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1、章企业基本经济业务的会计核算本章学习要求重点掌握：1、会计确认、会计计量的基本原理。2、材料采购过程设置的基本账户的性质、核算内容及结构。3、生产过程设置的基本账户的性质、核算内容及结构4、销售过程设置的基本账户的性质、核算内容及结构一般掌握：1、资金退出企业的会计核算企业生产经营过程,第一节：会计确认、会计计量基本原理一、会计确认 如前所述，企业的经济活动是纷繁复杂、多种多样的，但并不是所有的经济活动都要进行会计核算、纳入会计信息系统，如接听电话、文件处理、制定规章制度、签订合同、干部任免等经济活动，不会引起资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六个会计要素中任何一个的金额发生增减变动或者
2、某一个会计要素内部科目之间发生转换，很显然就不需要进行会计核算。而购买材料、设备，领用材料、支付职工薪酬、购建厂房、产品入库、销售产品等经济活动，就会导致某些会计要素在金额上发生增减变动或者某一个会计要素内部科目之间发生增减变动。因此，在会计上我们将企事业单位的经济事项按是否要求进行会计核算或者说按应否纳入会计信息系统分为两类，一类是非会计事项即不需要进行会计处理的经济事项，另一类就是会计事项。所谓会计事项，也称为会计交易与事项，是指会计主体发生的能引起会计要素在金额上发生增减变动的经济事项，也就是必须 进行会计核算和纳入会计信息系统的经济事项。,（一）会计确认的含义 会计确认也称为会计核算确
3、认，就是对企事业单位发生的经济事项从性质上进行分析和判断，确定其应否进行会计核算和在什么时候进行会计核算的过程。具体而言，会计确认就是判断经济活动是否属于会计事项，如果属于会计事项还应该确定该会计事项将会使什么会计要素和会计科目受到影响。如企业收到投资人的投资，这项经济业务会导致企业的资产增加，同时也导致投资人在企业中享有的经济利益增加即导致所有者权益增加。因此这项经济业务会计上应该予以确认。企业从银行取得贷款50 000元，这项经济业务也会导致企业的资产增加50 000元，同时银行作为债权人在企业中享有的经济利益也增加了50 000元。这项经济业务会计上也要进行确认。,（二）会计确认的基本标
4、准会计确认的核心问题就是会计确认的标准，也就是对一个特定会计主体（各类盈利性单位和非盈利性单位）的经济活动，根据什么样的标准来判定其属于会计事项还是非会计事项、要不要进行会计确认的问题，将直接决定记账、算账和报账，也就是直接影响到会计记录、计量和会计报告，并影响到会计目标能否实现。会计确认的基本标准包括以下四个：1.符合会计要素的定义（可定义性）可定义性是指被会计确认的经济活动或项目必须符合某一会计要素的定义。假设将某一项目确认为资产，该项目必须符合资产要素的定义。比如企业购买的一部机床被确认为资产的一个项目固定资产，那么机床必须符合资产的基本定义，也就是它是企业过去的交易或者事项形成的、并由
5、该企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,2可用货币进行计量（可计量性）可计量性是指被会计确认的经济活动或项目应当能以货币加以计量。这是因为会计核算要以货币作为主要计量尺度，不能以货币计量的经济资源或者经济义务，不能进行会计核算。3相关性相关性是指所确认的会计信息对会计信息的所有者进行决策有用，能够导致决策差别。相关的会计信息能够帮助会计信息的使用者预测将来事项的结局，或者去证实、纠正以往的预期情况，从而影响其决策。如果所确认的会计信息不能影响会计信息使用者的决策，则该会计信息是不相关的。4可靠性可靠性是指对某一项目确认产生的会计信息是真实的、可靠的、无偏向的。具有可靠性的会计信
6、息，可以保证各种会计信息使用者的经济决策具有可靠的依据。,（三）初次确认、再确认广义的会计确认包括初次确认和再确认两个环节。其中，初次确认，也是狭义的会计确认，如前所述它决定了哪些事项应当记账。具体而言，即对企业生产经营活动中产生的经济活动和大量原始数据，按照一定的标准进行辨认，确定它是否属于会计事项，并通过填制和审核会计凭证的方法，登记到相关的账薄中。由于会计核算程序包括会计确认、会计计量、会计记录、会计报告四个环节，有些在发生时进行了确认和记录的会计事项，在企业对外披露财务会计报告时发生了变动，则需要进行再确认。如在证券交易所购入的公开交易的股票，在购入时按照购入时的成本入账，但在期末该股
