审计学实训资料.doc

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1、审计学实训资料审计学实训资料第一部分 实训方案 一、实训目的通过对实训项目的实务操作，使学生能够将审计学的原理、方法加以应用，熟悉审计业务的基本流程，掌握基本的审计方法，能够根据具体审计目标选择恰当的审计程序，在获得充分适当审计证据的基础上，完成对财务报表项目的审定，发表恰当的审计意见，并将其审计过程恰当的记录于审计工作底稿中。实现课堂教学与审计实务工作的对接，培养和提高学生的实践操作能力。同时锻炼学生的组织、沟通、团队协作的能力，培养学生分析问题、解决问题，以及专业判断的能力，提升其审计的职业素养。二、实训要求：1熟悉被审计单位的基本情况，包括企业的性质、环境，以及采用的主要会计政策、会计估

2、计等。2根据对被审计单位基本情况的了解，判断可能存在重大错报风险的领域，对审计工作进行计划、安排，编制总体审计策略。3根据总体审计策略，制定重要项目的具体审计计划，包括确定审计目标、拟实施的实质性程序性质、时间、范围。4对被审项目实施审计程序，获取审计证据。5对获取的审计证据进行分析、评价。6对被审项目形成审计结论。7对审计证据进行整理、鉴定、综合，形成对财务报表的审计意见，并确定审计报告的类型，出具审计报告。8将审计过程按要求记录于工作底稿，并对工作底稿进行整理、归档。本实训提供的审计工作底稿基本格式旨在表明审计工作底稿应包括的基本内容及大致的排列方式，并不表示审计工作底稿的规定格式。编制审

3、计工作底稿时应根据具体审计项目的不同而采取不同的格式，可由各会计师事务所自己制定，但必须符合中国注册会计师审计准则第1131号审计工作底稿的基本要求。此外，本实训中的审计工作底稿并不表示会计报表审计中应编制的全部工作底稿，而只是选取了其中的一部分。工作底稿至少应反映以下内容：（1）被审计单位名称：即会计报表的编制单位。若会计报表的编制单位为某一集团的下属公司，则应同时写明下属公司的名称。被审计单位名称可写简称。（2）审计项目名称：即某一会计报表项目名称或某一审计程序及实施对象的名称。如具体审计项目是某一分类会计科目，则应同时写明该分类会计科目。（3）审计项目时点或期间：即审计工作底稿上审计内容

4、的时点（指资产负债类项目）或期间（指损益类项目）。（4）审计过程记录：即审计人员审计轨迹与专业判断的记录。审计人员应将其实施审计而达到审计目标的过程记录在审计工作底稿中。（5）审计标识及其说明：审计标识是审计人员为便于表达审计含义而采用的符号。为了便于他人的理解，审计人员应在审计工作底稿中说明各种审计标识所代表的含义。审计标识应前后一致。审计标识说明如下：纵加核对相符 T/B与试算平衡表核对一致横加核对相符 C已发询证函B与上年结转数核对一致 C-已收回询证函T与原始凭证核对一致 *备注一G与总分类账核对一致 *备注二S与明细分类账核对一致（6）审计结论：即审计人员通过实施必要的审计程序后，对

5、某一审计事项所作的专业判断。就控制测试而言，是指审计人员对被审计单位内部控制制度执行情况的满意程度及是否可以信赖，其审计结论通常有“内部控制良好”、“内部控制一般”等表达方式：就实质性测试而言，是指审计人员对某一审计事项有余额或发生额的确认情况，其审计结论通常有“账户余额可以确认”、“账实相符”、“账表相符”等表达方式。（7）索引号及页次：即审计人员为便于整理、利用审计工作底稿，将具有同一性质或反映同一审计事项的审计工作底稿分别归类，形成相互联系、相互控制所作的特定编号即为索引号；页次是在同一索引号下不同的审计工作底稿的顺序编号。审计工作底稿索引示例如下：S销售与收款循环S1应收账款S2坏账准

