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1、企业所得税年度纳税申报附表三,孝感市国税局所得税科陈 晶2013.4,年度纳税申报附表三填写,附表三纳税调整会计核算与税收差异差异分类按时间分-永久性和暂时性永久性1、会计不计税收计收入视同销售、捐赠 2、会计不计税收允许扣除加计扣除 3、会计作收入税收不作不征税、免税 4、会计作费用税收不作利息、罚款暂时性应纳税暂时性加速折旧、分期收款 可抵扣暂时性准备金、股权投资损失,例:一项固定资产，其原值是120万元，不考虑净残值，会计上折旧期限为6年，税法折旧期限为3年，均采用直线法。会计每年折旧额为20万元，税法上每年折旧额为40万元，这样就形成每年20万元的暂时性差异。第一年，会计折旧20万元，
2、年末账面价值=120-20=100（万元），计税基础=120-40=80（万元），账面价值100大于计税基础80，产生应纳税暂时性差异。,例：A公司208年发生了2 00万元的广告费用，在发生时已作为销售费用计入当期损益，税法规定广告费支出不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分允许向以后年度结转税前扣除。208年实现销售收入1000万元。哪么结转以以后年度扣除的广告费用属于暂时性差异，在未来期间可减少企业的应纳税所得额，属于可抵扣暂时性差异。,年度纳税申报附表三填写,差异分类按性质分收入类、扣除类、资产类、准备金类、房地产、特别纳税调整等六大类（本表按性质分类）收入类调整项目（共列
3、18项）第2行“视同销售收入”会计不作收入，税收作收入的项目；,年度纳税申报附表三填写,国税函2008。828号规定:企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。,年度纳税申报附表三填写,国税函2008828号：企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。（一）将资产用于生产
4、、制造、加工另一产品；（二）改变资产形状、结构或性能；（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（五）上述两种或两种以上情形的混合；（六）其他不改变资产所有权属的用途。,年度纳税申报附表三填写,属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。,年度纳税申报附表三填写,第3行“接受捐赠收入”条例21条接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。会计准则视同经济利益流入 会计制度视同权益计入资本公积第4行“不符合税收规定的销售折扣折让”商业折扣会计准则规定,扣除商业折扣后
5、的金额确认收入；税收规定应按扣除商业折扣后的金额确定收入，实物折扣视同销售；第5行“未按权责发生制确认收入”收入和费用，不论是否收付，都确认为当期 会计、税法（条例9条）都按此原则；例外情形5种：,年度纳税申报附表三填写,1、以分期收款销售条例23条；按合同约定日期确认准则：按合同协议收取，具有融资性质，采取递延方式；合同协议与公允价的差额，采用实际利率法在有关期间摊销，冲减财务费用,年度纳税申报附表三填写,2、持续超过12月收入确认-23条；进度、工作量 会计：劳务结果能可靠估计；不能可靠估计；对发生的成本能得到补偿的，以成本确认；对发生成本不能得到补偿的，确认损失；,年度纳税申报附表三填写
6、,例:A接受B安装工程,约定工期2年,合同额300万,第一年完成60%,第二年40%;按进度付款.A第一年按约定完成任务,但B无能支付180万,只收回150万.会计上:确认150万收入,交易不能可靠计量.税收上:按完成工作量确认180万(60%300);假定A第一年完成40%,则税收上确认120万,年度纳税申报附表三填写,3、按收付实现制确认收入税收对流转税返还、补贴收入按收付实现制；会计上按权责发生制；4、让渡资产使用权收入确认 利息、使用费；利息条例18条，按合同日期确认；准则：贷款、长期应收款及持有至到期投资等按实际利率计算确认；金融企业差异较大特许权使用费条例20条，按合同日期确认；准
7、则：按合同收费时间方法计算确认；5、租金收入条例19条，按合同日期确认；准则：经营租赁按直线法确认损益；,年度纳税申报附表三填写,第11行“确认递延收益的政府补助”税收：除条例26条不征税收入外，全额征税；会计：与资产相关的政府补助：确认为递延收益，在相关资产使用寿命内平均分配；与收益相关的政府补助：用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，在确认相关费用的期间，计入当期损益；计入当期的不调整，确认为递延的调整；,年度纳税申报附表三填写,确认递延收益的政府补助-例08年5月A从银行贷款1000万、年利7.2%、期限2年，6月政府批准拨款贴息资金72万，分别于08年6月和09年6月