7、票价格发生了大幅下降或者上升，那么该股票的价值就要重新确认和计量并进行会计处理。,二 会计计量 会计计量是指在会计确认的基础上，运用一定的计量标准和计量单位对会计事项进行货币量化的过程。会计计量主要采用货币计量，某些项目如果根据管理的要求，可以采用实物计量手段如公斤、吨、立方等作为辅助计量手段。会计计量包括会计计量单位和会计计量属性。货币计量通常以元、千元、万元等为计量单位。会计计量属性是指计量对象可供选择的计量标准，解决会计要素金额的确定基础。如一台电视机，它在制造商那里，他的生产成本是1 500元，制造商将其出售给批发商，它的价格是2 000元，批发商将其销售给零售商它的价格是2 150元
8、，零售商将其出售给消费者，它的价格是2 750元。那么当一个会计主体拥有这种电视机时，会计计量以哪种标准进行计量并确定它的金额呢？在这种情况下会计上采用历史成本计量，即根据特定会计主体取得该资产时的成本计价入账。制造商以每台1 500元计价入账，批发商以每台2 000元计价入账，零售商以每台2 150元计价入账。会计计量,属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。我国企业会计准则规定，企业对会计要素进行计量时，一般采用历史成本，在一些特殊情况下也可以采用其他计量属性，如重置成本、可变现净值、现值、公允价值等，但企业采用除历史成本以外的其他计量属性时，应当保证所确定的会计要素金
9、额能够取得并可靠计量。历史成本重置成本可变现净值现值公允价值,第二节 权责发生制与收付实现制案例 一:下列业务是爱脚鞋袜公司1月份发生的收支业务中的几笔：（1）1月5日，销售爱脚牌棉鞋一批，货款7 500元，1月25日收到货款（2）1月10日，向经销商销售爱脚牌棉袜一批，货款2 500元，合同约定2月10日收款（3）1月15日收到某商场订金8 000元，该商场订购童鞋、童袜一批，合同规定3月25日前交货。（4）1月18日，向保险公司支付全年的车辆保险费、房产保险费共计12 000元（5）1月30日，经计算本月应负担银行周转贷款利息500元，尚未支付。由于贷款协议规定贷款本息于6月份到期时一起支
10、付。请你思考并计算以上几笔业务对爱脚鞋袜公司1月份利润的影响。,收入和费用的收支期间和归属期间 我们知道，会计分期是会计核算基本前提之一。在持续经营假设下，企业的生产经营活动就象永恒的时间一样绵延不断的持续经营下去，会计分期又将持续不断的生产经营过程人为的截取一个一个的“时间段”，这个“时间段”就是会计期间。我国企业会计制度将会计期间分为年度、半年度、季度和月份，即应当按年度、半年度、按季和按月分期结账并编制会计报告。年度、季度和月份的起讫日期与公立起讫日期一致。有了会计分期这一前提，收入、费用、利润必须与特定的会计期间联系起来。例如，如果一个经理说，“我们赚了100 000元净利润”，我们还
11、是不清楚这个企业的盈利能力。是每星期赚100 000元，还是每月或是每年赚了这么多？,有了会计分期这一前提，就产生了本期和非本期的区别、期初和期末的概念。例如，对于一个特定会计期间（如一个月，一年）而言，收入中哪些属于当期收入，哪些属于下期收入，费用中哪些应全部归属于当期，哪些不应由当期负担，哪些应由当期和以后相关各期共同负担。只有明确界定了当期（报告期）的收入和当期（报告期）的费用，才能确认当期（报告期）的利润。例如，乘客可以提前几个星期甚至几个月就向航空公司预订机票，假设一位乘客在1月份就预订了去加拿大的机票，他2月15日才登机，那么航空公司将该乘客的机票款确认为哪一个会计月度的收入？是1
12、月份还是2月份？格力空调公司5月份向某酒店销售了100台空调，总价款200 000元，合同约定7月15日从酒店收取货款，那么对于格力空调公司而言这笔商品销售收入应归属于5月份还是7月份，如果用会计术语表达的话，就是这笔销售收入，格力空调公司应在5月份还是7月份进行会计确认。同样的问题也存在于,费用的确认，例如，职工7月份的薪酬在8月中旬才支付，这些工资支出应该在哪个月确认为费用7月份还是8月份？企业的很多支出会使两个或两个以上的会计期间受益。比如保险单通常覆盖一年的12个月，如果2月份某公司为其拥有的多部汽车购买了一年的保险，支付保险费65 000元，这笔支出应将其全部确认为2月份的费用吗？还