6、备S3预收账款S4应交税金S5营业收入S6营业税金及附加S7销售费用S8其他业务利润（8）编制人员姓名及编制日期：即审计人员必须在其编制的审计工作底稿签名和签署日期。签名可用简签，但应在审计计划参加审计人员名单后附有签名样式。（9）复核人员姓名及复核日期：即审计人员必须在其复核过的审计工作底稿签名和签署日期。签名可用简签，但应在审计计划参加审计人员名单后附有签名样式。（10）其他应说明事项：即审计人员根据其专业判断，认为需要在审计工作底稿上注明的其他相关事项也可予以记录。此外由被审计单位、其他第三者提供的资料或代为编制的审计工作底稿，审计人员应在上面注明其来源，实施必要的审计程序，并按上述基本

7、内容的要求记录在工作底稿上。三、实训组织1以班为单位，分实训小组进行。2各小组指定一名负责人，小组成员要分工合作，保持良好的沟通3配备实训教师，组织与指导实训的全过程。第二部分 被审计单位背景资料一、被审计单位基本情况1东方公司为一家生产电子产品的制造企业，公司性质为有限责任公司。2公司主要产品是液晶电视。产品市场销售无明显的淡季或旺季，各月份之间基本均衡。无出口业务。3公司地址：广州市干将路66号。4公司开户银行：中国建设银行干将路分理处，银行账号：450145458795621。5公司为一般增值税纳税人，税率为17%，税务登记号：450121168168168。6公司法人代表：费云翔；总经

8、理：刘利民；财务经理：古志达。二、被审计单位的政策环境宏观政策面：随着国内城镇化进程与消费转型升级的深入发展，政府为扩大内需、拉动需求出台了家电下乡、家电以旧换新等政策，在这些因素的共同作用下，家电行业保持着增长的局面。微观层面：东方公司积极响应国家的政策导向，开展家电下乡、家电以旧换新等业务，产品销售形势比较好。三、被审计单位会计处理程序企业实行厂部一级核算，采用“科目汇总表账务处理程序”进行账户处理。原始凭证汇总表记账凭证科目汇总表总 账明 细 账现金日记账银行存款日记账会计报表原始凭证四、被审计单位主要的会计政策、会计估计公司执行企业会计准则和企业会计准则-应用指南及其补充规定。（一）应

9、收款项坏账准备的确认标准、计提方法应收款项包括应收账款和其他应收款。应收款项坏账准备的确认标准、计提方法：1、单项金额重大应收款项是指占年末余额10%以上的应收款项。对于单项金额重大且有客观证据表明发生了减值的应收款项，根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额计提坏账准备。2、单项金额不重大的应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。具体账龄的划分及计提比例如下：账龄计提比例1年以内5%12年10%23年50%3年以上100%（二）存货核算方法1、存货分类：存货包括生产经营过程中为销售或耗用而持有的原材料、在途物资、低值易耗品、在产品、库存商品等。2、存货的计价方法存货日常以实际成本核算，发出存货

10、采用月末一次加权平均法。3、存货盘存制度：存货盘存采用永续盘存制。4、存货期末按成本与可变现净值孰低计量。（三）固定资产计价、折旧方法及减值准备的计提方法1、固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用年限超过一年，单位价值较高的有形资产。2、固定资产计价：固定资产按取得时实际成本计价。3、折旧方法：固定资产折旧采用直线法。预计净残值率均为3%。4、各类固定资产的预计使用年限如下：房屋及建筑物50 年，生产用机器设备20 年，运输设备8年，办公设备及其他10年。5、固定资产减值准备的确认标准、计提方法期末对固定资产进行检查，如存在减值迹象时，估计其可收回金额，按固定资产可回收

