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1、毕业论文课题：论加强和完善企业内部审计毕业论文（设计）原创性声明本人所呈交的毕业论文（设计）是我在导师的指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我所知，除文中已经注明引用的内容外，本论文（设计）不包含其他个人已经发表或撰写过的研究成果。对本论文（设计）的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中作了明确说明并表示谢意。 作者签名： 日期： 毕业论文（设计）授权使用说明本论文（设计）作者完全了解*学院有关保留、使用毕业论文（设计）的规定，学校有权保留论文（设计）并向相关部门送交论文（设计）的电子版和纸质版。有权将论文（设计）用于非赢利目的的少量复制并允许论文（设计）进入学校图书馆被查阅。学校可以公
2、布论文（设计）的全部或部分内容。保密的论文（设计）在解密后适用本规定。 作者签名： 指导教师签名： 日期： 日期： 注 意 事 项1.设计（论文）的内容包括：1）封面（按教务处制定的标准封面格式制作）2）原创性声明3）中文摘要（300字左右）、关键词4）外文摘要、关键词 5）目次页（附件不统一编入）6）论文主体部分：引言（或绪论）、正文、结论7）参考文献8）致谢9）附录（对论文支持必要时）2.论文字数要求：理工类设计（论文）正文字数不少于1万字（不包括图纸、程序清单等），文科类论文正文字数不少于1.2万字。3.附件包括：任务书、开题报告、外文译文、译文原文（复印件）。4.文字、图表要求：1）文
3、字通顺，语言流畅，书写字迹工整，打印字体及大小符合要求，无错别字，不准请他人代写2）工程设计类题目的图纸，要求部分用尺规绘制，部分用计算机绘制，所有图纸应符合国家技术标准规范。图表整洁，布局合理，文字注释必须使用工程字书写，不准用徒手画3）毕业论文须用A4单面打印，论文50页以上的双面打印4）图表应绘制于无格子的页面上5）软件工程类课题应有程序清单，并提供电子文档5.装订顺序1）设计（论文）2）附件：按照任务书、开题报告、外文译文、译文原文（复印件）次序装订3）其它目 录摘 要- 3 -Abstract- 3 -前言- 4 -（一）选题的意义及缘由- 4 -（二）本文要解决的问题- 4 -一、
4、审计概论- 5 -（一）审计的概念- 5 -（二）国内外审计的由来- 5 -1.国外审计的产生- 5 -2.国内审计的产生- 6 -（三）审计的分类- 6 -1.国家审计- 6 -2.民间审计- 7 -3.内部审计- 7 -二、内部审计概论- 8 -（一）内部审计概念- 8 -（二）我国内部审计的产生与发展- 9 -1.旧中国企业内部审计的艰难跋涉- 9 -2.新中国的企业内部审计- 9 -（三）目前我国内部审计存在的主要问题- 10 -.对内部审计的作用和职能的认识不够- 10 -.内部审计的独立性差- 10 -三、内部审计的作用与职能- 10 -（一）内部审计的作用- 11 -1.制约作用
5、- 11 -2.鉴证作用- 11 -3.参谋作用- 11 -（二）内部审计的职能- 11 -1.监督职能- 12 -2.服务职能- 12 -四、内部审计职能转换的必要性及措施- 12 -（一）内部审计职能转换的必要性- 13 -（二）内部审计职能转换的措施- 13 -1.内部审计外部化- 13 -2.保障内部审计人员的独立性和客观性- 14 -3.服务领域的扩大- 14 -4.提高审计人员的素质- 15 -5.内部审计理念的改变- 15 -五、加强内部审计独立性- 16 -（一）内部审计负责对象- 16 -（二）内审部门的信息交流- 16 -（三）内审部门经理任免对于内审独立性的影响- 16
6、-（四）内审任务分派对于内审独立性的影响- 16 -（五）做到职责分离加强内审独立性- 17 -六、安然、安达信事件与内部审计的关联与思考- 17 -（一） 安然安达信事件概要- 17 -（二） 安然、安达信事件引起的思考- 19 -1.安达信危机，引发了制度危机- 19 -2.安达信失信，导致监管方式的新思考- 20 -结 论- 22 -致 谢- 22 -参 考 文 献- 23 -摘 要 本文从审计的概念和审计的由来出发，引出有关内部审计的相关论述。笔者由内部审计的概念为基础，分别阐述了内部审计的发展历史和目前企业的内部审计主要存在的两大主要问题，由此引出了对于内部审计的作用以及职能的认识，