13、是相关的每月仅确认其中的十二分之一呢？可见，赚取收入和收到现金在时间上可能不吻合，现金支付和费用确认在时间上也可能不一致。,收入和费用的收支期间，是指收入收到和费用支付的会计期间。收入和费用的归属期间，是指收入和费用应确认的会计期间。在商品信用经济条件下，进行商品交易，既有钱货两清的现销交易，也有延期付款这类钱货不同时进行的赊销交易。根据供求关系，还存在预收货款的销售方式。这些不同的商品交易方式，从销货企业看，就形成了现销、应收、和预收等收入方式；从购货单位看，就形成了现购、应付和预付等支出方式。一般而言，现销、现购的收支期和归属期一致；应收和应付是收支期在后，归属期在前；预收和预付是收支期在
14、先，归属期在后。应收、应付和预收、预付均属于收支期和归属期不一致的收入和费用。对收支期和归属期不一致的收入和费用，如何确认其归属期，在会计上存在两种方法：一种是权责发生制，另一种是收付实现制。,收入和费用的收支期间，是指收入收到和费用支付的会计期间。收入和费用的归属期间，是指收入和费用应确认的会计期间。在商品信用经济条件下，进行商品交易，既有钱货两清的现销交易，也有延期付款这类钱货不同时进行的赊销交易。根据供求关系，还存在预收货款的销售方式。这些不同的商品交易方式，从销货企业看，就形成了现销、应收、和预收等收入方式；从购货单位看，就形成了现购、应付和预付等支出方式。一般而言，现销、现购的收支期
15、和归属期一致；应收和应付是收支期在后，归属期在前；预收和预付是收支期在先，归属期在后。应收、应付和预收、预付均属于收支期和归属期不一致的收入和费用。对收支期和归属期不一致的收入和费用，如何确认其归属期，在会计上存在两种方法：一种是权责发生制，另一种是收付实现制。,二、收付实现制，也成为现金制。它是以是否实际收到或支出款项作为确认收入和费用的标准。就是说按收付期间作为其归属期，凡是本期收款的收入和付款的支出，不管其是否应属于本期，都作为本期的收入和费用；反之，凡本期未收到款项或支付款项，即使应归属于本期的收入和费用，也不能作为本期的收入和费用确认。由于款项的收付实际上以现金收付为准，所以收付实现
16、制一般称为现金制。按照收付实现制的要求，分析案例一中的五笔业务对爱脚鞋袜公司1月份利润的影响：第1，3笔业务会确认为本月的收入，第2笔业务因为没有收到现金，因此不能确认为1月份的收入。第四笔因为支付了12 000元，是本月的费用，第五笔利息费用由于没有实际支付，不能作为本月的费用记录。,三、权责发生制，也称为为应计制或应收应付制。它是以权利和责任作为却认特定会计期间收入和费用的标准，而不论在该期是否已有现金的收付。收入应在赚取收入时（商品已经销售或服务已经提供时）就确认，费用应在具有支付责任的那一个会计期间确认。或者说，凡应属本期的收入，不管其款项是否收到，都应作为本期的收入予以确认，凡属本期
17、应负担的费用，不管其款项是否支付，都应作为本期的费用入账。反之，凡不应归属本期的收入，即使款项在本期收到，也不确认为本期的收入；凡不应归属本期的费用，即使款项已经支付，也不能记入本期费用。,按照权责发生制的要求，分析案例一中的五笔业务对爱脚鞋袜公司1月份利润的影响：第1，2笔业务会确认为本月的收入，因为销售已经成立、收入已经实现，第1笔销售货款就在本期已经收到，第2笔虽然在本期未收到款项但取得了收款权力。第3笔业务虽然收到现金，但商品未发出、销售还没有成立因此不能确认为1月份的收入，预收的8 000元应确认为负债。第四笔支付的12 000元，应属于全年的费用，1月份有负担其十二分之一的责任即1
18、 000元。第五笔利息费用虽然没有实际支付，但贷款本月已经受益，本月应确认财务费用500元。,四、对权责发生制的进一步解释1、配比性要求 配比性要求是从另一个角度观察如何确认当期费用。很显然，费用是为取得收入而付出的代价，收入和费用之间存在“因果关系”，费用的发生是为了取得收入。这种在因果关系的基础上把为取得当期收入而发生的费用在当期确认的要求被称为配比性要求,小案例：好街坊便民店是一家小型超市，雇有四名雇员（包括一名收银员），每月薪酬合计4 800元，店面是向一业主租入，年租金24 000元，好街坊便民店5月初全部存货计价35 000元，5月份进货45 000元，5月末存货计价30 000元
19、，3月份商品销售收入61 800元。水电费支付了200元好街坊便民店5月份与销售收入61 500配比或者说同期确认的费用应该是多少？答案：5月份超市为取得收入付出的代价包括：1,职工薪酬4 800元2,本月应负担的店面租金24 00012=2 000元3,已销商品的成本=35 00045 00030 000=50 000元4,水电费200元以上四项合计4 8002 00050 000200=57 000元即为5月份应确认的费用，超市5月份的利润=61 80057 000=4 800元（没有考虑相关税费）,2.划分收益性支出和资本性支出 划分收益性支出和资本性支出也是从一个侧面观察如何确认当期费
