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1、.,企业（高企）税收处理相关内容,分四部分,第一部分：申报认定第二部分：政策口径第三部分：税务审核第四部分：风险防范,第一部分,高新技术企业认定管理办法国科发火【2008】172号高新技术企业认定管理工作指引国科发火【2008】362号,第二部分,政策口径一、技术开发费加计扣除二、高新企业所得税减征三、技术转让减免,一、企业研究开发费的加计扣除,.,1、企业研究开发费用的概念,企业研发费用，指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的费用。,国税发2008116号 企业研究开发费用税前扣除管理办法试行,第三条本办法所称研究开发活动是指企业为获得科学与技术(不包括人文、社会科学)
2、新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品(服务)而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。,国税发2008116号 企业研究开发费用税前扣除管理办法试行,创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品(服务)，是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品(服务)方面的创新取得了有价值的成果，对本地区(省、自治区、直辖市或计划单列市)相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品(服务)的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动(如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等)。,2、政策依据,中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法实施条例
3、国税发2008116号苏地税发20096号常财企200880号,中华人民共和国企业所得税法,第三十条规定，企业发生的开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。,企业所得税法实施条例,第九十五条企业所得税法第三十条所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。,苏地税发20096号江苏省企业研究开发费用税前加计扣除管理办法（试行）,企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生
4、的研发费用进行收益化或资本化处理的，可按下述规定计算加计扣除：,苏地税发20096号江苏省企业研究开发费用税前加计扣除管理办法（试行）,.（一）研发费用计入当期损益未形成无形资产的，在按照规定据实扣除的基础上，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。,苏地税发20096号江苏省企业研究开发费用税前加计扣除管理办法（试行）,.（二）研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。,3、新老项目的处理,一、对于2008年1月1日前科技部门已进行备案的技术开发项目确认备案函（特别是跨年度执行项目，科技部门已下发给
5、企业江苏省技术开发项目备案通知书最长执行年度有3年的），在实际工作中，对2008年1月1日前科技部门已经备案的技术开发项目可以继续执行。,3、新老项目的处理,二、对于2008年1月1日前未经科技部门备案的技术开发项目属于国家重点支持的高新技术领域和国家发展改革委员会等部门公布的当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）所列范围的，其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除,4、加计扣除研究开发费的归集范围,.苏地税发20096号关于印发江苏省企业研究开发费用税前加计扣除管理办法（试行）的通知第六条：本办法第四条所述的企业研发活动实际发生的
6、费用支出，按如下范围进行归集（九项内容）:,（1）人员人工费用,.企业在职直接从事研发活动人员的工资薪金，以中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十四条规定的工资薪金范围为准，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资等人工费用。,在职直接从事研发活动人员：,主要包括研究人员、技术人员和辅助人员三类。（1）研究人员是指企业内直接从事研究开发项目的专业人员。（2）技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下直接参与下述相关工作的人员：关键资料的收集整理；编制计算机程序；进行实验、测试和分析；为实验、测试和分析准备材料和设备；记录测量数
7、据、进行计算和编制图表；从事统计调查等。（3）辅助人员是指直接参与研究开发活动的熟练技工。研究开发人数的统计，主要统计企业在职直接从事研发活动的全时工作人员，可以通过企业是否签订了劳动合同来鉴别。,加计扣除工资与会计上的差别,会计上的职工薪酬（工资薪金）：1、职工工资、奖金、津贴和补贴。2、职工福利费。3、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。4、住房公积金。5、工会经费和职工教育经费。6、非货币性福利。7、因解除与职工的劳动关系给予的补偿。8、其他获得职工提供的服务相关的支出。,（2）研发活动直接投入的费用,是指企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出
8、。包括：研发活动直接消耗的原材料、半成品、燃料和动力费用；专门用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费，工艺装备开发及制造费，设备调整及检验费，试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费。,（3）折旧费用与长期待摊费用,包括专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费，研发仪器设备改装、修理过程中发生的长期待摊费用。,（4）设计费用,为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。包括新产品设计费、新工艺规程制定费等。,（5）装备调试费,主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、
9、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。,（6）无形资产摊销费,专门用于研发活动的软件、专利权、非专利发明（技术）、许可证、专有技术、设计和计算方法等专有技术所发生的无形资产摊销费用。,（7）勘探、开发技术的现场试验费,.,（8）研发成果的论证、鉴定、评审、验收费,.不含知识产权的申请费、注册费、代理费等,（9）与研发活动直接相关的其他费用,包括技术图书资料费、资料翻译费等。不含会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、专家咨询费等等。,5、研究开发费用的归集,.一、2008年度企业发生的研