7、从而谈到内部审计的职能转换的必要性和重要性；以及如何加强内部审计独立性的方法。最后，笔者期望企业的管理者，对于如何加强和完善企业内部审计有所重视，在企业的管理过程中把内部审计的职能发挥出来，以助企业长期良性发展。关键词：内部审计；存在问题；独立性Abstract This text lead to the discuss about the inside audit from the conception and the orign of it. The author explained the history of the inside audit and found the two que
8、stion of the inside audit of the enterprise at the base of the conception of the inside audit. The text explain the function of the inside audit and gave prominence to the necessity and the importance of it, further, it told how to strengthen the independence of the inside audit. At the end of the t
9、ext, the author hope the administrator of the enterprise would attach the importance of consummating the inside audit of the enterprise,and exerting the function of the inside audit during the business management to help the enterprise run well.Key words：Inside audit, Qustion, Independence前言（一）选题的意义
10、及缘由 笔者本身从事企业财务工作，随着时代的进步，金融的发展，笔者感觉企业如果以单单能通过注册会计师审计，已经跟不上现代企业管理的发展速度，内部审计是企业领导的左膀右臂，企业持续、稳定和健康发展离不开内部审计。 开展内部审计是实施现代企业制度的客观要求。现代企业制度实行两权分离，运用法律手段，以契约形式确定国家与企业之间、企业所有者与经营者之间的责权关系。 一方面，经营者有权独立运用所有者授权的全部生产资料，自主地适应市场需要，作出切合实际和发挥企业优势的经营决策。 另一方面，经营者要向所有者承担明确的经济责任，这就要求建立明确的经济关系和具体的经济责任评价、考核、监督制度。内部审计的监督、评
11、价、管理职能，决定了内部审计在现代企业制度中具有不可缺少的重要地位和作用。内部审计机构和人员设置不合理，独立性较差。 目前，企业内部审计机构的设置类型有：是附属于财会部门、办公室或纪委监察部门，受所属部门领导；另一种是内部审计机构虽然独立于财会等部门!但仍归本单位负责人领导。内部审计独立性不够充分，影响了审计结论的客观性和公正性。企业领导对内部审计工作不够重视。一些企业领导认为内部审计工作是可有可无的， 随意撤并内审机构、精简内审人员!将内部审计机构撤并或将内部审计人员精简并入财务部门或其他部门，从而造成内部审计机构和人员不稳定， 使审计工作质量大打折扣，内部审计的作用得不到充分的发挥。 内部
12、审计人员结构不合理、知识单一。 大多数内部审计人员是从原财务部门分离出来的，不仅理论水平和业务技能比较低，缺乏必要的审计专业知识和技巧，而且缺乏与生产、经营、管理相关的知识和经验，这严重制约了企业内部审计工作的正常开展。（二）本文要解决的问题对于如何加强和完善企业内部审计，笔者认为必须先明确基础理论知识。因此本文开篇阐述了什么是审计，审计的发展史以及审计的分类，由此引出何为内部审计，帮助企业管理者在了解内部审计的职能与作用后，对于内部审计有一个全面的认识，在此基础上，再谈如何进行内部审计的职能转换，以及加强内部审计独立性的方法，从而达到本文要论述的课题。一、审计概论（一）审计的概念审计一词单从