20、用。企业在一个会计期间会发生各种用途的支出，有些支出会就在当期全部确认为费用，有些支出当期只分摊其中的一部分，还有一些巨额昂贵的支出要在很多年分期确认为费用计入当期损益，如机器、建筑物等大型资产支出。所谓收益性支出是指要在支出的当期全部确认为费用的支出，例如好街坊便民店职工薪酬、水电费。所谓资本性支出是指不能一次性确认为当期费用的支出，大多数资本性支出要在两个或两个以上的会计期间分配后再计入相关各期费用。如好街坊便民店店面租金，企业的设备购买支出。资本性支出在会计处理上是先将其确认为资产，然后再逐期摊销后逐期转换成期间费用。,五、典型的资本性支出固定资产购买支出 固定资产一般包括机器设备和厂房
21、、汽车等，是企业生产经营过程中的重要劳动资料和长期资源。会计上将其称为固定资产，固定资产具有以下特征：1.单位价值较大2.持有的目的是为了使用而不是为了销售3.使用寿命超过一年，且在最终用坏或变得过时之前，保持原有的大小和形状不变 由于固定资产能够长期为企业取得收入服务，按照配比性要求，固定资产支出应该在其估计的使用年限内分期确认为费用，冲减各期的收入。,固定资产原值 固定资产原值也称为固定资产原始价值或者固定资产原价，是指固定资产的购建成本。一般来说，企业购入的固定资产，其购建成本包括固定资产的买价、运输过程中发生的包装费、运杂费等使固定资产达到预定可使用状态前发生的一切合理、必要支出，按增
22、值税法的规定，增值税也应包含在固定资产成本范围之内。根据资产计价的历史成本原则，固定资产按原值计价入账。案例二：一帆风顺旅行社10月份购入一辆客车，买价300 000元，增值税51 000元，各种附加费9 000元。全部支出已用银行存款支付。该客车的成本（原值）=300 00051 0009 000=360 000元。该业务一方面使企业以固定资产形式存在的资产增加360 000元，另一方面也使企业的银行存款减少了360 000元。本业务涉及“固定资产”和“银行存款”两个资产类账户，会计分录为：借：固定资产 30 000 贷：银行存款 30 000,假设这辆客车预计可以使用10年，这笔370 0
23、00元的支出属于资本性支出不能一次性作为10月份一个月的费用，我们先把它确认为一项资产，再在10个会计年度或者120个会计月度分摊这笔支出。,固定资产折旧 折旧是一个会计术语，其含义就是将固定资产的购建成本在其预计的使用寿命内按照一定的方法系统、合理地分配为费用。每期分摊的固定资产成本称为该期的折旧费。计算各期折旧费并进行会计核算的行为，称为计提折旧。某项固定资产已计提的折旧费用总额称为累计折旧。最简单的、使用广泛的计提折旧的方法是平均年限法。所谓平均年限法就是将固定资产的购建成本在其预计使用寿命内平均分摊。在平均年限法下，固定资产每期计提的折旧费相等。用平均年限法计提折旧费的公式如下（不考虑
24、净残值）,固定资产原值折旧费用（每一期间）=预计使用寿命其中：固定资产原值 年折旧费用=预计使用年数 固定资产原值 月折旧费用=预计使用月数 或者：月折旧费用=年折旧费用12,对于例二中的客车而言，企业每年应分摊该客车成本360 00010=36 000元，每月分摊成本=36 00012=3 000元。假如企业从11月份开始计提折旧，那么11月份该客车的折旧费为3 000元，12月份也是3 000元，12月份该客车的累计折旧就是3 0002=6 000元,固定资产净值 固定资产净值=固定资产原值累计折旧。某项固定资产的净值就是某项固定资产原值与该项固定资产累计折旧的差额。全部固定资产的净值就是
25、全部固定资产原值之和减去全部固定资产的累计折旧之和。固定资产按原值计价入账，除非一项固定资产报废或者其他原因退出企业，一项固定资产就会以原值保留在“固定资产”账户。折旧会使固定资产净值逐期递减，随着固定资产使用时间的推移，累计折旧会不断增加，一般而言固定资产的效率也会逐渐下降，但是固定资产的大小和外观保持不变。因此，计提折旧在会计核算时并不冲减“固定资产”账面原值，而是另设会计账户“累计折旧”进行核算。如一帆风顺旅行社新购客车11月份的折旧费为3 000元，就是说巴士成本中的3 000元计入11月份的费用，会计分录为：借：营业费用 3 000 贷：累计折旧 3 000,第三节企业的生产经营过程