11、金额低于其账面价值的差额确认并计提固定资产减值准备。（四）职工薪酬1、包括的范围职工薪酬主要包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险、养老保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；其他与获得职工提供的服务相关的支出等。2、确认和计量在职工为公司提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，根据职工提供服务的受益对象，记入相关资产成本或当期损益。（五）销售收入的确认销售商品，同时满足以下条件时，确认为收入。1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方；2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出售的商品实施控制；3、收入的金额能可靠的计量

12、；4、与交易有关的经济利益很可能流入企业；5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。（六）借款利息的会计处理1.一般借款费用在发生时计入财务费用。2专门借款利息（专门借款指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门接入的款项），当满足资本化条件时，借款费用资本化，计入有关资产的价值。不符合资本化条件的专门借款利息均计入当期的财务费用。3借款利息按月预提，按季清交。（七）主要税种及税率1.增值税，按应税产品销售收入的17%计征。 2.城市维护建设税，按应纳增值税税额的7%计征。3.教育费附加，按应纳增值税税额的3%计征。4.企业所得税按应纳税所得额的25%计征。5.不享受国家税收优惠。第三部分

13、 实训资料2008年1月15日，中财会计师事务所接受东方企业的委托，选派四人一组的审计小组，由注册会计师王明担任项目经理，沈浩（注册会计师）、李清（注册会计师）、王石和李华担任审计助理，对东方公司2007年度的财务报表进行审计。实训项目一：编制审计计划中财会计师事务所委派注册会计师王明担任项目经理，负责编制审计计划。王明分派了助理人员沈浩、李清对东方企业财务报表项目进行趋势分析性测试。如表1、2、3，王明在复核沈浩、李清编制的趋势分析性测试工作底稿的基础上，形成了分析性测试汇总表，如表4。横向趋势分析表1被审计单位：东方企业 编制人：沈浩 19/1/2008 索引号：会计期间和截止日：2007

14、年12月31日 复核人：王明 19/1/2008 页次：会计报表项目2006年2007年2007年比2006年增长说明已审数未审数金额百分比%=-=/营业收入3801928399-9620-25.32007年度未审财务报表项目与2006年度已审财务报表项目的比较分析：1营业收入、营业成本同比分别减少了253、27，致使营业利润也减少了199，说明本年度A企业产品销售情况不良，审计时应关注影响销售的因素，如何影响本年度的利润情况。2利润总额、净利润同比分别减少了428、467，说明除由于本年销售的影响外，还要关注其他业务利润、费用、营业外支出对本年利润的影响。3存货同比减少了166，同营业成本减

15、少基本同步。4应收账款同比增加了167，同营业收入减少相比，不合理。审计时要关注应收账款是否包括着不属于交易债权的事项。销售5速动资产同比增加187，与应收账款增加基本同步，合理。6在建工程同比减少431。审计时要关注在建工程的减少对利润的影响。营业成本2984221762-8080-27营业利润76856159-1526-19.9利润总额310-1017-1327-428净利润277-10171294-467存货2303419206-3828-16.6应收账款21847254883641-16.7速动资产2266126907424618.7流动资产521255502328985.6流动负债5

16、00885197918913.8流动资产净额828378536725306.3固定资产453544681114574.5在建工程18221036-786-43.1资产总额828378536725308.3负债总额633516627629254.7实收资本13421140536326.3净资产额1948619091-395-2说明栏仅分析增减比例超过10%的项目资产负债表纵向趋势分析表2被审计单位：东方企业 编制人：沈浩 19/1/2008 索引号：会计期间和截止日：2007年12月31日 复核人：王明19/1/2008 页次：会计报表项目2006年2007年增减数（%）说明已审数%未审数%=-

17、流动资产5212562955023644152007年度未审财务报表项目与2006年度已审财务报表项目的比较分析资产、负债和权益各项目前后各期变动不大，无重大异常变动。长期投资5540755407固定资产净额278573362735832115在建工程182221103612-09无形资产011101资产合计8283710085367100流动负债5008879151979784-07长期负债132632091429721607负债合计6353110066276100实收资本134216891405376172其他权益60653115038239-72权益合计1948610019091100说