13、字面意义上讲，“审”有“查”之意，但比“查”的涵义更加丰富，有详细、周密、谨慎地审阅检查，分析研究，缜密推断，查证核实等意思；“计”有“算”之意，但比“算”字的涵义更加具体，有对会计资料进行核算、稽核之意，审计一词的词义就是详细、周密、慎重地审查会计资料。英文中，“审计”（audit）是指会计检查。古今中外的“审计”一词谓之会计检查或查帐，是表述一种详细的经济监督行为。随着社会经济的发展和管理要求的提高，“审计”的内涵和外延都有了扩展，从查帐的内容、方法和目的来看，其字面意义的表述已经远远不能概括现代审计的丰富内容。 审计是由专职机构或人员接受委托或授权，对被审单位在一定时期内全部或一部分经济
14、活动的有关资料，按照法规和一定的标准进行审核检查，收集和整理证据，以判明有关资料的合法性、公允性、一贯性和经济活动的合规性、效益性，并出具审计报告的具有独立性的经济监督、评价、鉴证活动，其目的在于确定、解除被审单位的委托经济责任和加强对被审单位的管理、控制。（二）国内外审计的由来审计不是近代才产生的，审计是很早就有的，它是社会经济发展的必然产物。1.国外审计的产生南海事件 南海公司成立于1711年。1713年与西班牙政府签订协议，取得从非洲贩卖黑奴到美洲的垄断权，引发投机热潮。1720年该公司散布消息，承诺高达60%的股利，公司股价在4-7月由120英镑涨到1050英镑。不久投资者发现一切都是
15、骗局，股价开始下跌。8-9月从900英镑跌落到190英镑，公司最终破产。 该公司破产使广大投资者和债权人蒙受巨大损失，英国议会在公众的强大压力下，聘请了会计师查尔斯 斯内尔（Charles Snell）对该公司进行检查，在检查之后，他以会计师名义出具了“查账报告书”，从而成为第一位注册会计师，同时也宣告了具有现代意义的民间审计的诞生。2.国内审计的产生我国的审计,自上古时代就有历史记载：早在古代，已有独立的审计组织，秦汉时期有“上计”机构，唐代设立“比部”，类似现在的审计署。这些机构独立行使审计监督职权。古代对审计的监督范围早有明文规定。在西周时代，凡皇宫生活供给，都要经审计过目，防止中间有人
16、捞好处。到了唐代，规定国家财政均由审计监督，进行收支平衡，相当于现在的国家预算。汉代规定贪官污吏必须惩办，轻者罢官，重者抄家杀头。秦代规定贪官污吏与盗窃同罪。把审计范围与惩办规定定得很具体。在秦汉时期，又建立了御史审计监督制度。御史就是我们在古装戏里看到的“钦差大臣”，他们身佩皇帝赐予的“尚方宝剑”，可直接代表皇帝执法，对严重犯法的贪官污吏，可以先斩后奏。但真正实权仍操纵在皇帝手里，在处置贪官污吏时，还要看皇帝对这些人恩怨亲疏关系来定罪，如得罪了皇帝，那审计官也会遭到杀身大祸，甚至满门抄斩。唐代已建立审计官吏考评制度，要求审计官做到“执法严明、公正无私、审察认真、不得隐瞒”。不称职或违纪的审计
17、官被免职后，不能易地当官。元明两朝对审计官的任用不搞终身制，实施“升、留、降、罢”的考核办法。（三）审计的分类审计的分类方法有很多种，对于不同的审计客体，有着不同的分类方法，按照不同的审计主体所实施的审计,审计可分为国家审计、部门和单位审计及社会审计。1.国家审计国家审计一般是指国家组织和实施的审计,确切地讲是国家专设的审计机关所进行的审计。我国国务院审计署及派出机构和地方各级人民政府审计厅(局)所组织和实施的审计,均属于国家审计。我国国家审计机关代表政府实行审计监督,依法独立行使审计监督权。审计署有权对中央预算执行情况进行审计监督,地方各级审计机关有权对本级预算执行情况进行审计监督;审计署对
18、中央银行的财务收支进行审计监督,审计机关对国有金融机构的资产、负债、损益,对国有资产占控股地位或者主导地位的企业,对国家建设项目预算的执行情况和决算,对社会保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资金的财务收支,对国际组织相外国政府援助、贷款项目的财务收支,有权进行审计监督;审计机关还有权对与国家财政收支有关的特定事项,向有关地方、部门、单位进行专项审计调查。国家审计机关还有要求报送资料权,监督检查权,调查取证权,建议纠正有关规定权,向有关部门通报或向社会公布审计结果权,经济处理权、处罚权,建议给予有关责任人员行政处分权以及一些行政强制措施权等。同时,国家审计机关还可以进行授权审计和委托审计。