26、 一、产品制造企业的生产经营过程制造企业从采购材料开始，到材料投入生产经过加工制造出产品，将完工产品销售出去的整个过程，称为生产经营过程。在这个过程中既有劳动资料的耗费，又有劳动对象的耗费；既有物化劳动的耗费，又有活劳动的耗费。生产经营的过程实际上就是劳动耗费的过程。制造企业生产经营过程是由供应过程、生产过程和销售过程构成的。制造企业的主要经济业务，大都发生在这三个过程中。,（一）材料供应过程的主要经济业务制造企业的供应过程（即材料采购过程）是指从采购材料开始，直到材料验收入库的整个过程。在采购过程中，企业要与供应单位或其他有关单位办理款项的结算，以支付采购材料的货款和运输费、装卸费等各种采购
27、费用。这些采购费用，形成了材料的采购成本。材料货款的结算、采购费用的支付、材料采购成本的计算、材料验收入库等均为供应过程的主要经济业务。当企业拥有了购进材料的所有权时，该项材料即可作为企业的一项资产加以确认。当生产车间或管理部门领用材料时，该项材料又作为一项费用加以确认。期末全部库存材料被作为一项流动资产确认并在资产负债表中列示。企业购进材料若未付款，要在将来规定的时间内以企业拥有的经济资源予以偿付。这笔未支付的款项就被作为企业的一项负债加以确认。期末全部应付款作为一项流动负债加以确认并在资产负债表列示。,（二）产品制造过程的主要经济业务制造企业将材料投入生产到产品完工验收入库的过程称为生产过
28、程。材料在生产过程中或是一次被消耗掉，或是改变了原有的实物形态，其价值也随之全部转移到新产品的价值中去，构成产品生产费用的一部分。固定资产的价值随固定资产的损耗，逐渐地、部分地转移，其中为制造产品而损耗的固定资产的价值成产品生产费用的一部分；公司（企业）行政管理和组织生产而损耗的固定资产价值形成管理费用的一部分。通过劳动者的劳动，使劳动资料和劳动对象结合，使劳动对象改变其使用价值，并且创造出新价值，其中劳动者为自己劳动所创造的那部分价值，以工薪酬的形式支付给劳动者，用于个人消费，形成产品生产费用的另一部分。此外，在生产过程中还会发生公司（企业）为组织和管理生产而支付的管理人员工资及其他费用，这
29、些费用形成产品制造期间的管理费用的一部分。,这就是说，生产过程中的各种耗费可归集为生产费用和管理费用。为制造产品的各种耗费，如为制造产品发生的材料、人工、劳动资料等耗费构成了产品生产费用；公司（企业）为组织和管理生产发生的材料、人工、劳动资料等耗费构成管理费用。生产过程结束，制造的产品完工并验收入库，为制造产品发生的生产费用也随之结转；管理和组织本会计期间的生产而发生的管理费用作为期间费用，直接冲减企业当期的损益。综上所述，企业生产过程的主要经济业务就是归集各种已发生的耗费，分配或结转各种耗费。在生产过程中消耗的材料、固定资产折旧、负担的职工薪酬和其他一些支出，由企业的一项资产转为费用被确认。
30、会计期末，尚未销售的完工产品的生产费用和仍处于加工过程中的未完工产品的耗费又被作为一项资产确认，并在资产负债表中列示。,（三）产品销售过程的主要经济业务制造企业从产成品验收入库开始起到销售给购买方为止的过程称为销售过程。这一过程是产品价值和使用价值的实现过程，即制造企业通过交换，将制造的产品及时地销售出去，按产品的销售价格向购买方办理结算，收回销货款。通常把销货款称为销售收入。在产品销售过程中，企业为取得一定数量销售收入，必须付出相应数量的产品。为制造这些销售产品耗费的材料、人工等称为产品销售成本。此外，企业为了推销产品还要发生包装费、运输费、广告费等销售费用。这些耗费与组织当期销售有关，故作
31、为期间费用，抵减当期销售收入。综上所述，制造企业销售过程的主要经济业务是将产品销售出去，并办理货款的结算，按照配比的原则，确定产品销售成本、销售费用和销售税金等。,在销售过程中，实现销售取得收入一方面作为一项收入确认，另一方面作为一项资产确认或表现为负债的减少；销售过程中发生的已销产品成本，是由资产转为一项费用予以确认。会计期末，尚未实现销售的产品的制造成本仍作为一项资产，列入资产负债表；销售收入以及与之相配比的销售成本和销售费用、销售税金，列入利润表。,二、商品流通企业的经营过程商品流通企业购进商品、储存商品、将商品销售出去的过程，称为商品流通企业的经营过程。这个过程的特点是：（1）必须实现
32、商品的实物转移；（2）必须进行货币的收付活动；（3）必须以商品销售为目的。在这个流转经营过程中通常要经过批发和零售环节，批发企业向生产企业购进商品转售给零售企业，零售企业将购进商品销售给居民或单位集体消费，最终结整整个流通过程。,（一）商品购进过程的主要经济业务商品购进过程的主要经济业务是购入商品。在购入商品的过程中，企业要与供货单位粉理商品货款和采购费用结算。购进商品采购成本为购进商品时的进货原价，购进商品过程中所发生的进货费用称为营业费用，作为期间费用，计入当期损益。上述商品购进过程，是企业的货币资产（或形成的债务）转化为库存商品资产与经营费用的结算过程，也是资产、负债、费用的确认过程。,