18、明栏仅分析增减比例超过10%的项目比率趋势分析表3被审计单位：东方企业 编制人：李清19/1/2008索引号：会计期间和截止日：2007年12月31日 复核人：王明19/1/2008页次：比率指标计算公式2001年2002年增减数=-说明偿债能力比率2007年度未审计报表项目与2006年度已审会计报表项目的比较分析：1 同比，应收账款周转率减低了67，有两方面的原因：销售收入同比有较大幅度减少，平均应收账款余额有较大增加。审计时要关注销售收入和应收账款变动对企业经营的影响。2同比，利息保障系数减低了48，经分析，主要是利润盈亏逆转所致，要关注影响利润亏损的因素。3同比，存货、应收账款和总资产的

19、周转率均有大幅度下降，审计时要关注影响存货、应收账款变动对企业经营的影响。1、流动比率流动资产/流动负债1041062%2、速动比率速动资产/流动负债05206210%财务杠杆比率1、负债比率负债总额/资产总额0760782%2、资本对负债比率资本额/负债总额021190212001%3、利息保障系数税前利润+利息支出/利息支出111062-48。6%经营效率比率1、存货周转率销售成本/平均存货130103-27%2、应收账款周转率销售成本/平均应收账款18712-67%3、总资产周转率营业收入/平均资产047034-13%获利能力比率1、销售利润率比率利润总额/营业收入0008-00036-

20、44%2、资产报酬率净利润/平均净资产0014-0053-67%3、总资产报酬率净利润/平均总资产0003-0012-15%说明栏仅分析增减比例超过50%的项目 分析测试情况汇总表被审计单位：东方企业 编制人：王明 19/1/2008索引号：会计期间和截止日：2007年12月31日 复核人：李清 19/1/2008页次：测试项目重要事项说明横向趋势分析表1营业收入、营业成本同比分别减少了253、27，致使营业利润也减少了199，说明本年度A企业产品销售情况不良，审计时应关注影响销售的因素，如何影响本年度的利润情况。2利润总额、净利润同比分别减少了428、467，说明除由于本年销售的影响外，还要

21、关注其他业务利润、费用、营业外支出对本年利润的影响。3应收账款同比增加了167，同营业收入减少相比，不合理。审计时要关注应收账款是否包括着不属于货物交易债权的事项。4在建工程同比减少431，审计时要关注在建工程的减少对利润韵影响。资产负债表纵向趋势分析表无重大异常变动损益表纵向趋势分析表盈亏发生逆转造成的，审计时要关注影响东方企业由盈利转向亏损的原因。比率趋势分析表存货、应收账款和总资产的周转率均有大幅度下降，审计时要关注影响存货、应收账款变动对企业经营的影响。项目经理对测试结果的综合分析或初步确定的审计重点初步确定审计的重点领域有：1营业收人、营业成本项目2影响利润的其他业务利润、费用、营业

22、外支出项目3应收账款项目4存货项目5在建工程项目要求：请根据以上资料，编制总体审计策略。总体审计策略被审计单位：编制人：日期：索引号：会计期或截止日期：复核人：日期：页码：一、委托审计的目的、范围审计东方企业2007年12月31日资产负债表、所有者权益变动表和该年度损益表和现金流量表二、审计策略（是否实施预审，是否进行控制测试。实质性程序按业务循环还是按报表项目等）三、评价内部控制和审计风险：四、重要会计问题及重点审计领域：1营业收入、营业成本项目2影响利润的其他业务利润、费用、营业外支出项目3应收账款项目4存货项目5在建工程项目等五、重要性标准初步估计：采用总收入法：按前三年平均营业收入(万