8、各拨付36万元。会计处理：08年6月：借：银行存款 360000 贷：递延收益 36000008年12月：借：递延收益 210000 贷：营业外收入 210000税务处理：确认36万，应纳税调增15万元。,年度纳税申报附表三填写,扣除类扣除原则权责发生制配比性发生的费用应按配比或应分配当期扣除相关性发生的费用从性质和根源上与收入相关确定性可扣除的费用不论何时支付，金额确定合理性可扣除费用计算或分配符合常规和贯例,年度纳税申报附表三填写,工资薪金条例34条，合理的支出：1、实际发生；2、任职和雇佣有关的支出；3、合理的范围和标准；4、现金和非现金形式；合理性:有规范的制度符合行业或地区标准相对固
9、定调整有序履行代扣代缴个税义务会计：职工薪酬是企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出；,工资薪金支出应职工福利费工会经费职工教育经费“五险一金”商业保险费辞退福利股份支付,应付职工薪酬类,年度纳税申报附表三填写,在申报所得税时，按照实际支出数扣除。提取数大于发放数的部分，纳税调增。实际支出数大于提取数的部分，区别情况处理：,合理性原则,企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；有关工资薪金的安排，不以
10、减少或逃避税款为目的；（国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知）国税函【2009】第003号,年度纳税申报附表三填写,第23、24、25行 三费三费的扣除基数是税收口径的、合理的工资薪金支出。第23行“职工福利费支出：条例40条，支出不超过工资14%；1、实际发生数，非计提数2、国税函2008264号，2008年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除。即，不超过实发工资14%的部分，据实扣除，不做纳税调整；超过14%的部分调增所得，其调增金额为永久性差异。,年度纳税申报附表三填写,第24行“职工教育经
11、费支出”条例42条，支出不超过工资2.5%；超过部分准予在以后年度结转扣除会计准则职工薪酬包括职工教育经费在内；企业按工资总额 2.5%计入成本；第25行“工会经费支出”条例41条，拨缴不超过工资2%；会计准则职工薪酬包括工会经费在内；工会法规定，实际发生的支出，在工资总额2%内扣除；使用税务部门开具的专用收据；,应付福利费举例,70,10,20,工资总额,教育经费举例,某企业计入“应付职工薪酬”和直接计入成本费用的职工教育经费支出，2008年为3万元，2009年为2万元，税收规定允许扣除的工资薪金支出，2008年为100万元，2009年为110万元。,2008列支限额：1002.5%=2.5
12、 调增 3-2.5=0.5(准予以后年度结转),2009列支限额：1102.5%=2.75 调减0.5(上年度余额全部结转扣除),辞退福利,辞退福利属于职工薪酬核算的范围，但不属于企业所得税法中规定的工资薪金范畴。企业与职工解除劳动合同而支付的合理的补偿费，属于与生产经营有关的必要而合理的支出，允许据实扣除。本期提而未付的金额，不得在本期扣除，实际支付时，作纳税调减处理。,年度纳税申报附表三填写,第26行“业务招待费支出”条例43条，按发生额60%；不超过收入的5；注：计算基数包括视同销售收入；加强对招待真实性管理与检查；第27行“广告费和业务宣传费支出”条例44条，不超过收入的5%；超过的结
13、转扣除；规定不做广告的不扣除第28行“捐赠支出”条例51条，公益捐赠不超过利润12%；特殊情况全额扣除；,业务招待费支出,扣除基数：附表一（1）第1行、附表一（2）第1+38行企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。,例：销售收入1000万元，实际支出业务招待费10万元,限额1：10606万元 限额2：10000.55万元限额1限额2调增10-55万元,假如企业本年度另发生与生产经营活动无关招待费2万元,假如企业本年度发生与生产经营活动无关的招待费2万元包括在上述10万元之中,捐赠支出举例,某企业本年度实际发生的公益性捐赠1
14、0万元，赞助支出3万元，年度实现利润总额60万元。,税法规定可以税前扣除的公益性捐赠限额：6012%=7.2万元捐赠支出纳税调增额：10-7.2=2.8万元赞助支出纳税调整额:3万元,假如企业发生的捐赠支出10万元中有4万元是企业直接捐赠给受赠人的，不符合税法关于公益性捐赠条件。,年度纳税申报附表三填写,第29行利息支出条例38条，当期发生不需资本化的，非金融企业向金融企业借款；非金融企业向非金融企业借款，按同期同类贷款利率计算的部分；不考虑个人借款问题;对外投资借款计入成本;会计：企业对持有至到期投资、贷款，对采用实际利率法确认的与金融负债相关的利息费用，按税收规定调整；应资本化的部分，会计