33、（二）商品储存过程的主要经济业务商品储是商品离开生产领域尚未进入消费领域形成的停留，是商品购进和商品销售的中间环节。保持合理的商品储存，是保证商品销售的基础。商品储存过程的主要经济业务是正确核算储存商品、库存商品盘点和商品溢余，库存商品调价、削价等，合理组织商品流转，减少商品损失，节约费用支出，从而提商企业经济效益。,（三）商品销售过程的主要经济业务商品销售是指企业通过货币结算出售商品的交易行为。商品销售过程的主要经济业务是销售库存商品，收取货款和支付销售过程发生的运输、包装等经营费用。批发商品销售是与购货单位签订购合同，将怕经营的商品通过货币结算批量销售给其他批发企业、零售企业和生产企业。零
34、售企业商品销售，一般由营业柜组或门市部组织进行，除少量售给企事业单位外，绝大多数售给个人消费者；其货款结算一般是收取现金。总之，商品销售过程是商品从流通领域进入消费领域的过程，是商品价值的实现过程，是商品流通过程的终点。在商品销售过程中，一方面确认一项收入、费用；另一方面确认一项资产或负债。会计期末，资产和负债列入资产负债表，收入和费用列入利润表。,第三节 企业资金筹集的会计核算企业无论是从事生产经营活动，还是从事商品买卖活动或提供服务活动，都需要筹措必不可少的资金。企业的经营资金来源可以分为两种渠道，一种是投资人的投资，企业的投资人可以是个人，也可以使法人单位，还可以是政府，投资人投入企业的
35、资金可以是货币资金也可以是原材料、机械设备等、房屋、土地等非货币性资产。投资者投入的资金也成为权益性资金。企业资金的另一种来源渠道是举借债务，如向银行贷款、向亲朋好友借债，向供货商赊购材料、商品等。,一、吸收投资的会计核算企业吸收的投资者的投入资本主要通过“实收资本”和“资本公积”账户进行。“实收资本”账户。该账户属于所有者权益账户，用来核算企业接受投资者投入企业的实收资本。企业收到投资者投入的资本，借记“银行存款”、“原材料”、“固定资产”、“无形资产”等账户，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记本账户，按其差额，贷记“资本公积资本溢价或股本溢价”账户。本账户应当按照投资者进行明细核算。投资
36、人投入企业的资本可以是现金、银行存款等货币资金形态，也可以是存货、固定资产等实物形态，还可以是专利权、商标权等无形资产形态。投资主体可以是国家、企业法人、外商和个人。,例1 蓝天环保公司接收投资者投入资本5 000 000元，其中，国家投入货币资金2 500 000元，存入银行；四通公司投入机器设备一台，经投资各方确认价值1 500 000元；东亚公司投入专利权一项，价值1 000 000元。分析：这笔经济业务的发生，使“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”三个资产类账户发生增加额，应在三个资产类账户的借方分别登记2 500 000元、1 500 000元、1 000 000元。三项资产从何
37、而来呢，都是投资人投入的，投资人投入企业的资本在“实收资本”账户中登记，“实收资本”是权益类账户，投入资本增加，应计入“实收资本”账户的贷方。因此根据有关原始凭证，应编制如下会计分录：,借：银行存款 2 500 000 固定资产机器设备 1 500 000 无形资产专利权 1 000 000 贷：实收资本国家投资 2 500 000 四通公司 1 500 000 东亚公司 1 000 000,三、负债资金筹集的会计核算企业在生产经营过程中，如果周转资金不足，可以向银行或其他金融机构借入款项，以弥补投入资本的不足。银行借款按借款时间不同，划分为短期借款和长期借款。短期借款是指企业借入的期限在一年
38、以下的各种借款，如流动资金借款、临时借款等。长期借款是指企业借入的期限在一年以上的各种借款，如设备购置借款、基建借款、大修理借款等。为了分别核算企业向银行或其他金融机构借入的贷款，设置的会计账户主要是“短期借款”和“长期借款”，这两个账户都属负债类。1.“短期借款”账户，很显然这个账户属于负债类账户。用来核算企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以内的借款及其偿还情况；其贷方登记增加，核算企业取得的短期借款金额；借方登记减少，表示企业归还的短期借款金额；余额在贷方，表示企业尚未偿还的短期借款金额。,例2 蓝天环保公司向银行借入6个月期限的临时周转借款50 000元，存入银行。分析：这笔经济业