23、元)380880.5：19044按2007年营业收入(万元)2839905%=14199综合考虑东方企业的审计风险，东方企业报表总体重要性水平可初步评价为120万元。六、计划审计日期：外勤工作自2008年1月15日至2008年1月22日，共计8天；编写报告自2008年1月23日至1月30日七、审计小组组成及人员分工：八、修订计划记录：实训项目二：应收账款、营业收入的审计1. 应收账款审计注册会计师沈浩负责东方公司应收账款的审计，部分应收账款明细列示如：东华公司 借余 1200000 太森公司 借余 1200000 大发公司 贷余 1800000 名山公司 借余 2100000 东胜公司 贷余

24、1200000 明霞公司 借余 2300000 康腾公司 借余 1100000 南欣公司 借余 1300000注册会计师沈浩对截止2007年12月31日的应收账款实施了函证程序，有5家客户在复函中分别作出了如下答复： 1.东华公司：未回函；审计人员通过实施替代程序，证实此笔应收账款确实存在。 2.太森公司：本公司所欠贵公司1200000元货款已于2007年12月18日付讫；经查东方公司在2007年12月30日已收到款项，于次年1月5日记账。 3.名山公司：经查，贵公司12月31日的第30566号发票（金额为234，000元）系目的地交货，本公司收货日期应为次年1月6日。故询证函所称12月31日

25、欠贵公司账款之事与事实不符；4.康腾公司：贵公司对账单中所列货款80，000元，系本公司于10月份向贵公司预付的货款100，000元中的一部分，故不存在本公司欠款一事。5.南欣公司：所购货物从未收到。审计人员通过实施替代程序，证实此笔应收账款系南海公司所欠，会计人员记账错误所致。要求：1.填写应收账款询函证2.分析询证函回函，并填写函询结果汇总表3.完成应收账款审定表的编制。 索引号：询 证 函 东华公司（公司）：编号：本单位聘请的 会计师事务所正在对本公司20 年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师执业准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数额出自本公司账簿记录，如与贵公

26、司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处列明不符金额。回函请直接寄至 会计师事务所。通信地址： 邮编： 电话： 传真： 联系人：1.本公司与贵公司的往来账项列示如下：截 止 日 期贵公司欠（金额）欠贵公司（金额）备注2.其他事项： 本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。（公司公章）年月日结论：1.信息证明无误（公司公章）年月日 2.信息不符，请列明不符的详细情况（公司公章）年月日应 收 账 款 函 询 结 果 汇 总 表客户：编制人：日期：索引号：截止日：复核人：日期：页 次：发函询证纪要是否收到回函收到回函

27、未收到回函审计结论序号选取样本特征单位名称期末余额可以确认金额难以确认金额通过替代程序可以确认未核实金额回函直接确认调节后可以确认争议未决金额其他总 值情况说明：审计结论：抽取样本的总金额：收到回函的样本金额：回函可以确定的金额：未核实金额：企业期末应收账款客户总数：企业期末应收账款总额：替代程序可确认金额：抽取样本占总户数的比例：抽取样本占期末总额比例：收到回函的样本占总样本的比例：可确认金额占样本总额比例：未核实金额占样本总额比例：选取样本特征：A. 大额 B. 异常 C. 账龄长 D. 零账户 E. 随机（指具体方法）应收账款审定表客户：编制人：日期：索引号：截止日：复核人：日期：页次：

28、上年末审定数调整数重分类数审定数审计说明及调整分录：审计结论：审计标识：2. 主营业务收入审计注册会计师李清在对东方公司2007年年报进行审计时，对本年度各月主营业务收入进行分析，资料如下：月份主营业务收入主营业务成本1月23600000180000002月23900800175000003月23087000186000004月23670000179000005月23560000183000006月24000000175000007月23560000169000008月25000000182000009月246900001820000010月232500001840000011月2410000

29、01830000012月2157220019820000合计283990000217620000在审计过程中，注册会计师李清发现东方公司以下业务处理存在问题：1.东方公司2007年12月份向大发公司销售液晶电视1000台，单位成本3000元，不含税售价3600元。大发公司于当年12月1日支付货款50%，其余货款于次年5月1日支付。该企业当年12月1日所做的会计分录如下： 借：银行存款 2106000 贷：营业收入 1800000 应交税费应交增值税（销项税额） 306000 借：营业成本 3000000 贷：库存商品 3000000 请指出存在的问题，进行相应的审计调整并完成相应工作底稿的编制

