，思想认识统一，工作思路和工作方式求同存异，充分发挥不同个体的专业思维优势，取长补短，相互协调，审计专业判断的整体功效必将发挥得淋漓尽致。1.4 审计人员坚韧不拔的工作毅力和清明廉洁的工作作风审计事项的复杂性和不确定性决定了审计取
25、证工作的复杂性和艰巨性。审计专业判断既是审计取证工作的思维导向，又是审计证据的逻辑归宿。为了获取充分的审计证据，特别是在取证困难，甚至缺乏基本的取证条件下，没有锲而不舍的精神和坚韧不拔的毅力是难以完成任务的，也就是说审计人员需要有强烈的敬业精神和工作责任感，不仅要具有克服困难的思想，而且要有预见困难的观察力和正视图难的耐受力。同时，审计取证过程中审计人员必须经得起各种诱惑和考验，自觉抵制有关方面的拉拢腐蚀，保证审计专业判断思维在审计职业道德框架内有序进行，做到清正严明、廉洁自律。实践表明，锲而不舍的敬业精神、坚韧不拔的工作毅力、清明廉洁的工作作风是维系审计专业判断取得显著功效的精神保证。显然，
26、审计专业判断运用功效的影响因素不仅仅限于上述四项，比如，审计机关内部激励机制也是一个不可忽视的影响因素。但上述四项影响因素与审计环境的改善、审计队伍整体素质的提高密切相关，对其进行分析研究具有重大的现实意义。第五章 对改善审计判断的思考 1.1 对项目经理和主任会计师应主要提高其职业道德素质主任会计师和项目经理是会计师事务所的业务骨干和行政领导，他们往往并不缺乏专业技术能力，在知识结构、实践经验、思维方式、分析问题和解决问题能力、对审计环境的认识等诸多方面堪称会计师事务所的佼佼者。也正因为如此，他们对一个审计项目审计风险的评估、重要性水平的确定以及审计意见类型的把握起着决定性作用。这样的审计人
27、员一旦出现客观的审计判断失误，常常比一般审计人员的判断误差对审计质量的危害更大。那么，这些业务能力优秀的审计人员出现审计判断失误的原因何在呢？我国大量的审计失败案例解答了这个问题主要是缺乏应有的职业道德素质。会计师事务所的项目经理和主任会计师作为事务所的领导和业务骨干，与其所在的会计师事务所之间的利害关系往往比普通的审计人员更密切，具体表现在会计师事务所的业务收入与他们本人的利益紧密相连。为追逐最大利益，这些高层次的审计人员更看重审计效率，往往略去明知应有的审计环节，从而导致审计项目没能按照正常的审计程序进行，造成取证不足或不准，最终形成失真的审计报告。这部分审计人员的问题不在于不熟悉审计判断
28、过程，而是指导思想上出现了偏差。指导其开展审计工作的审计判断完全受利益驱使，把能够保证审计质量的审计判断结果即应该遵从的审计判断结果放弃了。其次，部门经理和主任会计师对审计工作底稿的复核，是远离审计现场的复核，项目负责人往往担负着过多的审计工作，而且完成审计任务总有一定的时间限制，审计的时间预算有时定得太紧，项目负责人没有时间对报表进行深入分析和捕捉审计重点，从而使项目负责人的现场复核流于形式。鉴于以上分析，笔者认为，改善、提高审计判断能力，重点是提高会计师事务所部门经理和主任会计师的职业道德素质。同时，建立起对职业界的严格监督措施，对那些错误指导审计过程的部门经理和主任会计师进行严惩，切实让
29、其承担法律责任，提高失真审计报告的成本，从而迫使其在具体的审计过程中按照正确的审计判断结果开展审计工作，保证审计质量。1.2 对一般审计人员应侧重培养其职业意识和职业技能会计师事务所一般审计人员的审计判断能力是其知识和实践经验的函数。他们在日常的审计工作中需要对自身所负责的审计项目进行职业判断，但不承担对其他审计人员职业判断的复核和检查任务。所以，本层次的审计人员为提高职业判断能力，只需提高和增强自身的职业技能及职业意识。1.2.1 完善注册会计师考试制度职业判断能力是知识的函数。具有较宽知识面的人能够全面系统地考虑问题，作出正确的判断和决策。世界上许多国家为了保证审计工作质量，都相继制定了较