19、2.民间审计是指由社会注册会计师所进行的独立审计。我国社会审计组织主要是会计师事务所。会计师事务所主要承办海外企业、横向联合企业、集体所有制企业、个体企业的财务审计和管理咨询业务;接受国家审计机关、政府其他部门、企业主管部门和企事业单位的委托,办理经济案件鉴定、纳税申报、资本验证、可行性方案研究、解散清理以及财务收支、经济效益、经济责任等方面审计。3.内部审计是指由本部门和本单位内部专职的审计组织,对系统内和单位内所实施的审计。该种审计属于内部审计,其审计组织独立于财会部门之外,直接接受本部门本单位最高负责人领导,并向他报告工作。部门和单位审计主要目的是查错防弊,改善经营,以提高管理素质和提高
20、工作效率及经济效益。部门和单位审计所涉及的范围广泛,其审计方式也较为灵活,一般是根据本部门和本单位经营管理的需要而定。该种审计又可以进一步分为部门审计和单位审计。部门审计,是指由政府部门或企业主管部门的审计机构或专职审计人员,对本部门及其所属单位的财政收支及经济活动所进行的审计监督。部门审计的主要任务,是在贯彻执行国家审计机关和上级主管部门规定的任务的前提下,依照本部门工作需要,监督国家的方针、政策、法律、法规及本部门制度规定的贯彻执行;定期或不定期地组织对财政收支及经济核算质量的审计,籍以维护财经法纪,提高核算质量和健全规章制度;经常性地开展经济效益审计,组织经验交流,总结教训,以促进本系统
21、经济效益的提高;针对管理中出现的带普遍性的倾向性问题,进行行业同步审计,并根据审出的问题进行综合研究,提出改进措施;正确组织和引导所属单位的内部审计工作。部门审计具有行业性强、针对性强以及灵活、及时的特征。例如,部门审计可以根据本系统的特点和需要,组织同步审计、相互审计、对口审计、重点或专项审计,能及时地了解系统的经营状况,并能根据需要和可能采取必要的措施,纠正错误、改善经营。单位审计是由企事业单位内部设置的审计机构或专职审计人员,对本单位范围的经济活动所进行的审计。 而按照审计主体与被审计单位的隶属关系,审计又可分为内部审计和外部审计。二、内部审计概论（一）内部审计概念中国内部审计协会发布的
22、内部审计基本准则第二条对内部审计的概念进行了定义：“内部审计，是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。”内部审计是部门、单位实施内部监督,依法检查会计账目及其相关资产,监督财政收支和财务收支真实、合法、效益的活动。我国国务院各部门和地方人民政府各部门、国有的金融机构和企事业组织,以及法律、法规、规章规定的其他单位,依法实行内部审计制度,以加强内部管理和监督,遵守国家财经法规,促进廉政建设,维护单位合法权益,改善经营管理,提高经济效益。(详见部门和单位审计。根据新修订的会计法第37条规定,会计机构内部建立稽核制度
23、。稽核是稽查和复核的简称。它由专职或兼职的会计人员承担会计稽核工作,对会计机构本身会计核算工作进行一种自我检查或审核,其目的在于防止会计核算工作中所出现的差错和有关人员的舞弊。稽核工作的主要内容包括稽核工作的组织形式和具体分工;稽核工作的职责、权限;审核会计凭证和复核会计账簿、会计报表的方法。稽核工作可分为全面稽核和重点稽核,事前审核和事后复核,日常稽核和临时稽核。会计稽核制度不同于单位的内部审计制度,单位审计制度是由在会计机构之外另行设置的内部审计机构或审计人员对会计工作进行再检查的一种制度。（二）我国内部审计的产生与发展我国封建社会历时两千多年，自给自足的自然经济一.直占主导地位。这种生产
24、关系客观上抑制资本主义在中国封建社会中的萌芽，因此，我国有企业内部审计的历史同国外相比落后了几个世纪。我国内部审计的发展1.旧中国企业内部审计的艰难跋涉19世纪后半叶，中国建立的以西方企业管理为模式的银行、兵工厂、造船厂和矿山等大企业，有的在内部设立了“稽核”之职，负责对本单位的财务收支和经营活动进行审查和评砰宜J。它主要以财务审计为主，以保护资产安全为目标，对企业内部的生产、经营中的财务收支进行查错防弊。旧中国社会一直动荡不安，民族工业在炮火声中残喘。因此，当时的企业内部审计没有得以发展的机会。但是，从另一方面看旧中国的企业内部审计，它的产生结束了我国封建社会以前没有企业内部审计的历史。2.