39、务的发生，一方面说明企业因日常周转需要向银行借入款项的增加，应记入“短期借款”账户的贷方；另一方面说明银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：银行存款 50 000 贷：短期借款 50 000,2.“长期借款”账户，人显然这个账户属于负债类账户。用来核算和监督企业向银行和其他非银行金融机构借入的期限再一年以上的贷款的取得、利息的计提及偿还情况。其贷方登记增加额，核算企业取得的长期借款及应负担的利息；借方登记减少额，表示偿还的长期借款的本息；余额在贷方，表示尚未偿还的长期借款的本息。例3 蓝天环保公司因修建厂房，向银行借入五年期借款200 000元，用
40、于购置建筑物资。分析：这笔经济业务的发生，一方面说明长期借款增加，应记入“长期借款”账户的贷方；另一方面购进建筑用的物资，应记入“在建工程”账户的借方。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：在建工程 200 000 贷：长期借款 200 000,第四节 材料供应过程的会计核算一、材料供应过程的核算工业企业的供应过程是工业企业生产经营的第一个阶段。在这一过程中的主要经济业务是采购产品制造所需要的原材料和其他辅助材料。从会计核算的角度来说，供应过程会计核算的任务主要是：核算材料采购费用并确定入库材料的成本。外购材料成本的确定,外购材料的采购费用分为直接费用和间接费用。直接费用就是材料买价；间接费
41、用也称为共同费用，共同费用一般包括运杂费、运输途中的合理损耗、入库前挑选和整理费用等。当外购材料在两种以上时，共同费用是由各种材料共同负担的采购费用，这时共同费用要在相关的材料之间进行分配。某种材料的采购成本包括该种材料的买价和应分摊的共同费用。（1）买价。即销货单位开出的发票价格，其金额为所购材料的数量与其单价的乘积。但一般纳税企业购入材料时支付的增值税进项税额按要求单独核算，不包括在材料采购成本之中。（2）运杂费。是指产品制造企业在购入材料过程中，由本企业负担的途中的运输费、装卸费、保险费等相关费用。（3）运输途中的合理损耗。是指外购材料在运输过程中所发生的在正常范围内的损耗。这种损耗会减
42、少外购材料的数量，从而使外购材料的单位成本增加。此处应该举例（4）入库前的挑选整理费用（5）购进材料应负担的税金，如进口关税。,间接费用（共同费用）的分配 共同费用分配的关键在于分配标准的选择。为保证分配结果的公正与正确，合理确定各种材料的采购成本，应选择与受益对象相关性强的分配标准。一般而言，可按材料重量、买价、体积等分配标准分配共同费用。例4 某企业向外地某单位同时购入A、B、C三种材料，其中A材料2 000公斤，单价4元，B材料4 000公斤，单价8元，C材料10 000公斤，单价12元，三种材料的运杂费9 600元，请按材料的重量分配运杂费并分别确定A、B、C三种材料的采购成本。运杂费
43、的分配率=待分配的运杂费总额全部材料的重量=9 600 某一种材料应负担的运杂费=该材料的重量运杂费分配率,二、材料供应过程核算设置的主要账户为了及时核算和监督材料采购过程采购费用的发生情况和库存原材料的收入、发出、结存情况，正确地计算材料采购成本，在材料采购过程应设置和运用的主要账户有“材料采购”、“原材料”等账户。1“材料采购”账户。本账户属于资产类，用于归集材料采购过程的支出，计算材料的实际采购成本。发生材料买价和采购费用时，记借方；按实际采购成本将材料验收入库时，记贷方；余额一般在借方，表示尚未验收入库的在途材料的采购成本。应当按照供应单位和物资品种进行明细核算。“材料采购”账户的明细
44、账除了记录外购材料的数量外，还应当按照构成材料采购的实际成本的各个项目在借方设置专栏，以分别记录外购材料的买价和采购费用，考核材料采购的实际成本。2“原材料”账户。本账户属于资产类，用于核算企业库存的各种材料的收入、发出和结存情况。材料验收入库时，记借方；发出各种材料时，记贷方；余额在借方，表示库存材料的实际成本。应当按照材料的保管地点(仓库)、材料的类别、品种和规格等进行明细核算，分别记录各种材料的收入、发出和结存的数量、单价和金额。,当然，在企业规模较小、外购材料不多、采购业务简单的企业，也可以将外购材料的买价和采购费用直接记入“原材料”账户，而不设置“材料采购”账户。3“应交税费”账户。