10、究开发费用可以按照常财企200880号文件要求，根据研发项目，按规定样表设置企业开发费用辅助账目归集研究开发费用，并提供相关凭证及明细表，按规定进行核算。从2009年开始必须按照苏地税发20096号文件要求实行专帐管理，准确归集当年可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。,5、研究开发费用的归集,.二、执行企业会计制度和小企业会计制度的，设“管理费用”-“研究开发费用”二级科目，在“研究开发费用”二级科目下按照研究开发项目和费用种类分别核算。,5、研究开发费用的归集,.三、执行新会计准则的企业，专设“研发支出”科目，在“研发支出”-“费用化支出”、“研发支出”-“资本化支出”二级科目，按照研
11、究开发项目和费用种类分别核算。,5、研究开发费用的归集,.苏地税发20096号江苏省企业研究开发费用税前加计扣除管理办法（试行）一、企业必须对研究开发费用实行专账管理，明确研发费用的开支范围和标准，单独核算。研究开发费用的发生凭证必须真实合法，做到帐证俱全。同时必须按照本办法第六条规定的研发项目，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。,5、研究开发费用的归集,.二、企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，应在专账管理中按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用。公共费用根据相关、合理、配比的原则分摊，按项目进行核算归集。,5、研究开发费用的归集,.三、集团研发费加
12、计扣除的相关规定:（1）企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要由集团公司进行集中开发的研究开发项目，其实际发生的研究开发费,可以按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊。,5、研究开发费用的归集,.（2）企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团应提供集中研究开发项目的协议或合同，该协议或合同应明确规定参与各方在该研究开发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。如不提供协议或合同，研究开发费不得加计扣除,5、研究开发费用的归集,.（3）企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团集中研究开发项目实际发生的研究开发费，应当按照权利和义务、费用支出和收益分享一
13、致的原则，合理确定研究开发费用的分摊方法。,5、研究开发费用的归集,.（4）企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团母公司负责编制集中研究开发项目的立项书、研究开发费用预算表、决算表和决算分摊表。,6、企业收到的专项用于研究开发的财政拨款税务处理问题,.企业收到的专项用于研究开发的财政拨款，应苏地税发20096号文的规定执行，即：企业发生的研究开发费用，凡由国家财政拨款并纳入不征税收入部分，不得在企业所得税税前扣除，也不得作为税前加计扣除的基数。根据国税发2008116号文件规定，专项用于研究开发的财政拨款是不允许税前扣除并加计扣除的。,6、企业收到的专项用于研究开发的财政拨款税务处理问题,
14、.,7、关于技术开发费的加计扣除形成的亏损的处理,.一、企业技术开发费加计扣除部分已形成企业年度亏损，可以用以后年度所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。（国税函200998号文）,7、关于技术开发费的加计扣除形成的亏损的处理,二、新税法实行前的老规定:从2006年1月1日起，对财务核算制度健全、实行查账征税的内外资企业、科研机构、大专院校等，其研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的技术开发费，在按规定扣除基础上，允许再按当年实际发生额的50%在企业所得税税前加计扣除，当年加计抵扣不足部分不得递延到以后年度抵扣。,8、申报、备案,.企业实际发生的研究开发费，在年度中间预缴所得税时，允许据实计算
15、扣除，在年度终了进行所得税年度申报和汇算清缴时，填报研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表按照规定计算加计扣除。,8、申报、备案,.苏地税发20096号江苏省企业研究开发费用税前加计扣除管理办法（试行）相关规定:申请办理研究开发费加计扣除的企业，在所得税年度汇算清缴时，应向主管税务机关提供以下资料：,8、申报、备案,.（一）自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算（决算）情况；（二）研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料；（三）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单；,8、申报、备案,.（四）企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目
16、立项的决议文件；（五）委托、合作研究开发项目的合同或协议；（六）自主、委托、合作研究开发项目当年可加计扣除的研发费用情况归集表（附表）；（七）税务机关要求的其他相关材料。,8、申报、备案,.主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，可要求企业提供政府科技部门的鉴定意见书。已经县级以上政府科技部门审核、备案、核准的研究开发项目，企业在办理研究开发费加计扣除时，可向主管税务机关提供该项目的立项书及验收文件或鉴定证书批准件。,8、申报、备案,.企业申请办理研究开发费加计扣除时，可提供具有资质的中介机构出具的专项鉴证报告。企业研究开发费各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，主管税务机关
17、有权调整其税前扣除额或加计扣除额。,二、高新技术企业,.,1、高新技术企业的概念,在国家重点支持的高新技术领域（见附件）内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的居民企业。,2、政策依据,中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法实施条例国科发火2008172 国科发火2008362号,企业所得税法,.第二十八条规定：国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。,企业所得税法实施条例,第九十三条规定：企业所得税法第二十八条所称国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主