25、新中国的企业内部审计新中国建立后，在严格的计划经济体制下，企业依照政府的计划生产，一切按部就班，企业内部审计几乎是空白。1978年中国共产党的十一届三中全会的召开，是我国经济发展的一个转折点，企业逐步增强了活力，逐渐由生产型向生产经营型发展，开始注重经营管理、经济核算，这就为我国企业内部审计的发展创造了契机。海洋工业系统、航空工业系统率先开展了企业内部审计。1983年，中华人民共和国审计署成立。国务院1983年8月批转的审计署关于开展审计工作几个问题的请示中提出，要“建立部门、单位企业内部审计”。自此我国企业内部审计进入现代阶段。在近20年的努力，我国的企业内部审计己初步建立了一个企业内部审计
26、体系，同发达国家相比，虽还不完善，但它确以完全崭新的面目跨入了新的历史时期。目前，我国的企业内部审计随着经济的发展，不断丰富企业内部审计内容，扩大审计范围，已涉及到经营决策审计，投资决策审计，经济效益审计，内部控制评审等现代审计内容；在审计方法上，由过去的详细审计发展到现在的抽样审计；审计职能也由防护性向建设性发展；人员素质也随着审计的要求而不断提高；审计地位也比以前任何历史时期都有所提高。（三）目前我国内部审计存在的主要问题 .对内部审计的作用和职能的认识不够很多企业管理人员对内部审计的认识是肤浅的，认为内部审计的监督作用限制了他们的职权，限制了他们的自由权；有些企业管理人员认为，内部审计没
27、有外部审计（注册会计师审计）客观性强，没有权威的鉴定作用；因而不屑内部审计的作用，忽视了对内部审计人员的培养与后续教育，后果是内部审计的发展滞后于企业的发展。 .内部审计的独立性差内部审计机构是单位内部设置机构，在本单位负责人的领导下开展工作，为本单位实现经营目标服务。因此，内部审计的独立性不如外部审计，在审计过程中，不可避免地受本单位的利益限制，是服务于企业管理当局的管理工具。鉴于此，企业的内部审计很难站在客观、公允的立场上对企业的财务状况做出客观、公正、合理合法的评价。特别是当面对领导参与或法人违纪时，内部审计往往无能为力。在这种情况下，作为企业的内审部门，如若服从于长官意志，不能对企业的
28、财务进行有效监控，不能做出真实、客观的评价，而出具虚假审计报告，就会埋下巨大的隐患。三、内部审计的作用与职能（一）内部审计的作用1.制约作用内部审计人员根据我国的法律法规，以及企业的有关规定，对企业的财政、财务收支和各项经济活动的真实性、合法性及其产生的效益进行监督检查，促使企业的经济活动在合法、效益的轨道上运行，对各种违法、违规现象可以起到一定的制约作用，从而维护国家和企业的利益。2.鉴证作用当前，相当多的企业都具有较强的经济自主权，甚至企业的下属机构都具有一定范围内相对较强的经济自主权。因此，内部审计需要在一定期间对企业及其下属机构和单位在经济效益、内部合规、财务收支的合理性等方面作出公正
29、的评价和鉴证，特别是干部经济责任离任审计必须依靠具有相对独立性的内部审计机构来进行公平、客观地评价。3.参谋作用企业决策者进行经营决策的正确与否，直接关系到企业的经营成败。在决策的执行过程中，要随时进行监督，以判断决策的执行情况并在执行过程中进行修正，以确保决策和管理的有效性，使企业的经济管理活动朝着良性发展的方向发展。内部审计在企业中的不可替代的作用。有的人所说的一些单位内部审计工作作用不大，实际上不是内部审计没有用，而恰恰是内部审计工作受到限制，内审的作用没有真正地发挥出来。在内部审计过程中，要始终如一地贯彻“一帮二审三促进”的基本原则，而不是把找问题、查错弊放在首要地位。积极发挥内部审计
30、的管理和促进作用，对被审单位进行公平、合理、客观的评价和监督，最重要的是针对审计过程中发现的问题，帮助被审单位制定更为合理有效的内部控制制度，加强内部控制；对经营单位提出更有效的经营方针和模式。总而言之，认清内部审计的作用，并在工作中发挥其作用，是加强和完善企业内部审计的首要任务。（二）内部审计的职能从内部审计的所开展的工作来看，不同行业、不同企业的内部审计工作各有侧重、各有其特色和针对性，即便是同一行业、同一单位在不同时期的内审工作其目的、内容、方法、手段也都不尽相同。内审活动的广泛性和多样性决定了内审所起的作用也是多方面的。目前，内部审计具有监督和服务两大职能，这已得到社会上的广泛认同。1