45、“应交税费”账户是负债类账户，设置和运用这个账户，是为了核算和监督企业应交纳的各种税金，如消费税、增值税、营业税、城市维护建设税、房产税、车船使用税、土地使用税、所得税等等。企业交纳的印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交数的税金，不在本账户核算。企业计算出应交纳的各种税金时，记贷方；实际交纳各种税金时，记借方；余额在贷方，表示尚未交纳的各种税金。明细账户可按应交纳的税种设置。增值税是就货物或劳务的增值部分征收的一种税金。增值税是一种价外税，它要通过产品实现的销售转嫁给购买者。最终由消费者负担。所以对企业来说，为生产产品购进材料时，付给供货方的增值税额为进项税额。当生产的产品实现销售时，要向
46、购买方收取的增值税为销项税额。用当期的销项税额减去当期进项税额即为企业应交纳的增值税额。应交增值税的核算通过在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户进行。,4“应付账款”账户。本账户属负债类，用于核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。发生应付未付款时，记贷方；实际归还应付账款时，记借方；余额在贷方，表示尚欠供应单位的款项。应当按照不同的债权人进行明细核算。5“预付账款”账户。“预付账款”账户是资产类账户，设置和运用这个账户，是为了核算和监督企业按照合同规定预付给供应单位的货款结算情况。该账户的借方记录企业向供应单位预付的货款，贷方记录收到供应单位发来货物，企业以预
47、付货款抵付货物的价款，或者收回预付货款。余额在借方，表示尚未抵付或收回的预付货款。“预付账款”账户的明细账按照接受预付货款的供应单位的名称设置。如果企业预付货款不多的企业，也可以不单独设置预付货款账户，将该账户记录的具体内容合并到“应付账款”账户中去。此外，在采用商业汇票方式结算货款的情况下，应设置“应付票据”账户；在直接付款的方式下，应设置“银行存款”账户。,三、材料采购过程业务的会计处理材料采购过程核算原理第一步，先通过“材料采购”账户核算材料采购费用第二步，某种材料完成了采购过程验收入库时，将该种材料采购费用从“材料采购”账户结转到“原材料”账户。入库材料采购费用结转的时间：（1）按次结
48、转（2）定期（10天，月末）汇总结转,(1)按次结转入库材料的采购费用：每验收一批材料，就根据该批材料的验收单将该批材料的采购成本从“材料采购”账户结转到“原材料”账户。举例说明如下：例5 3月10日，阳光工厂购入一批甲材料300 000公斤，单价1元/公斤，增值税税率17%，全部货款已由银行存款转账支付。这项经济业务表明，企业发生了采购费用300 000元，应计入“材料采购”账户的借方，增值税进项税额300 00017%=51 000元，应计入“应交税费应交增值税”的借方，银行存款减少351 000元（300 00051 000），应计入“银行存款”账户的贷方。编制的会计分录如下：借：材料采
49、购甲材料 300 000借：应交税费-应交增值税（进项税额）51 000 贷：银行存款 351 000,例6:3月12日，以银行存款支付上述甲材料的运杂费3 500元这项经济业务表明，甲材料的采购费用增加了3 500元，应计入“材料采购”账户的借方，银行存款支出了3 500元，应计入“银行存款”账户的贷方。编制的会计分录如下：借：材料采购甲材料 3 500 贷：银行存款 3 500例7 3月15日，上述甲材料验收入库。这项经济业务的发生，表明外购甲材料的采购过程已经完成。甲材料的采购费用合计303 500元（买价300 000运杂费3 500元=303 500元）应从“材料采购”账户结转到“原
50、材料”账户。一方面“原材料”账户发生增加额，应计入借方，一方面“材料采购”账户发生减少额，应计入其贷方。应编制如下会计分录：借：原材料甲材料 303 500 贷：材料采购甲材料 303 500,(2)定期汇总结转入库材料的采购费用即根据企业材料采购业务的频繁程度定期（可以是5天，10天，15天，或者月末）将材料入库单汇总，然后再将入库材料的采购成本从“材料采购”账户结转至“原材料”账户。请阅读以下一组案例。,蓝天环保公司为增值税一般纳税人，2008年12月份发生下列经济业务。例9 向外地A公司购入甲材料3 000千克，每千克5元，计15 000元；乙材料5 000千克，每千克4元，计20 00