30、。2.在审计中，注册会计师李清审阅东方公司销售明细账和库存商品明细账时发现以下情况：（1）库存商品明细账上11月5日发出液晶电视1000件，单位成本1600元/件，与出库单夹在一起的还有发运凭证、本单位开出的增值税专用发票记账联，以及对方单位开来的商业承兑汇票一张，但该单位销售明细账上无任何反映，该产品不含税售价为3600元/件，但成本已结转。（2）库存商品明细账上08年1月2日发出液晶电视2000件，单位成本1600元/件，与出库单夹在一起的还有发运凭证、本单位开出的增值税专用发票记账联，以及已办理的托收手续，发运凭证和增值税专用发票标明的日期为2007年12月30日，该单位销售明细账反映在

31、2008年1月2日，该产品不含税售价为3600元/件。发出商品的成本也已经结转。 要求：请分析东方公司该项审计事项中可能存在的问题及审计人员应采取的措施，并完善相关工作底稿的编制。主营业务收入审定表客户： 编制人：日期： 索引号：截止日：复核人：日期： 页 次：索引号项目合计其中：主要产（商）品或大类1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月未审数合计调整数审定数审计说明及调整分录：审计结论：营业收入截止性测试客户：编制人：日期：索引号：截止日：复核人：日期：页次：发票内容出仓单发货单入账情况是否跨期审计调整编号日期品名销售额税金号码日期号码日期日期主营业务收入应交税金（）截止日：

32、 年 月 日审计说明及审计结论：实训项目三：应付账款审计注册会计师李清对东方公司2007年年报进行审计时发现：1、该公司应付账款总账与报表数均为360000000元，其中，应付账款借方余额的明细资料如下： 应付账款明细账： 长城公司 借余 12300000 泰和公司 借余 19000000 长江公司 借余 83000000 嘉禾公司 借余 550000002、应付账款南方公司年末余额为18000000元，账龄为3年以上。审计人员通过实施函证程序，没有收到回函。由于该项应付款项金额大，审计人员基于谨慎性要求，专门到南方公司查证，经查，南方公司账面无此项应收款项。审计人员实施了替代程序，包括查阅原

33、始凭证和询问有关业务人员，最后东方公司告知是以前年度未入账的收入。3、审计人员在进行存货盘点时发现，该公司于12月28日购入的G货物50万元，已按规定纳入12月31日存货盘点范围进行了实物盘点。但由于卖方发票于次年1月5日收到，东方公司在次年的1月份进行了此笔购货业务的账务处理，2007年度无此笔进货和相应负债记录。要求：编制应付账款工作底稿。应付账款审定表被审计单位:签名日期审计截止日：审计项目：编制人索引号复核人页次项目期末未审数重分类数调整数审定数审计说明：审计结论：索引号：询 证 函 （公司）：编号：本单位聘请的 会计师事务所正在对本公司20 年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师执

34、业准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数额出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处列明不符金额。回函请直接寄至 会计师事务所。通信地址： 邮编： 电话： 传真： 联系人：1.本公司与贵公司的往来账项列示如下：截 止 日 期贵公司欠（金额）欠贵公司（金额）备注2.其他事项： 本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。（公司公章）年月日结论：1.信息证明无误（公司公章）年月日 2.信息不符，请列明不符的详细情况（公司公章）年月日实训项目四：固定资产及累计折旧审计审计人员王石对东方公司固定资产进行审计，其2007年度固定资产及累计折旧总账如下： 总分类账科目代码科目名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方-1601固定资产45354000014570000468110000160101办公家具及器材1000000010000000160102机器设备240000001457000038570000160104建筑物360000000360000000160105运输工具5954000059540000-1