31、.监督职能内部审计的监督职能，不仅仅指对国家政策、法规、制度的遵循情况进行审计，还包括对本企业内部制订的政策、规章、制度、计划的执行情况和执行效果的监督、检查、反馈、跟踪等等。2.服务职能内部审计的服务功能又可具体表现为以下多个方面：(1)参谋与助手的功能：内部审计通过调查、了解、评价、分析、判断为企业决策层出谋划策，加强企业管理，提高效益；(2)建设的功能：例如，内部审计部门通过参与某些项目、工程的有关规章制度、计划方案的制订，提供相关的审计建议；(3)保护的功能：内部审计通过查错纠弊，为本企业的平稳发展保驾护航。(4)调解协调的功能：由于内部审计工作综合性强、涉及面广、因此在多个职能部门之
32、间开展工作时，经常起到沟通协调的作用；(5)其它服务功能：例如，内部审计部门对外开展的咨询服务等等。内部审计在企业经营管理中所起的作用是由它的职能所决定的。然而随着现代企业制度的建立，对内部审计提出了新的要求，内部审计的职能必须与其相适应才能发挥作用，因而客观情况要求内部审计进行职能的转换。此外，由于内部审计本身的局限，在经济形势日新月异的今天其地位受到严峻的挑战，在新的经济环境下要想发挥内部审计应有的作用也要求其必须进行职能的转换。但是，关键的还是内部审计的职能该如何进行转换的问题，这更是需要我们去认真考虑和研究的。四、内部审计职能转换的必要性及措施（一）内部审计职能转换的必要性经济形势改变
33、导致内部审计职能的弱化进入21 世纪，经济全球化、虚拟化、信息化和股权集中化浪潮滚滚，在外部环境的剧烈变化面前，为了抓住机遇，防范风险，以求得生存和发展，发达国家的大中型企业普遍在管理理念、管理组织、管理内容、管理制度、企业文化、管理方法等方面进行了变革。其中最明显的变革是实施公司治理改革，强化风险管理，完善内部控制，企业发生的这些变化使内部审计传统的评价和监督职能受到挑战，再加上内部审计的地位长期受到忽视，其变化步伐远远跟不上企业制度的变革，导致其职能明显弱化，更加不适应经济形势的发展，因而内部审计职能的转换势在必行。内部审计的内容过于简单限制了其作用的发挥目前我国内部审计工作基本上还是查错
34、防弊，其主要是围绕着财务信息的真实性与准确性，政策法规的遵循及财产的安全与完整等方面展开，而缺乏对风险管理、经济效益等进行审计，没有对组织内部管理结构、内部控制状况、各岗位业务规范状况等做出评价和提出建议，更未对一些重要的深层次的问题如管理制度、政策法规、社会环境、监督体系等方面进行研究。尤其是随着现代企业制度的建立，导致经营情况不断发生变化，而内部审计却发展缓慢，内容过于狭窄，跟不上客观环境的变化，导致其作用无法发挥出来。可见，内部审计职能的转换是必要的。内部审计传统的地位受到挑战。在我国，内部审计往往被认为是外部审计的补充，企业内部审计部门往往不是企业自己在完善内部控制过程中自发的要求，而
35、是政府主管部门和审计部门的强制要求，甚至是下级单位为了与上级单位对口而成立的，因此，内部审计在企业、单位内部往往很被动。内部审计地位不高，决定了内部审计的独立性和权威性受损，因而其作用也大大削弱，甚至是企业的“冷宫”，地位岌岌可危。（二）内部审计职能转换的措施1.内部审计外部化内部审计外部化内部审计外部化是指企业或部门聘请外部审计人员来执行内部审计工作，内部审计人员由企业内部转向企业外部。这边所指的内部审计外部化主要是把内部审计的实施方式从单一依靠内部审计人员的力量向与外部审计结合的方向发展。由于内部审计的工作包括对财务数据真实性、合法性的审计和对企业经营管理的评价与提供建议两部分，对于第一部
36、分企业完全可以委托外部审计人员按照企业内部审计的目的进行审计，这样不仅可以做到资源的有效配置，还能保证会计信息的真实、合法和完整。对于第二部分，由于内部审计比较熟悉企业的内部经营管理情况，工作的重点也能有的放矢，提高工作的效率，因此应当由企业内部的审计人员承担。2.保障内部审计人员的独立性和客观性保障内部审计人员的独立性和客观性内部审计人员的独立性是指内部审计人员必须置身于审计活动之外，自主地、不受约束地履行审计职责。内部审计人员的客观性是指内部审计人员应实事求是，保证公正的、不偏不倚的职业态度和操守。由国际内部审计协会和我国内部审计协会对内部审计的定义都可以看出，要使内部审计真正发挥评价、监
