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1、第四章 金融资产（2）-持有至到期投资,本章内容提示,重点难点,第三节 持有至到期投资（一）界定与说明,到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。,（二）持有至到期投资的计量,按照取得时的公允价值和相关费用之和作为初始确认金额，支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，应单独确认为应收项目。,（三）会计核算,“持有至到期投资”,“利息调整”,“应计利息”,反映持有至到期投资的面值,反映持有至到期投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额,反映企业计提的到期一次还本付息持有至到期投资应计未付的利息,总账,明细账,“
2、成本”,（四）科目设置,持有至到期投资的取得,资产负债表日计算利息,借：持有至到期投资-成本（面值）-利息调整（借贷方差额，可能在贷方，包括债券折溢价、佣金、手续费等）应收利息（已到付息期尚未领取的利息）贷：银行存款等（实际付的钱）,借：应收利息（分期付息债券：面值*票面利率）持有至到期投资-应计利息（到期一次还本付息债券：面值*票面利率）贷：投资收益（摊余成本*实际利率，其中：摊余成本即为上 期末的账面价值）持有至到期投资-利息调整（借贷方差额，可能在借方）,（五）业务处理,将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资 资本公积-其他资
3、本公积（借贷方差额，可能在借方）,出售持有至到期投资,借：银行存款等 贷：持有至到期投资 投资收益（借贷方差额，可能在借方）,（五）业务处理,初始确认金额=528 000元借：持有至到期投资-乙公司债券（成本）500 000-乙公司债券（利息调整）28 000 贷：银行存款 528 000,（一）持有至到期投资的初始计量,2009年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入丙公司于2008年1月1日发行的面值800 000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为818 500元，该价款中包含已到付息期但尚未支付
4、的利息40 000元。,例4-6,借：持有至到期投资-丙公司债券（成本）800 000 应收利息 40 000 贷：银行存款 818 500 持有至到期投资-丙公司债券（利息调整）21 500,（二）持有期间的利息收入的确认-分期付息债券利息收入确认,表4-1利息收入与摊余成本计算表（实际利率法）,编制各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录。2009年12月31日。借：应收利息30 000 贷：投资收益 24 922 持有至到期投资-乙公司债券（利息调整）5 0782010年12月31日。借：应收利息30 000 贷：投资收益 24 682 持有至到期投资-乙公司债券（利息调整）5 3182
5、011年12月31日。借：应收利息30 000 贷：投资收益 24 431 持有至到期投资-乙公司债券（利息调整）5 569,2012年12月31日。借：应收利息30 000 贷：投资收益24 168 持有至到期投资-乙公司债券（利息调整）5 8322013年12月31日。借：应收利息 30 000 贷：投资收益23 797 持有至到期投资-乙公司债券（利息调整）6 203债券到期，收回债券本金和最后一期利息。借：银行存款530 000 贷：持有至到期投资-乙公司债券（成本）500 000 应收利息 30 000,借：持有至到期投资-应计利息（面值*票面利率）贷：投资收益（摊余成本*实际利率）
6、借或贷：持有至到期投资-利息调整（差额）与“分期付息，一次还本”的债券利息收入确认区别在：1、计提利息通过“持有至到期投资-应计利息”科目核算2、摊余成本=初始金额+利息收入=上年末的摊余成本+本年利息收入,（二）持有期间的利息收入的确认-到期一次还本付息利息收入确认,B公司2006年1月1日以163 340元的价格购入N公司当日发行的5年期一次还本付息债券作为持有至到期投资，债券票面价值200000元，票面利率4%，实际利率为8%，未发生交易费用。,购入时,借：持有至到期投资-成本 200，000 贷：其他货币资金-存出投资款 163，340 持有至到期投资-利息调整 36 660,例4-8
7、,利息收入与摊余成本计算表（实际利率法）金额单位：元,2005年12月31日：借：持有至到期投资-应计利息 8，000-利息调整 5，067 贷：投资收益 13 067,确认投资收益,2006年12月31日：借：持有至到期投资-应计利息 8，000-利息调整 6，113 贷：投资收益 14 113,2007、2008、2009年分录略,债券到期，收回债券本息：,借：银行存款 240，000 贷：持有至到期投资-成本 200 000-应计利息 40 000,1.处置处置持有至到期投资时，应将所取得价款与持有至到期投资账面价值之间的差额，计入当期损益。借：银行存款（实际收到的价款）贷：持有至到期投
8、资成本（账面余额）利息调整（或借方）（账面余额）应计利息（账面余额）贷（或借）投资收益（差额）,（三）持有至到期投资的处置与重分类,2008年6月1日，华联实业股份有限公司将2005年1月1日购入的面值200 000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息的C公司债券全部出售，实际收到出售价款204 000元。该债券的初始确认金额为200 000元。,例4-9,借：银行存款204 000 贷：持有至到期投资-C公司债券（成本）200 000 投资收益 4 000,2、重分类 中途处置金额较大且不属于例外情况时，剩余部分要重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。借：可供出售金
9、融资产成本(面值 利息调整 公允价值变动贷：持有至到期投资成本利息调整（或借方）应计利息贷（或借）：资本公积其他资本公积重分类后，在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得将该金融资产划分为持有至到期投资。,华联实业股份有限公司因持有意图发生改变，于2008年9月1日，将2005年1月1日购入的面值600 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的D公司债券售出20%，实际收到价款125 000元；同时，将剩余的D公司债券重分类为可供出售金融资产，重分类日，剩余D公司债券的公允价值为500 000元。出售前，D公司债券的账面摊余成本为614 500元，其中，成本600 000元，
10、利息调整14 500元。,例4-10,（1）售出20%的D公司债券。售出债券的摊余成本=614 50020%=122 900（元）其中：成本=600 00020%=120 000（元）利息调整=14 50020%=2 900（元）借：银行存款125 000 贷：持有至到期投资-D公司债券（成本）120 000-D公司债券（利息调整）2 900 投资收益 2 100,（2）将剩余的D公司债券重分类为可供出售金融资产。剩余债券的摊余成本=614 500-122 900=491 600（元）其中：成本=600 000-120 000=480 000（元）利息调整=14 500-2 900=11 600（元）借：可供出售金融资产-D公司债券（成本）480 000-D公司债券（利息调整）11 600-D公司债券（公允价值变动）8 400 贷：持有至到期投资-D公司债券（成本）480 000-D公司债券（利息调整）11 600 资本公积-其他资本公积 8 400,