15、与税法协调；特别纳税调整（关联企业支付利息：121号文）独立交易原则；债权性与权益性投资比例限制，金融企业 5：1，其他企业2：1,年度纳税申报附表三填写,利息支出-注意把握：1、借款未指明用途的，其费用按经营性和资本性支出的比例，合理计入资产成本和可直接扣除的借款费用2、借款费用资本化问题：购置、建造固定资产应资本化；分配计入研究开发费的不予资本化；应资本化的费用，高于同期、同类利息水平的不予资本化,年度纳税申报附表三填写,第31、32、33行罚金、罚款、滞纳金、赞助指出 税收:不允许扣除 会计：在营业外支出核算；全额调增；第34行“各类基本社会保障性缴款”条例35条1、扣除对象包括基本养老
16、、基本医疗、失业、工伤、生育保险，住房公积金等五险一金，除此以外的保险费支出，都不能纳入本项范围内予以税前扣除；2、扣除的范围和标准以国务院有关主管部门或省级政府规定标准，超过这个范围和标准的部分，不得扣除；3、只有实际缴纳的金额才能扣除。对于提而未缴的五险一金不得扣除。,年度纳税申报附表三填写,第35行“补充养老、补充医疗企业年金；国务院主管部门、省级政府规定标准第36行“与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用”，与第5行相关内容同时调整第37行“不征税收入用于支出形成的费用”条例28条，不征税收入从事公共事务、不营利，排除征税范围，支出形成费用、形成的财产不得扣；,年度纳税申报附表三填写
17、,第39行“加计扣除”条例95、96条，研发费、残疾人工资、就业安置人员工资；研发费形成无形资产、未形成无形资产自行研发形成无形资产，一次性按150%摊销；若未形成无形资产，在此行加计50%扣除。,年度纳税申报附表三填写,国税发116号文件企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）界定、申报、税务处理1、主体确定。财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业才能进行研发费的加计扣除；2、项目确定。企业从事国家重点支持的高新技术领域和国家发展改革委员会等部门公布的当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）规定项目的研究开发活动；3、费用支出确定。如从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动
18、力费用、直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴、新产品设计费、新工艺规程制定费、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用等。4、企业实际发生的研究开发费，在年度中间预缴所得税时，允许据实计算扣除，在年度终了进行所得税年度申报和汇算清缴时，再依照本办法的规定计算加计扣除。,年度纳税申报附表三填写,第40行扣除类其他1、支付的管理费条例49条，任何形式的管理费分摊不得扣除；税法41条：应按法人之间公平交易原则确定管理服务价格；关于母子公司间提供服务支付费用(国税发86号)1）双方应签订服务合同或协议；2）多方签定服务费用分摊合同或协议；3）提供方纳税，支付方扣除；4）管理费形式，不得扣除
19、；申报应提供资料,年度纳税申报附表三填写,2、改变用途的专项资金条例45条，按照法律、行政法规提取的用于环境保护、生态恢复的专项资金，可以税前扣除，如果改变用途，不得扣除；3、存货成本调整条例73条，采用后进先出法核算时，应按先进先出、加权平均、个别计价法调整,年度纳税申报附表三填写,资产类资产固定、生物、无形、待摊费、投资、存货计量属性历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值；税收要求以历史成本计税基础历史成本按购置时支付的现金或现金等价物，或购置时付出对价的公允价值；会计和税法的目的不同，会导致资产价值计量确认的差异；,年度纳税申报附表三填写,第42行“财产损失”-财产是指企业拥有或
20、者控制的、用于经营管理活动且与取得应纳税所得有关的资产；分类：货币资金、坏账、存货、投资转让或清算、固定资产、在建工程和工程物资、无形资产和其他资产损失；正常损失、非正常损失；非正常损失未经审批的纳税调整；非货币性资产交换、债务重组等，因资产账面金额与计税基础不同，产生的资产转让、处置损失,年度纳税申报附表三填写,第43行“固定资产折旧”使用期1年以上，取消金额限制；分类及年限房屋20年；飞机、火车、轮船、机器、机械10年；器具、工具5年；以外的运输工具4年；电子设备3年；会计核算与税法差异：1、折旧方法：税法平均年限法 会计平均年限法、工作量、加速折旧（双倍余额递减、年限总和法）2、折旧年限
21、：税收条例60条明确；会计企业可根据经济利益预期选择,年度纳税申报附表三填写,3、资产价值确认：会计与税法差异A：后续支出 会计：计当期损益；税收：达到计税基础50%并年限延长2年以上计入长期待摊费用；B：减值损失 会计：损失确认后调整折旧；税收：不确认，以历史成本；C：债务重组接受抵债资产准则与税法按公允价；会计制度按账面价值；,年度纳税申报附表三填写,例：A欠B200万，经协商A用市场价180万账面价150万固定资产偿还债务；B收到后执行准则的：确认公允价180万，账面价与公允价的差180万-200万=-20万确认重组损失；会计制度：确认账面价200万；税收确认公允价180万D：借款费用资