37、督的职能，要取决于内部审计人员的独立性和客观性。但是应该如何加强和保障内部审计人员的独立性和客观性呢？具体措施如：合理设置内部审计机构；用法律规范保障内部审计人员的独立性，使其纳入法制化轨道；建立内部审计人员定期轮换制；建立激励约束机制，对内部审计人员的工作和业绩进行监督、考评；配备业务水平高，具有良好职业道德的内部审计人员等等。通过以上措施的实行，能够合理保证内部审计人员的独立性和客观性，从而从根本上实现内部审计的独立性。3.服务领域的扩大服务领域的扩大是内部审计发展的必然趋势。随着现代企业制度的建立，外部职业机制的加强，内部管理水平的提高，内部审计职能也必然在客观上从传统的“查错防弊”转向
38、现代的咨询服务职能。因而内部审计的工作范围也将由对财务数据和会计报表扩展到企业的经营、生产、质量等管理领域。首先为企业内部的经营业绩、管理水平考核提供客观和准确的数据。其次为了适应现代市场经济，内部审计应通过对企业会计系统、管理系统、资本保全系统、成本控制系统等进行监控，为促进企业改善经营管理，健全内部控制而发挥企业的监督作用。第三，应大力开展经营管理效益审计，为企业内部的生产资源的优化配置的科学决策发挥顾问咨询的作用。4.提高审计人员的素质提高审计人员的素质，即从单纯的财务人员向具有综合素质和能力多元化人才转变内部审计人员应该从单纯的财务人员向具有综合素质和能力多元化人才的结构转变。所谓具有
39、综合素质和能力多元化，即指内部人员应该具备良好的职业道德、熟练的现代计算工具操作技术和较强的解决问题的能力，另外在知识结构上不仅要熟悉会计、审计、税务等知识还要非常熟悉经营管理、工程技术、金融、法律等方面的知识。此外，为了要使自己适应不断变化的内部审计工作，内部审计人员还要及时更新知识、提高应变能力，只有这样才能适应高层次的审计工作的需要。5.内部审计理念的改变2003 年9 月，国际内部审计师协会（简称IIA）总部前执行副主席理查德钱伯斯先生（Richard F.Chambers）访华，他在北京举办的国际内部审计高级研讨班演讲的专题之一国际内部审计的发展趋势中提到的三大发展趋势：一是重新介入
40、内部控制；二是推动更有效的公司治理；三是对内部审计师的期望在改变。2004 年12 月，IIA 发布了美国反欺诈性财务报告委员会（简称COSO）的企业风险管理一体化框架。该框架规定了必不可少的企业风险管理的八个相关组成部分，讨论了关键的企业风险管理原则、概念、效果和局限性等内容，建议用一种企业风险管理的共同语言，为企业风险管理提供方向和指南。综上可以看出国际内部审计三大发展趋势中，前两大趋势重新介入内部控制和推动更有效的公司治理，重视的是加强企业的制度建设；后一趋势对内部审计师的期望在改变，强调的是提高内部审计人员的整体素质。制度建设加强了，管理漏洞堵塞了，人的素质又相应提高了，企业所面临的风
41、险自然会大大减少，即使出现风险也会采取措施加以防范或控制。这就是IIA 提出的国际内部审计三大发展趋势的高明之处。所以面对国际内部审计的发展趋势，我国的内部审计的理念也该发生改变，从以前的评价和监督职能过渡到以咨询策划和为企业的经营决策出谋划策为主的服务职能。五、加强内部审计独立性加强内部审计的独立主要从以下几点入手：（一）内部审计负责对象内部审计部门，应该对单位中一个具有足够权力的领导人负责。直接领导内审部门的领导级别越高,就能确保内审部门的工作范围有足够广泛的权威,能够增强独立性。同时,有足够权力的领导人也使单位能对审计报告作出迅速的反应,根据内部审计部门的建议及时采取适当改进措施,促进内
42、审建设性作用的发挥。（二）内审部门的信息交流内部审计的信息交流渠道对于内部审计来说尤为重要。如何构建交流渠道呢? 内审部门经理应有权出席、参加由高级管理层或董事会举行的与内审职责有关的会议,通过在会议中提交书面或口头的报告,通报有关审计工作计划和实际审计工作的信息,内审部门就能与董事会直接交流。另外,为了排除其他干扰,应该设立“绿色通道”,使内审部门经理每年至少能与董事会单独会晤一次。这样的直接交流机制,使得审计信息能迅速地以本来面貌到达董事会,避开了来自其他方面的干扰因素。（三）内审部门经理任免对于内审独立性的影响内审部门经理的任免应由董事会确定。人事任免(或选举机制) 是组织结构中至关重要