30、为完善的注册会计师考试制度。它们的做法值得我国借鉴。对于报考资格，美国已把考生的学历资格提高到硕士研究生水平。日本的公认会计士考试要求更为严格，考试共有三次，只有通过前两次考试者才有资格参加第三次的公认会计士考试。而我国于1991年建立的注册会计师全国统一考试制度，根据注册会计师法及注册会计师全国统一考试办法的规定，符合下列条件之一者即可报名参加考试：一是高等专科以上学历；二是会计或者相关专业（指审计、统计、经济）中级以上专业技术职称。相比较而言，我国注册会计师考试考生报考要求是很低的，每年的通过率也特别低。从进一步提高注册会计师素质考虑，建议将注册会计师考试报名条件修改为：高等院校会计或相关
31、专业本科以上学历，或者高等院校其他专业本科以上学历、具有会计或相关专业知识。这里的“具有会计或相关专业知识”是指取得会计或相关专业技术资格。大专学历以及不具有学历条件但有会计或相关专业中级以上专业技术职务的不能报考。他们可以通过自学考试、成人教育取得本科学历后再报考注册会计师。考试科目也反映了一个国家对注册会计师素质的要求。美国在1994年以前的考试科目有财务会计和报告-营利企业，会计核算与报告-税务、管理、政府部门和非营利机构，商法和职业责任。日本的公认会计士考试分为第一次考试、第二次考试及第三次考试。第一次考试主要对国语、数学、论文进行笔试；第二次考试要对会计学（簿籍、财务报表理论、成本核
32、算及审计理论）、经营学、经济学及商法（海事商法、票据及支票的部分除外）进行笔试；第三次考试是用笔试的方法对有关财务的审计、分析及其他实务（包括有关税收实务）进行测试。当前我国注册会计师统一考试的科目是会计、审计、财务成本管理、经济法和税法。相比之下，我国的考试科目比较简单，实务性东西太少。今后，我国考试科目应该设计得更有实务性，理论上的东西应该减少，毕竟注册会计师行业面对的实务性的东西比较多。另外，可以考虑增加对职业道德方面的考察，形式可以多样化，以防止道德败坏的考生混入我国注册会计师队伍。1.2.2 严格注册会计师的注册登记质量是经验的函数。注册会计师只有懂行才能做好审计工作。按照注册会计师
33、法的规定，参加注册会计师全国统一考试成绩合格并从事审计业务工作两年以上的，可以向省、自治区、直辖市注册会计师协会申请注册。注册会计师协会应当将准予注册的人员名单报国务院财政部门备案。国务院财政部门发现注册会计师协会的注册不符合注册会计师法规定的，应当通知有关的注册会计师协会撤销注册。这样规定的目的在于使进入注册会计师队伍的人员具有审计工作所需要的相应知识和经验，掌握一定的职业判断能力。但在实际操作中，由于国务院财政部门的人力有限、地方保护普遍存在，能够注册登记的人员往往就是那些参加注册会计师全国统一考试成绩合格者，而对于其是否符合“从事审计业务两年以上”这一要求的把关工作根本没有落实到位，结果
34、很多注册会计师没有任何审计实务经验。建议注册会计师协会切实负起责任，严把注册登记关；国务院财政部门加大注册审查力度，为注册会计师队伍整体业务素质的提高作好基础工作。1.2.3加强会计师事务所的内部质量控制内部质量控制能够促使会计师事务所正确把握审计风险，避免业务人员因主观或客观因素给事务所造成损失。目前个别企业的造假能力很强，事务所应该建立、健全内部质量控制制度，对每一个审计项目、每一位从业人员切实做到事前指导、事中监督和事后复核，时刻防止业务人员发生工作疏忽，使其保持应有的职业关注，敦促其作出正确的职业判断，以贯彻落实独立审计准则。在目前会计师事务所规模比较小的现实情况下，每个事务所最好能具