22、本对入账价值影响：会计与税收对资本化确认一致；税收：应资本化的费用，高于同期、同类利息水平的不予资本化；,年度纳税申报附表三填写,E：计提减值准备：会计计提并确认；税法不确认F：计提折旧的范围：会计：除已提足折旧的固定资产或单独入帐的土地外，全部计提；税收：与经营活动有关的；G：残值：会计：自行确定；税收：确定后不变4、折旧额会计与税法差异A：加速折旧：税收震动酸、碱腐蚀设备；B：调整折旧：会计上：“预定可使用状态”；税收上“竣工结算前”,年度纳税申报附表三填写,5、关于折旧年限问题税法规定最低年限,年度纳税申报附表三填写,生物资产会计上：有生命的动物和植物，分为生产性、消耗性和公益性；生产性
23、生物资产差异：A：计价差异会计准则：达到预定目的前计成本资本化；税法：以购买价款或支付对价的公允价值与相关税费之和为生物资产的计税基础；B：折旧差异会计准则：企业应当根据生产性生物资产的性质、使用情况和有关经济利益的预期实现方式，合理确定其使用寿命、预计净残值和折旧方法。税收：直线法；税法上林木类为10年；畜类为3年,年度纳税申报附表三填写,长期待摊费用已经发生需未来会计期间摊销的主要差异：A：大修理费会计：可选择计入当期或摊销；税法：达到计税基础50%的摊销；B：租入固定资产改建会计：租赁期限与租赁资产可用年限两者孰短 摊销；税法：按合同约定；C：提足折旧改建税法：受益期摊销，未提足折旧的资
24、本化；会计：可选择计入当期或摊销；,年度纳税申报附表三填写,无形资产无实物形态的非货币性资产；主要内容：专利、商标、著作、土地、非专利技术、商誉；会计核算与税法差异：A：摊消方法：会计：选择与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式一致的摊销方法 税法：不低10年或法律、合同规定的年限内实行直线法摊销,年度纳税申报附表三填写,B：土地使用权会计：用于赚取租金或资本增值，转投资性房地产；税法：按期摊销C：商誉分为外购和自创商誉；会计：不确认自创，确认外购商誉，并计入当期损益；税法：转让或清算时确认扣除；,年度纳税申报附表三填写,第47行“投资转让、处置所得（损失）”-主要差异1、内容会计：不区分
25、持有和转让收益；税法：区分持有和转让，持有收益分为免税和征税；转让收益征税；2、初始投资成本确认会计：长期股权投资权益法下以公允价值确认，商誉计入损益；税法以取得时历史成本确认，不确认商誉；3、投资收益确认会计：权益法下按被投资企业净损益调整账面价，成本法下按宣告分配确认；税法：宣告利润分配时确认；,年度纳税申报附表三填写,4、投资转让净收入交换非货币性资产会计准则与税收处理一致，以公允价值确认；会计制度不确认收益；例：A以账面价1000股权，换入公允价1200设备。会计制度下不确认转让所得，税收上确认1200-1000确认转让所得。5、转让损失可用当期的收益抵补，不能超过当期收益，超过部分结
26、转，第六年一次性用其他所得抵补6、其他差异需明确,年度纳税申报附表三填写,关于弃置费用：根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。会计上应按照弃置费用的现值计入固定资产成本。税法不予确认计入固定资产，处置时一次性扣除,年度纳税申报附表三填写,第51行“准备金项目调整”附表十列示17项准备会计准则规范了7类资产存在减值迹象情形，计提准备；计提前提：合理估计可收回金额；会计处理：可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。税法：持有资产期间增值或减值，除另有规
27、定确认损益外，不调整计税基础。,年度纳税申报附表三填写,准备金调整差异分析已计提的各项准备应全额调整,年度纳税申报附表三填写,第52行“房地产企业预售收入计算的预计利润”房地产企业预缴-国税200931号收入确认预计计税利润率下调（未完工）1、经济房（限价、危改房）3%；非经济房15%、10%、5%（下调5%）2、按合同确认收入一次、分期、按揭、委托3、完工后实际-预计=当年所得,关于房地产企业未完工开发产品计税毛利率的公告,湖北省国家税务局公告2013年第4号湖北省国家税务局关于房地产企业未完工开发产品计税毛利率的公告为规范全省房地产开发企业销售未完工开发产品计税毛利率水平，根据国家税务总局关于印发的通知（国税发200931号）授权规定，现将有关事项公告如下：,一、房地产开发企业销售未完工开发产品的计税毛利率按下列规定执行:（一）开发项目位于武汉市城区和郊区的，计税毛利率不得低于15、不得高于25%（均包括本值，下同）；（二）开发项目位于地级市城区及郊区的，计税毛利率不得低于10%、不得高于20%；（三）开发项目位于其他地区的，计税毛利率不得低于5、不得高于15%；（四）属于经济适用房、限价房和危改房的，计税毛利率为3%。二、本公告自发文之日起执行。公告发布前，各地已经执行的计税毛利率水平，符合本公告规定的，继续有效。特此公告。,
