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1、对集团财务报表审计的特殊考虑 1401号准则的修订背景 适用范围 及与其他准则的关系 准则的框架 准则的要求一、1401号准则的修订背景1、缺乏专门规范集团审计的准则；2、集团审计实务存在多样化，特别是重要性水平的处理多样化；3、严格、一致的监管考虑（集团化企业审计一体化考虑）；4、风险评估和质量控制原则在集团审计领域的运用。 二、适用范围 及与其他准则的关系规范注册会计师执行集团审计时的特殊考虑，特别是涉及组成部分注册会计师的特殊考虑。在执行非集团审计时，如果利用其他注册会计师的工作，注册会计师可以根据具体情况遵守本准则的相关规定。第二条 本准则规范集团审计的特定方面，其他审计准则同样适用于
2、集团审计。三、准则的框架框架：总则第一条至第七条定义第八条至第二十二条 目标第二十三条 要求第二十四条至六十三条 附则第六十四条 应用指南共六十四条四、准则的要求1、责任集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任，这一责任不因利用组成部分注册会计师的工作而减轻。尽管组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，并对所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责，但集团项目合伙人及其所在的会计师事务所仍对集团审计意见负全部责任。注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定。如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，
3、审计报告应当指明，这种提及并不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任。2、集团审计业务的承接与保持 集团项目组应当了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，足以识别可能的重要组成部分。如果重要组成部分财务信息审计工作由组成部分注册会计师执行，集团项目合伙人应当评价集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据。如果注册会计师接触组成部分相关信息受到限制的处理：第一，如果该组成部分不是重要组成部分，且集团项目组拥有其整套财务报表和审计报告，能够接触集团管理层拥有的与该组成部分相关的信息。则可以确定已获取充分、适当的审计证据。第二，如果该组成部分
4、是重要组成部分的信息，则集团项目组将认为无法获取充分、适当的审计证据。如果认为无法获取充分、适当的审计证据，应当视具体情况采取措施：解除业务约定；发表无法表示意见。底稿：1-初步业务活动之首次承接；1-初步业务活动之连续审计3、总体审计策略和具体审计计划 集团项目组应当按照中国注册会计师审计准则第1201号计划审计工作的规定，制定集团总体审计策略和具体审计计划。审计策略确定的基本原则：（1） 重要组成部分-重点审计（2） 特定范围组成部分-特定范围审计（3） 非重要组成部分-审阅或分析性程序如果上述公司需要出具单独审计报告，不得采用审阅或分析性程序。改为一般审计。一般审计和重点审计在实务中如何
5、把握，其主要的原则： （1）重点审计单位，应当在板块“一般风险评估”工作结果基础上，考虑执行“特别风险评估舞弊”、“了解内控及控制测试”，形成完整的重大错报汇总结果及“计划矩阵”工作结果，并指导实质性程序的执行。（2）一般审计只需要直接执行实质性程序，不再考虑风险评估程序及相关工作结果。但实质性程序的侧重点，需要根据报表分析性程序，确定其重大账户及重点执行的程序。4、了解集团及其环境、集团组成部分及其环境 （1）在业务承接或保持阶段获取信息的基础上，进一步了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，包括集团层面的控制；（2）了解合并过程，包括集团管理层向组成部分下达的指令，这些指令通常包括财务报告
6、编制的程序、财务报告模板等文件。通过以上方面的了解，应达到的目的：（1）确认或修正最初识别的重要组成部分；（2）评估由于舞弊或错误导致集团财务报表发生重大错报的风险。5、了解组成部分注册会计师如果计划要求由组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作，集团项目组就需要了解组成部分注册会计师。了解内容包括：（1） 独立性要求；（2） 专业胜任能力；（3） 集团项目组能够参与的程度是否足以获取充分、适当的审计证据；（4） 组成部分注册会计师是否处于积极的监管环境中。6、重要性 在对集团财务报表审计时，集团项目组应当确定与重要性相关的下列事项：（1）在制定集团总体审计策略时，集团项目组确定集团财