43、的环节。一个被授予某个职位(以及与该职位相联系的权力) 的人,总是对其任命者负责,并且为了保持其职位和权力,总是倾向于代表并维护其任命者的利益。因此,由谁来决定内审部门经理的任免,对于保证内部审计的独立性极其重要。（四）内审任务分派对于内审独立性的影响在分配工作任务和指派审计人员时,应避免实际的和可能出现的利益冲突和偏见。当审计人员被派去审计自己曾经或即将负责的工作时,常常出现利益冲突,因为一个人不能客观地评价自己的工作;偏见则可能是由个人好恶或历史原因等造成。偏见不等于成见,内部审计人员与被审计事项的责任人互不友好或过于亲密都会妨碍内审人员专业判断的客观公正性,造成偏见。在实际工作中,由于许
44、多单位的内审部门力量比较薄弱,开展较大型的审计项目时,经常需要从相关的业务管理部门抽调人员。如果抽调的审计人员和被审计人员之间存在利益冲突或偏见,也会影响到审计的客观性。内审部门经理需定期向内审人员了解关于潜在的利益冲突或偏见,以做到心中有数。当然,这种事先了解不能保证内审经理全面掌握利益和偏见情况。如果利益冲突和偏见的情况已经或可能出现,相关的内审人员必须向内审经理报告, 经理此时应另派他人。如果内审人员隐瞒不报,导致审计结论不客观而使审计工作陷于被动,或由于提供了不实信息而使管理层作出了不当决策给单位造成损失,应追究该审计人员的责任。（五）做到职责分离加强内审独立性内部审计人员不得承担经营
45、管理责任,不能参与内部控制系统的设计、安装和执行,而只应承担与检查、评价和建议相关的审计责任。在实现经营中,由于专业人员紧缺或时限要求等其他原因,内部控制人员经常会被抽调去完成一些非审计工作任务。这时单位及内审部门应明确该内审人员执行的不是内审职能,而是以一个管理人员的身份参与执行管理工作。以后他们不应审查该项自己曾负责的活动,以免其客观性受到损害。同理,从其他部门调入或临时借用的内审人员,在相当长一段时期内,也不能被委派去审查他们原先从事的活动。六、安然、安达信事件与内部审计的关联与思考（一） 安然安达信事件概要据相关资料，我们了解到：安达信由小到大，历经百年，实在不易；现在又由盛到衰，一瞬
46、之间，如同冰山消融，实在令人吃惊。1913年由芝加哥阿瑟安德森教授创建的安达信公司，经过88年经营，在世界84个国家和地区拥有8.5万名员工，在全球拥有10万家大型客户，去年的营业收入超过90亿美元，成为全球五大会计师事务所之一。而在安然事件揭露前后不到几个月，这个“百年老店”毁于一旦，实在令人深思。究其原因，主要是：利益驱动，诚信丧失。安然公司成立以来，从80年代到90年代，安达信不仅一直负责其审计工作，而且同时提供咨询服务。2000年安达信从安然获得的5200万美元总收入中，咨询服务的收入就高达2700万美元，可见安达信与安然公司之间拥有源远流长的利益关系。安达信的一个雇员说：“安达信休斯
47、敦办公室的太多人得到了安然的好处，如果有人拒绝在审计报告上签字，他马上就得走人”！可见其物质利益关系非同一般！利益驱使安达信帮助安然造假。去年10月，安然重新公布了1997年至2000年期间的财务报表，结果累积利润比原先减少5.91亿美元，而债务却增加6.38亿。安达信为之辩解说：这是因为安然在股权交易过程中将公司发行股权换取了应收票据。这些应收票据在公司的账本上记录为资产，发行的股票则被记录为股东权益。按照会计原理，在没有收到现金前不能记作权益的增加。在美国国会听证会上，安达信首席执行官贝拉迪诺承认，安达信确实判断失误，以致纵容了安然在会计方面进行一些违规操作。正是在安达信“失职”的情况下，安然可以将数亿美元的债务转至不见于公司资产负债表的附属公司或合资企业的账上，从而使债务隐藏在财务报表以外，同时又将不应记作收入的款项记作收入，以这种偷梁换柱的造假方式虚报公司盈利。这与中国某些上市公司造假的手法如同一辙。随着安然问题的暴露，安达信一系列的造假行径相继揭露。2001年，安达信就曾两次因违规操作而被处罚。一次是与审计美国废物管理公司工作中提供虚假误导性审计报告有关，安达信在1