35、有自身的专业特长。国际会计行业除了有安达信等五大会计师事务所外，还有许多具有专业特长的事务所。会计师事务所如果能够充分了解本所自身的业务能力，统筹规划其专业发展方向，通过专业化的服务，建立专业的内部质量控制体系，就能够整体提高注册会计师的职业判断能力。结 论 判断构成审计职业的必备要件，是审计人员的专业立身之本。换而言之，审计专业判断是一项源于审计实践而又高于审计实践、审计人员必须掌握和运用的专业技能。它需要经过较长时间专业学习、专业培训和专业实践，才能被审计人员熟练掌握和合理运用。在审计过程中，一个审计项目往往要由几个层次的审计人员共同完成，如具体实施审计取证的外勤人员、对该项目直接负责的项
36、目经理、进行复核审查的部门经理及主任会计师等。这些人员都需要在各自的职责范围内进行相应的职业判断。而且在整个审计程序中，后者都要对前者的判断进行复核与检查，这就形成了审计判断的多元性和层次性。可见，审计人员对被审计事项的各种职业判断并不完全是由某一个审计人员独立完成的。影响审计判断的因素有社会责任、竞争压力、职业风险、职业意识、职业技能、职业道德等。但就审计人员的不同层次而言，情况却有所区别。要改善审计判断，提高对整个审计项目的审计判断水平，就应该根据不同层次审计人员的具体情况，对影响其职业判断能力的主要因素进行分析，以求加以改进。参考文献1张彤.审计专业判断基本理论探讨.审计与经济研究200
37、1（5）:1-22秦荣生.论注册会计师专业判断及其影响因素.中国注册会计师1999（5）:1-23周勤业.审计.上海三联书店出版社会1996.6:3-44李若山.审计学.辽宁人民出版社1997.7 :3-45张立民.西方审计学M.天津：南开大学出版社，1996:3-46莫茨，夏拉夫.审计理论结构M.北京：中国商业出版社，1990: 5-77秦荣生.论注册会计师专业判断及其影响因素.中国注册会计师，1999，（5）:5-78孙坤.注册会计师的审计决策.审计研究，1998，（2）:7-99蔚晶.注册会计师应有的职业谨慎.审计与经济研究，1999，（3）: 7-910刘国常.论审计判断及其作用.广东
38、审计，1999，（3）: 7-911姚立中.任鹏.论会计信息的模糊性与失真.厦门大学学报（哲社版），1998，（2）: 7-912林柄沧.审计何以失败.会计之友.1999，（5）:7-913毕秀玲.审计职业对揭示舞弊应关注的重点.审计与经济研究，1999，（5）:9-12致 谢两年半的读书生活在这个季节即将划上一个句号，而于我的人生却只是一个逗号，我将面对又一次征程的开始。两年半的求学生涯在师长、亲友的大力支持下，走得辛苦却也收获满囊，在论文即将付梓之际，思绪万千，心情久久不能平静。 伟人、名人为我所崇拜，可是我更急切地要把我的敬意和赞美献给一位平凡的人，我的导师。我不是您最出色的学生，而您却
39、是我最尊敬的老师。您治学严谨，学识渊博，思想深邃，视野雄阔，为我营造了一种良好的精神氛围。授人以鱼不如授人以渔，置身其间，耳濡目染，潜移默化，使我不仅接受了全新的思想观念，树立了宏伟的学术目标，领会了基本的思考方式，从论文题目的选定到论文写作的指导,经由您悉心的点拨,再经思考后的领悟,常常让我有“山重水复疑无路,柳暗花明又一村”。感谢我的爸爸妈妈，焉得谖草，言树之背，养育之恩，无以回报，你们永远健康快乐是我最大的心愿。在论文即将完成之际，我的心情无法平静，从开始进入课题到论文的顺利完成，有多少可敬的师长、同学、朋友给了我无言的帮助，在这里请接受我诚挚谢意！同时也感谢学院为我提供良好的做毕业设计的环境。最后再一次感谢所有在毕业设计中曾经帮助过我的良师益友和同学，以及在设计中被我引用或参考的论著的作者。