7、务报表整体的重要性。（2）适用于特定类别交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。（3）组成部分重要性。组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性。（4）明显微小错报的临界值。注册会计师需要设定临界值，组成部分注册会计师需要将在组成部分财务信息中识别出的超过临界值的错报通报给集团项目组。7、针对评估的风险采取的应对措施 （1）集团项目组应当确定由其亲自执行或由组成部分注册会计师代为执行的相关工作的类型。集团项目组还应当确定参与组成部分注册会计师工作的性质、时间安排和范围。注：在集团统一分配审计任务情况下，集团项目组难以选择亲自执行或代为执行。底稿：总体审计策略（集团层面）“集团层面总体
8、审计策略重要组成部分确定”（2）如果由组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。集团项目组参与的性质、时间安排和范围受其对组成部分注册会计师所了解情况的影响，但至少应当包括：A:与组成部分注册会计师或管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动；B:与组成部分注册会计师讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性；C:复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿。底稿：集团财务报表审计的特殊考虑“集团项目组及部分组成部分注册会计师
9、就集团财务报表重大错报（含舞弊）风险的讨论记录”利用组成部分注册会计师工作程序“集团项目组成员和组成部分注册会计师对集团财务报表重大错报风险的讨论”利用组成部分注册会计师工作程序“复核组成部分注册会计师审计工作底稿备忘录”8、合并过程 （1）集团项目组应当了解集团层面的控制和合并过程，包括集团管理层向组成部分下达的指令。了解事项：适用财务报表编制基础控制、合并过程控、合并调整事项的控制底稿：集团财务报表审计的特殊考虑“合并过程的评估”（2）集团项目组应当针对合并过程设计和实施进一步审计程序，以应对由合并过程导致的集团财务报表发生重大错报的风险（包括关联方认定、关联交易数据准确定、非同一控制合并
10、下的公允价值调整、会计政策差异调整、报告期差异调整等）。底稿：集团财务报表审计的特殊考虑“合并过程进一步应对”9、期后事项如果对组成部分实施审计程序，应当执行期后财务信息审计；如果组成部分注册会计师执行财务信息审计以外的期后工作，应当告知集团项目组其注意到的、可能需要在集团财务报表中调整或披露的期后事项。10、与组成部分注册会计师的沟通 集团项目组应当及时向组成部分注册会计师通报工作要求。通报的内容应当明确组成部分注册会计师应执行的工作和集团项目组对其工作的利用，以及组成部分注册会计师与集团项目组沟通的形式和内容。底稿：“各集团审计工作方案” 附件2 “组成部分注册会计师确认函”11、评价审计
11、证据的充分性和适当性 如果认为组成部分注册会计师的工作不充分，集团项目组应当确定需要实施哪些追加的程序，以及这些程序是由组成部分注册会计师还是由集团项目组实施。评价内容：（1）评价审计（或其他工作）证据的充分性和适当性，找出可能影响集团财务报表重大错报的事项。（2）复核组成部分注册会计师未更正错报事项。（3）复核组成部分注册会计师审计报告初稿，整体评价组成部分注册会计师工作结果恰当性。底稿：利用组成部分注册会计师工作程序“评价组成部分注册会计师工作的备忘录”12、与集团管理层和集团治理层的沟通 按照中国注册会计师审计准则第1152号向治理层和管理层通报内部控制缺陷通报内控缺陷。按照中国注册会计
12、师审计准则第1151号与治理层的沟通要求沟通。其他沟通事项：对组成部分财务信息拟执行工作的类型；集团项目组参与其工作的性质；对组成部分注册会计师的工作作出的评价，引起集团项目组对其工作质量产生疑虑的情形；集团审计受到的限制；涉及舞弊或舞弊嫌疑事项。底稿：集团财务报表审计的特殊考虑“集团项目组与管理层和治理层的沟通”13、审计工作底稿 集团项目组应当就下列事项形成审计工作底稿：（1）对组成部分的分析，指明重要组成部分以及对组成部分财务信息执行工作的类型； （2）对于重要组成部分，集团项目组参与该组成部分注册会计师工作的性质、时间安排和范围；如果适用，还包括集团项目组对组成部分注册会计师审计工作底
13、稿的相关部分进行的复核以及由此得出的结论；（3）集团项目组与组成部分注册会计师就集团项目组提出的工作要求的书面沟通函件。组成部分注册会计师提供资料清单： 一、声明类：附件号 1、组成部分注册会计师确认函；附件2 2、组成部分会计师事务所独立性声明；附件3 3、组成部分会计师事务所独立性确认书；附件4 4、组成部分执业人员独立性声明；附件5 5、组成部分执业人员独立性确认书；附件6 6、组成部分执业人员保密协议；附件7 二、工作底稿类： 1、组成部分项目组成员构成及分工表附件8 2、组成部分注册会计师审计工作计划；附件9 3、组成部分重要性水平的确认；附件9 5、组成部分注册会计师识别出的舞弊导致重大错报风险及应对措施；附件10 三、其他类 1、识别出的组成部分关联方及关联方交易清单；附件11 2、组成部分财务信息中未更正错报清单；附件12 3、组成部分注册会计师就内部控制缺陷向治理层和管理层通报函；附件13 4、组成部分重大会计处理、持续经营情况、诉讼和索赔、以及其他异常事项情况说明；附件14 5、组成部分注册会计师的总体发现、得出的结论和形成的意见。附件14