18、知识产权，并同时符合下列条件的企业,高新技术企业减按15的税率征收企业所得税的条件,.产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。,.3、高新技术企业认定条件,（1）在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权；（2）产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；（3）具有
19、大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上；,.（4）企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：,最近一年销售收入小于5,000万元的企业，比例不低于6%；最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业，比例不低于4%；最近一年销售收入在20,000万元以上的企业，比例不低于3%。其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。企业注册
20、成立时间不足三年的，按实际经营年限计算；,（5）高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上；（6）企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等指标符合高新技术企业认定管理工作指引（另行制定）的要求。,4、税前可加计扣除的研发费用与高新技术企业认定条件中的研发费用两者间归集的区别,.（1）研发活动直接投入的费用：税前可加计扣除的研发费用中不能归集“以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费”，而高新技术企业认定条件中的研发费用中不能归集“工艺装备开发及制造费，设备调整及检验费”。,4、税前可加计扣除的研发费用与高新技术企业认定条件中的研发费用两者归集
21、的区别,.（2）折旧费用与长期待摊费用：税前可加计扣除的研发费用中不能归集“研究开发项目在用建筑物的折旧费用”。,4、税前可加计扣除的研发费用与高新技术企业认定条件中的研发费用两者归集的区别,.（3）对企业委托给外单位进行开发的研发费用：委托外部研究开发的项目成果应为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。.而在高新技术企业认定中只能按照委托外部研究开发费用发生额的80计入研发费用总额。而且不包括委托境外机构完成的研究开发活动所发生的费用。,4、税前可加计扣除的研发费用与高新技术企业认定条件中的研发费用两者归集的区别,.（4）为研究开发
22、活动所发生的其他费用：税前可加计扣除的研发费用中不能归集企业依法取得知识产权后,在境内外发生的知识产权维护费、诉讼费、代理费、“打假”及其他相关费用支出，而高新技术企业认定条件中的研发费用中为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等一般不得超过研究开发总费用的10。,5、申报、备案,一、企业取得省、自治区、直辖市、计划单列市高新技术企业认定管理机构颁发的高新技术企业证书后，可持“高新技术企业证书”及其复印件和有关资料，向主管税务机关申请办理减免税手续。手续办理完毕后，高新技术企业可按15%的税率进行所得税预缴申报或享受过渡性税收优惠。,5、申报、备案
23、,.二、纳税年度终了后至报送年度纳税申报表以前，已办理减免税手续的企业应向主管税务机关备案以下资料：（1）产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围的说明；（2）企业年度研究开发费用结构明细表；（3）企业当年高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例说明；（4）企业具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的比例说明、研发人员占企业当年职工总数的比例说明。,5、申报、备案,.三、以上资料的计算、填报口径参照高新技术企业认定管理工作指引的有关规定执行。,.,三、技术转让,1、政策依据,中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法实施条例财税字1999273号,2、技术转让
24、政策口径,.一、对单位和个人(包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心、外国企业和外籍个人)从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。,2、技术转让政策口径,.二、符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。,3、享受税收优惠的条件,.一、营业税：非外国企业、外籍个人技术转转让时须附报技术合同、县级以上科技主管部门技术市场管理机构出具的技术合同认定登记证明。,3、享受税收优惠的条件,.二、企业所得税：享受优惠的技术转让主体是企业
25、所得税法规定的居民企业；技术转让属于财政部、国家税务总局规定的范围；境内技术转让经省级以上科技部门认定；,3、享受税收优惠的条件,向境外转让技术经省级以上商务部门认定；国务院税务主管部门规定的其他条件。,4、申报备案,.一、营业税：技术合同。县级以上科技主管部门技术市场管理机构出具的技术合同认定登记证明。开具发票存根联。,4、申报备案,.二、企业所得税：企业发生技术转让，应在纳税年度终了后至报送年度纳税申报表以前，向主管税务机关办理减免税备案手续。（1）企业发生境内技术转让，向主管税务机关备案时应报送以下资料：,4、申报备案,技术转让合同（副本）；省级以上科技部门出具的技术合同登记证。技术转让
26、所得归集、分摊、计算的相关资料；实际缴纳相关税费的证明资料；主管税务机关要求提供的其他资料。,4、申报备案,（2）企业向境外转让技术，向主管税务机关备案时应报送以下资料：技术出口合同（副本）；省级以上商务部门出具的技术出口合同登记证书或技术出口许可证；技术出口合同数据表；技术转让所得归集、分摊、计算的相关资料；实际缴纳相关税费的证明资料；主管税务机关要求提供的其他资料。,第三部分,审核要点,审核要点,专账管理：1、费用归集2、费用核算3、开发形式,1、费用归集,重点：（1）人员确定后的人工费用（2）租赁费用（3）折旧,2、费用核算,（1）开发费用：收益化“费用化支出”资本化“资本化支出”（2）
27、开发费用与生产经营费用 分开核算、合理划分,3、开发形式,（1）共同开发（2）委托开发,审核要点,1、企业拥有的核心自主知识产权示范与主营产品收入相关联。2、企业申报2007-2009年销售收入示范包含主营业务收入和其他业务收入，示范与对应年度的企业所得税年度纳税申报表一致。,审核要点,3、将企业申报的近3年的企业年度研究开发费用结构明细表与报送税务机关的研发项目加计扣除开发费用情况归集表项目进行比对，审核企业所属年度发生的研发费用归集是否属实，研发费用占销售收入比例是否真实。,审核要点,4、企业2009年度高新技术产品（服务）收入说明，高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入比例是否真实。5、企业大学专科以上学历的科技人员比例、研究人员比例是否真实。6、2007-2009年度企业是否存在经税务稽查部门认定的偷、骗税行为。,风险防范,1、防范意识2、了解政策税收与会计的区别3、准确核算防止计算错误、填写错误,
